Анализ типичных ошибок в управленческом учете

При калькуляционной амортизации формирование стоимости основных средств и сроков износа основывается на учете факторов физического и морального износа.

Классификация факторов физического износа:

1) эксплуатационный износ основных средств;

2) физическое старение основных средств;

3) износ вследствие повреждений при авариях, катастрофах и т. д.

Классификация факторов морального износа:

1) технический прогресс;

2) изменение спроса на рынке;

3) изменение сроков эксплуатации основного средства;

4) изменение цен на основные средства.

Базисная стоимость основного средства устанавливается чаще всего по восстановительной стоимости, учитывающей постоянный рост цен. В случае если восстановительную стоимость применить затруднительно, используют дневную стоимость, а если невозможно получить информацию для определения восстановительной или дневной стоимостей, в качестве базиса амортизации применяют закупочную стоимость.

Калькуляционные проценты являются вознаграждением за предоставленный капитал и уплачиваются предприятиями при заимствовании денежных средств у банков. Однако собственный капитал предприятия требует также начисления процентов, так как помещение суммы указанного капитала на финансовый рынок в качестве свободных средств гарантирует минимальный процент в качестве прибыли и, следовательно, не может не учитываться при расчете затрат и определении экономического результата предприятия.

Чтобы определить калькуляционные проценты необходимо вычислить производственный капитал. В состав необходимого производственного капитала включают:

1) неамортизируемые основные фонды;

2) амортизируемые основные фонды;

3) необходимые производственные оборотные средства.

Из полученной величины вычитают оборотные средства, которые не принадлежат предприятию и не облагаются процентами за использование: беспроцентные ссуды, беспроцентные кредиты поставщиков, авансы клиентов.

К неамортизируемым основным средствам относятся участие в других предприятиях, неиспользуемые земельные участки и другая аналогичная собственность.

Ставку калькуляционных процентов самостоятельно устанавливает предприятие и обычно ориентируясь на уровень процентов, которые складываются на рынке долгосрочных финансовых вложений.

Риск потерять применяемый капитал присутствуют во всей областях деятельности предприятия. Точные величины и время возможных убытков всегда невозможно предвидеть. Требование учета таких рисков ведет к необходимости увеличения применяемого капитала.

Классификация рисков:

1) общий предпринимательский риск, относящийся к предприятию как целому, – риск финансовых потерь вследствие технического прогресса или колебаний рыночной конъюнктуры. Такой риск невозможно предвидеть и рассчитать, он находит свое выражение в прибыли предприятия;

2) отдельные риски, возникающие в подразделениях (видах деятельности или местах возникновения затрат) предприятия.

Различают следующие отдельные риски (табл. 4).

Таблица 4. Виды рисков

Для разработки ставок, учитывающих отдельные риски, должна быть учтена статистика по данным видам деятельности за 3–5 лет. Ставка по отдельному риску рассчитывается в процентах как частное от деления суммы потерь, связанных с риском, на соответствующую исходную величину.

Расчет затрат по местам возникновения это вторая ступень расчета затрат. Такой расчет позволяет переносить отдельные виды затрат, не распределяемые непосредственно на носители затрат и называемые накладными расходами. Распределение накладных расходов единой ставкой на все носители затрат нарушает пропорции между единичными и накладными расходами и их соответствие, складывающееся в процессе производства и реализации товаров, и не позволяет определять точные значения себестоимости изделий.

Основными задачами расчета затрат по носителям являются:

1) выделение накладных расходов из отдельных видов затрат;

2) внутрипроизводственный расчет услуг между отдельными подразделениями;

3) подготовка калькуляций;

4) контроль рентабельности.

Учет затрат по местам возникновения ведется при помощи ведомостей производственного учета. Места возникновения затрат можно разделить по таким признакам, как:

1) функциональный;

2) пространственный;

3) организационный;

4) учетный.

По функциональному признаку места возникновения затрат разделяют следующим образом (табл. 5).

Таблица 5. Места возникновения затрат

На основе функционального различия места возникновения затрат делятся:

1) по пространственному признаку. Различные подразделения предприятия находятся в различных района города или различных населенных пунктах;

2) по организационному признаку. Места возникновения затрат с одинаковыми функциями разделяют на дополнительные места возникновения затрат с в зависимости от их административного подчинения;

3) по учетному признаку. Места возникновения затрат с одинаковыми функциями разделяют на дополнительные места для ведения учета по отдельным крупным объектам учета, таким как крупные станки, установки, особо значимые участки внутри подразделений.

Для систематизации учета затрат по местам возникновения затрат необходимо разработать план. План мест возникновения затрат должен соответствовать производственной структуре предприятия и его структуре управления, а также быть интегрированным в систему бухгалтерского учета.

