Имущественные налоги

Примерами таких объектов являются лифты, встроенные системы вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации здания. Такие объекты при осуществлении капитальных вложений, как правило, не выделяются как самостоятельные объекты учета, и их стоимость входит в стоимость объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136).

Основные средства, которые могут использоваться вне объекта недвижимости, демонтаж которых не нанесет несоразмерного ущерба их назначению и которые не являются неотъемлемой частью объекта недвижимости, должны учитываться как самостоятельные объекты основных средств. Такими основными средствами могут быть столы, автомобили, компьютеры и средства видеонаблюдения.

Однако существует еще один фактор, существенно влияющий на принятие сложного объекта основных средств в целом или по частям, – это срок его полезного использования.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств настолько важен, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В то же время в нормативных документах не раскрывается понятие «существенное отличие». Как правило, в качестве такового на практике признают принадлежность отдельных частей сложного объекта к разным амортизационным группам, установленным Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В большинстве случае такого подхода придерживаются и судебные органы (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.07.2004 № А65-21021/2003-СА2-11, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2007 № А21-2148/2006). Так, при проверке организации, которая ввела в эксплуатацию два функционально связанных объекта как отдельные инвентарные объекты, сотрудники налогового органа указали на то, что эти объекты должны были учитываться как один объект основных средств. Однако суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что объекты имели разный срок полезного использования, поэтому их правомерно было учитывать как самостоятельные объекты.

4. Основной причиной возникающих проблем с признанием в бухгалтерском учете объектов, законченных строительством, является несогласованность нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Критерии признания актива в качестве объекта основных средств, содержащиеся в п. 4 ПБУ 6/01, приведены выше.

Другим нормативным документом – Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 41), к незавершенным капитальным вложениям отнесены не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, отражаются до их ввода в постоянную эксплуатацию как незавершенные капитальные вложения.

Таким образом, один и тот же объект теоретически можно отнести и к объектам основных средств, и к незавершенным капитальным вложениям, и от этого зависит, будет ли он являться объектом обложения налогом на имущество организаций.

Однако согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости , по которым:

– закончены капитальные вложения;

– оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

– документы переданы на государственную регистрацию.

При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.

Слово «допускается» указывает на то, что принятие к учету объектов основных средств до фактической регистрации права собственности на них за организацией является элементом учетной политики данной организации.

Однако, по мнению Минфина России, п. 52 в совокупности с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предоставляет руководителю организации право принимать решение о принятии вышеуказанных объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В то же время включение основного средства в объект обложения налогом на имущество организаций не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должно определяться экономической сущностью объекта (письма Минфина России от 09.08.2006 № 03-06-01-04/154, от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35).

Какой из трех нормативных документов следует соблюдать прежде всего?

С одной стороны, – тот, что выше по статусу, – тогда это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, поэтому до получения документов о государственной регистрации стоимость объектов не включается в расчет облагаемой базы по налогу на имущество (так как п. 3 ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств разрабатывались на основании Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и самого Положения).

С другой стороны, так как все три вышеуказанных нормативных документа утверждены приказами Минфина России и затрагивают один и тот же вопрос, то следует применять последний из них, – тогда это Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, и у организаций имеется выбор, в какой момент признать объект основных средств (при подаче документов на государственную регистрацию либо в отчетном периоде этой регистрации).

Таким образом, руководитель организации может воспользоваться правом, предоставленным ему п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, и до государственной регистрации объекта недвижимости (получения свидетельства) может не переводить эксплуатируемый законченный строительством объект недвижимости в состав основных средств.

По мнению Минфина России, отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30).

Таким образом, в случае уклонения от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций, что и подтверждается арбитражной практикой.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 № Ф04-3365/2006 (23141-А27-40) указывается, что факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на оформление недвижимого имущества в собственность, не является основанием для его освобождения от обязанности учета данного имущества в порядке, предусмотренном налоговым и бухгалтерским законодательством.

При этом если после создания объекта государственная регистрация прав на него осуществлена в разумные сроки, то датой включения объектов в состав основных средств суды нередко считают дату получения документов о праве собственности (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2007 № А56-19855/2006, от 21.02.2006 № А21-6045/2005).

5.Учет приобретения объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи одной организацией у другой, для которой данная сделка является продажей, вызывает затруднения у обеих сторон сделки. У продавца возникает вопрос: как признавать выручку от продажи объекта недвижимости – на дату подписания акта приемки-передачи объекта и соответственно перехода права собственности на объект к покупателю или на момент регистрации права собственности на объект на приобретателя, а у покупателя: как принимать объект недвижимости к учету – на момент подписания акта приемки-передачи или на момент регистрации права собственности на объект?