Для каждого места возникновения затрат необходимо:

1) найти точный масштаб выражения причины возникновения затрат через установление базы распределения затрат;

2) поставить его в соответствие определенному руководителю;

3) установить границы мест возникновения так, чтобы максимально использовать обязательно применяемый для целей бухгалтерского или налогового учета документооборот.

Внутрипроизводственное распределение услуг по местам возникновения затрат осуществляется различными способами:

1) по видам затрат;

2) по выравниванию мест возникновения затрат;

3) по носителям затрат;

4) по установлению расчетных цен;

5) математическим способом.

Распределение услуг методом установления расчетных цен и математическим способом применяются в случае, если места возникновения затрат оказывают услуги друг другу. Распределение затрат по носителям является третьей ступенью расчета затрат. Носители затрат – товары и услуги предприятия, определяющие возникновение затрат.

Классификация носителей затрат:

1) товары для конкретных заказчиков, изготавливаемые по заказу;

2) товары массового производства;

3) внутренние активируемые услуги и изделия, используемые в течение нескольких периодов (например, крупные инвестиционные проекты или капитальные ремонты оборудования);

4) внутренние неактивируемые услуги и изделия, используемые в течение одного расчетного периода.

К носителям затрат могут быть отнесены нематериальные активы (как результаты оказанных услуг), а также полуфабрикаты.

Задачами расчета затрат по носителям являются определение себестоимости, рентабельности, подготовка информации для ценообразования, формирования производственной программы, эффективности закупок сырья и материалов.

Принципы распределения затрат на носители:

1) принцип причинности. Затраты должны быть распределены точно на носители затрат, вызвавшие их возникновение;

2) принцип средних значений. Применяется в случае невозможности отнесения затрат непосредственно на носители (общая сумма затрат делится на количество изделий), смягчает принцип причинности и означает, что затраты должны относиться на носители по возможности точно;

3) принцип значимости. Затраты должны быть распределены по носителям с учетом их вклада в прибыль предприятия или с учетом величины покрытия (например, распределение затрат пропорционально объему реализации).

Расчет экономического результата предприятия за период служит для:

1) определения совокупных затрат за отчетный период;

2) вклада отдельных изделий или групп изделий в общие затраты и результат;

3) согласования расчета затрат с бухгалтерским учетом;

4) контроля рентабельности и разработки мероприятий по снижению затрат;

5) краткосрочного расчета результата.

Расчет экономического результата может выполняться как для будущего так и прошедшего периодов. Поскольку для расчета принимаются оценки затрат в рамках управленческого учета, полученная величина отличается от соответствующих значений бухгалтерского и налогового учетов и отражает действительную «экономическую силу» предприятия.

Рассмотрим основные этапы внедрения управленческого учета затрат в общих чертах. К ним относятся:

1) разработка плана мест возникновения затрат;

2) определение базы распределения затрат для каждого места возникновения затрат;

3) разработка номенклатуры статей затрат для носителей затрат и мест возникновения затрат;

4) разработка алгоритмов распределения затрат на носители;

5) разделение отдельных статей расходов на фиксированные и переменные;

6) внедрение учета фактических затрат по местам возникновения затрат в рамках бухгалтерского учета;

7) разработка учетно-расчетных ведомостей для мест возникновения затрат и носителей затрат;

8) разработка ставок калькуляционных расходов;

9) проведение пробных расчетов затрат по местам возникновения затрат и носителям затрат;

10) анализ полученных данных;

11) корректировка системы расчетов;

12) введение системы управленческого учета на предприятии.

Управленческий учет это важнейшая часть системы планирования и контроля предприятия, при помощи него определяется рентабельность отдельных изделий и предприятия в целом. Управленческий учет затрат носит краткосрочный характер и определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический результат предприятия. При помощи управленческого учета осуществляют экономически обоснованное ориентированное на будущее планирование экономических показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчетности.

Формирование системы учета затрат является очень важным и необходимым условием для создания эффективной планово-учетной подсистемы системы контроллинга, которая позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.

Таким образом, управленческий учет – это система способов оценки и расчетов затрат, обеспечивающих одновременно прибыльность и ликвидность предприятия. Для управленческого учета нет общепринятых правил и предписаний, этим он отличается от бухгалтерского и налогового учета.

5. Регистры управленческого учета, управленческий план счетов и правила корреспонденции: типичные ошибки

После того, как определены цель, задачи и условия функционирования системы управленческого учета, нужно оценить, из каких элементов эта система должна состоять и на каких уровнях она может работать.

Компонентами системы являются:

1) материальные компоненты:

а) отдел или специалист, занимающийся данной работой;

б) оргтехника;

в) программное обеспечение;

2) нематериальные компоненты:

а) параметры управленческого учета (направления, центры дохода, центры затрат);

б) план счетов для управленческого учета; система кодов для кодировки движения денежных средств;

в) формы отчетов о затратах (с группировкой по центрам затрат и видам затрат), отчета о прибылях и убытках, отчетов финансового анализа полученных системой управленческого учета результатов и др.;

г) учетная политика;

3) процедурные компоненты:

а) методика сбора информации для нужд управленческого учета;

б) наличие различных уровней системы управленческого учета.