Согласно разъяснениям Минфина России продавец не может списать объект с баланса и признать выручку от его реализации в бухгалтерском учете до перехода прав на объект недвижимого имущества согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

В то же время организация-покупатель переводит в состав основных средств объект недвижимого имущества, который приобретен по договору купли-продажи и первоначальная стоимость которого сформирована согласно условиям, предусмотренным п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Принятие же объекта основных средств к учету означает его признание объектом обложения налогом на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ (письмо Минфина России от 03.08.2006 № 03-06-01-04/151).

Чтобы соблюсти данные разъяснения, организации вынуждены учитывать один и тот же объект недвижимости одновременно на двух балансах, что является нарушением п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, а также нарушением требования имущественной обособленности, установленного Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

Судебная практика складывается следующим образом: имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, должно учитываться за балансом, то есть на забалансовых счетах бухгалтерского учета (без использования двойной записи по счетам). Следовательно, такие объекты не могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2006 № А21-7863/2005).

6. Многие объекты основных средств требуют при их выбытии демонтажа. Демонтаж – процесс, протекающий во времени, а если это демонтаж здания, то он может продолжаться не один месяц и даже год.

Уже в самом начале процесса демонтажа объект основных средств перестает соответствовать критериям признания объектов в качестве объектов основных средств, установленным п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем , подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 21.03.2007 № 03-05-06-01/19, списание объекта основных средств, подлежащего демонтажу при выбытии, возможно только по завершении демонтажа, так как согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), стоимость списываемого объекта переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» только после выбытия объекта основных средств.

Другая ситуация – строительная организация приобрела землю вместе с административным зданием, которое будет демонтировано и на его месте построено новое. Следует ли платить налог на имущество организаций по административному зданию до его сноса?

Согласно письму Минфина России от 21.12.2007 № 03-05-06-01/146 для принятия объекта к учету в качестве объекта основных средств должны быть одновременно выполнены условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, если приобретенные объекты недвижимости не отвечают условиям, приведенным в ПБУ 6/01, то они не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и соответственно являться объектом обложения налогом на имущество организаций.

7.Что касается объектов основных средств, перешедших к правопреемникам при реорганизации в форме выделения, то рассмотрим их признание объектами налогообложения на примере.

Пример.

Организация А создана путем реорганизации в форме выделения из организации В. Даты осуществления реорганизации и государственной регистрации организации А в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) совпадают.

Особенности учета имущества, переданного одной организацией другой организации в ходе реорганизации, для целей исчисления налога на имущество организаций в главе 30 НК РФ не рассматриваются. Однако в данном случае может возникнуть ситуация двойного налогообложения.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций в п. 36 и 37 вышеуказанных Методических указаний.

Таким образом, на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией В и возникающей организацией А. Поэтому разделительный баланс служит основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией В с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации А. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Следовательно, по мнению Минфина России, на дату государственной регистрации возникшей организации А в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/2).

Таким образом, объект обложения налогом на имущество у организации, возникшей в процессе реорганизации, возникает с месяца, следующего после даты государственной регистрации этой организации.

8.У налогоплательщиков возникает вопрос: в какой момент приобретаемое оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество – в момент оприходования на счете 07 «Оборудование к установке» или перевода на счет 01?

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов.

В соответствии с вышеуказанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01, а также начиная с расчетов за 2006 год – счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с Планом счетов на счете 07 учитывается оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости его приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС), и с этого момента становится объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3).

9.Предположим, что организация, занимающаяся торговлей автомобилями, приобретая очередную партию автомобилей одной марки, регистрирует один из автомобилей в ГИБДД и использует в течение нескольких месяцев в демонстрационных целях, предоставляя потенциальным покупателям возможность опробовать данную модель автомобиля в присутствии представителя организации.

Некоторое время спустя организация продает демонстрационный автомобиль и начинает использовать в демонстрационных целях автомобиль из следующей поступившей партии автомобилей. Должна ли организация в бухгалтерском учете учитывать демонстрационные автомобили в составе основных средств и облагать их налогом на имущество организаций?

Принятие объектов на баланс организации в качестве объектов основных средств регламентируется ПБУ 6/01.

Критериями отнесения ПБУ 6/01 приобретенных организацией активов к основным средствам являются, в частности, цель приобретения и характер использования («организация не предполагает последующую перепродажу данного актива») , а также период времени предполагаемого использования актива («объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев») .