Уровни системы управленческого учета классифицируются в зависимости от специфики бизнеса.

На первом уровне происходит регистрация всех финансово-хозяйственных операций в особой базе данных.

Второй уровень – занесение данных в консолидированном, обобщенном виде с применением других регистров (например, бухгалтерских) как источников консолидированной информации.

На третьем уровне предоставляются выборочные отчеты по отдельным вопросам. Наиболее оптимальным, как представляется, является первый уровень с элементами второго, т. е. тотальная регистрация всех финансовых операций с включением сводных данных по отдельным блокам.

В основе хорошо налаженной системы управленческого учета, включающей в себя регистрацию финансово-хозяйственных операций, лежит двойная запись. Принцип двойной записи основывается на том, что каждая финансово-хозяйственная операция имеет свой источник (кредит счета, или пассив баланса) и свое назначение (дебет счета, или актив баланса). Все материальные и нематериальные вещи, которыми владеет предприятие, а также его долги и задолженность ему группируются по счетам. Для оптимальной группировки консультант формирует для предприятия план счетов управленческого учета, т. е. совокупность счетов, сгруппированных в свою очередь по более общим критериям. Те счета, которые отражают деньги, материальные и нематериальные предметы во владении предприятия и долги ему, образуют актив. Счета, объясняющие источники актива и включающие в себя его долги перед учредителями и контрагентами (например, поставщиками продукции, бюджетом и банками) и его накопленную прибыль за весь период деятельности, образуют пассив.

При анализе баланса очень важно обращать внимание на то, чего у предприятия больше – активов или пассивов. Если предприятие работало неэффективно, имеет много долгов перед бюджетом, поставщиками, работниками, не создавало активов (например, произвело бракованную продукцию или отдало товар в долг недобросовестному клиенту), то у такого предприятия долгов могло накопиться больше, чем активов. В этом случае баланс покажет вместо прибыли в пассиве убыток в активе. На основе баланса рассчитывается масса показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия. В мировой практике используется принцип убывания ликвидности, который требует, чтобы наиболее ликвидные активы и наиболее срочные обязательства в пассиве ставились на верхние места. В соответствии с этим принципом на первом месте в управленческом балансе должны быть деньги (касса, расчетные, специальные счета), на втором – финансовые вложения и выданные займы, на третьем – дебиторская задолженность, на четвертом – готовая продукция, материалы и запасы, на пятом – необоротные активы (долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, основные средства), на шестом – убытки, если таковые имеются. В пассиве на первое место ставятся полученные краткосрочные займы, на второе – краткосрочная кредиторская задолженность, на третье – задолженность по налогом перед бюджетом, на четвертое – долгосрочные обязательства, на пятое – собственный капитал, включающий в себя уставный капитал и чистую прибыль, распределенную или не распределенную по фондам и резервам.

Одной из ошибок при использовании плана счетов управленческого учета является смешивание разных по экономической сущности и типам контрагентов отношений. Чтобы этого не происходило, необходимо, чтобы группировка активов и пассивов по счетам была достаточно детальной. При этом идеальная система управленческого учета дает возможность видеть расчеты с каждым отдельно взятым клиентом. Технически это возможно осуществить с помощью внедрения аналитического учета по каждому клиенту. Для удобства каждому счету присваивается свой номер. Эти номера могут приближаться к кодировке, которую устанавливает официально утвержденный план счетов бухгалтерского учета. Однако данное соответствие не является обязательным, а в ряде случаев оно и просто невозможно. К счастью, предприятия не отчитываются перед государственными органами о порядке ведения управленческого учета.

Счета, используемые в управленческом учете, делят на балансовые, оборотные и забалансовые. К балансовым счетам относят счета, остатки по которым отражаются на балансе в активе или пассиве. По отдельным контрагентам остаток может быть как активным, так и пассивным. Например, в отношениях по поводу уплаты налога на добавленную стоимость у предприятия могут периодически возникать как недоплаты, так и переплаты. Поэтому в ряде случаев приходится вести параллельные счета. При возникновении дебетовой задолженности остаток отражается на активном счете «Переплаты по НДС», а при наличии кредитовой задолженности остаток показывается на пассивном счете «Задолженность по НДС». К оборотным счетам относят счета, которые должны закрываться на балансовые счета путем списания образовавшегося на них остатка (сальдо). Пример – счет «Реализация продукции и услуг». По дебету этого счета отражается себестоимость реализованной продукции, по кредиту – сумма, которую предприятие должно получить от реализации продукции. Сальдо (разница между суммой по кредиту и суммой по дебету) списывается на счет прибылей и убытков предприятия. Забалансовые счета играют чисто информативную роль (так, на них может отражаться стоимость оборудования, полученного в аренду без передачи права собственности арендатору от арендодателя, или списанная в убыток дебиторская задолженность, погашение которой весьма маловероятно).