Тем самым из состава относимого к основным средствам имущества исключаются активы, приобретенные исключительно для перепродажи, а также активы, не предназначенные для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, в рассматриваемом случае автомобиль приобретен для последующей перепродажи и используется как демонстрационный в течение нескольких месяцев, то есть в течение срока продолжительностью менее 12 месяцев. При этом не соблюдаются два из четырех установленных п. 4 ПБУ 6/01 критериев, в связи с чем вышеуказанные демонстрационные автомобили не включаются организацией в состав основных средств и учитываются при расчете налога на имущество организаций4 .

1.4. Налоговая база по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества , признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость данных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению вышеуказанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

1.5. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно:

– в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст. 376 НК РФ).

Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) , то в отношении этого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога на имущество организаций в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, – инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее расчете используются в том числе данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Аргументы налогоплательщиков о том, что переоценка основных средств, проводимая на начало года, следующего за отчетным, отражается в бухгалтерском учете именно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, так как проводится в так называемый межбалансовый период (период между 31 декабря отчетного года и 1 января года, следующего за отчетным), но к налоговой базе за отчетный год (налоговый период) не имеет отношения, не встречали до недавнего времени понимания со стороны Минфина России.

Так, в письме Минфина России указывалось, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 год организации должны были учитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом отраженных в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств на указанную дату (письмо Минфина России и ФНС России от 11.05.2007 № 11-0-09/295@).

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 4 ст. 376 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 216-ФЗ), с 1 января 2008 года организациям для расчета среднегодовой стоимости имущества следует использовать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода, а не на 1 января следующего года.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации вправе ежегодно проводить переоценку основных средств и отражать результаты этой переоценки в бухгалтерском учете на начало отчетного года, то есть по состоянию на 1 января. При предыдущем порядке определения среднегодовой стоимости переоценка основных средств, проводившаяся в следующем году, влияла на сумму налога на имущество за предшествующий период. Внесенные в п. 4 ст. 376 НК РФ изменения устранили такое несоответствие.

Средняя стоимость имущества для целей уплаты авансовых платежей по отчетным периодам определяется в настоящее время так же, как и прежде.

Вышеуказанные изменения в п. 4 ст. 376 НК РФ вступили в силу с 1 января 2008 года, следовательно, их действие распространяется только на 2008 год и следующие за ним налоговые периоды. При определении среднегодовой стоимости имущества за 2007 год в расчетах надо было использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января 2008 года (письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

1.6. Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя:

– из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

– из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

Согласно ст. 377 НК РФ в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело .

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

1.7. Особенности налогообложения имущества организаций, переданного в доверительное управление

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Вступившие в силу с 1 января 2008 года изменения, внесенные в ст. 374 и 378 НК РФ Законом № 216-ФЗ, направлены на то, чтобы налог в отношении имущества паевого инвестиционного фонда (ПИФ) уплачивался управляющей компанией.

Вопрос об уплате налога в отношении имущества, составляющего ПИФ, в течение ряда лет был спорным: согласно предыдущей редакции п. 1 ст. 374 НК РФ налогом облагалось только имущество, учитывавшееся организацией на балансе в качестве объектов основных средств. Учредители доверительного управления, передавая имущество в ПИФ, получают взамен инвестиционный пай – именную ценную бумагу (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»), которая учитывается не в качестве основных средств, а в составе финансовых вложений согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Таким образом, имущество, переданное в ПИФ, не учитывалось у учредителей на балансе в качестве основных средств.

Управляющая компания также не принимала данное имущество на собственный баланс. Согласно ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, должно учитываться на отдельном балансе и по нему должен вестись самостоятельный учет. В такой ситуации Минфин России указывал на то, что налог в отношении данного имущества должны были уплачивать учредители доверительного управления – владельцы инвестиционных паев (письмо Минфина России от 25.11.2004 № 03-03-01-04/1/153).

После внесения изменений в ст. 378 НК РФ учредитель доверительного управления перестал уплачивать налог в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В п. 1 ст. 374 НК РФ говорится о том, что в случаях, оговоренных в ст. 378 настоящего Кодекса, объектом налогообложения может признаваться также имущество, которое не учитывается на балансе организации в качестве основных средств.

Отметим, что в то же время рассматриваемые поправки урегулировали проблему не до конца: новая редакция НК РФ не говорит прямо о том, что в отношении имущества ПИФ плательщиком налога признается именно управляющая компания. Поэтому и после 1 января 2008 года по данному вопросу возможны споры.

Ценные бумаги [в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи), удостоверяющие долю его владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее ПИФ], учет которых по правилам бухгалтерского учета ведется в составе финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»), не являются на основании положений п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 20.11.2007 № 03-05-06-01/133).

1.8. Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество организаций