При наличии нескольких юридических лиц между ними происходят взаимные расчеты. Например, одно предприятие может арендовать у другого торговую площадь. В консолидированный отчет эти взаиморасчеты не должны попадать, так как нас интересует результат деятельности предприятия как единого целого. При закрытии оборотных счетов баланса в конце отчетного периода суммы взаимной задолженности предприятий переносятся на активные или пассивные счета взаимных расчетов соответствующих юридических лиц, если взаимные платежи являются займами. В случае невозвратных платежей, таких как оплата услуг, на эти суммы счета взаимной задолженности закрываются в корреспонденции со счетами собственных средств, отражающих чистую прибыль или чистый убыток. Естественно, что и переброски средств с одного расчетного или кассового счета на другие в рамках одного юридического лица рассматриваются именно как переброски. Чтобы программа по управленческому учету могла выводить в отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий (если таковые требуются) их расходы, рассматриваемые при консолидации как внутренние переброски (платежи друг другу), возможно одновременное с описанным выше отнесение их на соответствующие счета затрат проводками типа Дебет 20 – Кредит 20 (если программа идентифицирует затраты по дебету счета).

Прибыль, формируемая в отчете о прибылях и убытках, образуется не только за счет денежных операций (реальных денежных поступлений и затрат). Как правило, здесь участвуют и различные начисления (например, начисление амортизации или процентов за кредит). Кроме того, реализация товара показывается обычно по отгрузке, а себестоимость реализованной в периоде продукции никакого отношения к движению денежных средств в отчетном периоде не имеет. Поэтому система управленческого учета является неполной, если в ней не будет присутствовать развернутый отчет о движении денежных средств. Все поступления на счета учета денежных средств и списания с них должны кодироваться, и тогда система управленческого учета сможет их группировать для получения отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является особым документом, связанным с отчетом о прибылях и убытках лишь опосредованно. Поэтому для каждой операции, заносимой в базу данных, рекомендуется предусмотреть такую аналитику и кодировку, которая позволит отнести операцию как в отчет о прибылях и убытках, так и в отчет о движении денежных средств. Для отнесения в отчет о прибылях и убытках можно использовать счета и аналитику с центром дохода и центром затрат, для отчета о движении денежных средств – код, проставляемый в отдельную колонку базы данных.

Отчет о движении денежных средств объясняет причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Отчет должен подразделять движение средств на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. Экстраординарные, необычные для деятельности предприятия доходы и расходы должны показываться отдельно после прибыли / убытка от основной деятельности. Коррекция фундаментальных ошибок отражается либо как коррекция прошлого периода, либо относится на прибыль / убыток текущего.

В качестве рабочего плана счетов управленческой бухгалтерии можно принять номенклатуру счетов управленческого учета и порядок их корреспонденции, где счета являются элементами информационной системы управленческого учета, а двойная запись характеризует связи между элементами.

Существующие подходы к построению планов счетов, основанные на классификации (матричный, линейный и иерархический), имеют определенные преимущества. Увеличение информационной емкости учетной системы за счет роста числа синтетических счетов характерно для матричного метода, за счет роста числа корреспонденции – для линейного метода, за счет увеличения информационных признаков в субсчетах – для иерархического. Недостатком данных методов является отсутствие целевого критерия, ориентированного не только на требуемое отражение действительности, но и на оптимизацию структуры учетной системы с точки зрения эффективности реализуемых ею функций.

Поэтому было бы ошибкой использовать методы проектирования структуры управленческого учета на основе принципа справедливой оценки. Задача проектирования плана счетов управленческого учета должна решаться итерационным путем, т. е. посредством поэтапного приближения к приемлемому решению на основе полученных результатов.

Чтобы избежать существенных ошибок при использовании счетов, можно применить метод построения функционально-потоковых структур. Он позволит организовать информационную систему на основе принципа справедливой оценки при соблюдении принципа существенности.

Этапы проектирования рабочего плана счетов управленческого учета на основе принципа справедливой оценки методом функционально-потокового моделирования:

1) назначение моделируемого объекта;

2) определение функций управленческого учета. Необходимо обеспечить запросы внутренних и внешних пользователей отчетности посредством преобразования системой учетных методов первичных данных в выходную информацию, снижающую бухгалтерский риск отчетности;

3) выделение подсистем, элементов системы более высокого уровня, с которыми рассматриваемый объект находится в функциональном взаимодействии и которые существенно влияют на структуру моделируемого объекта;

4) определение функциональных подсистем управленческого учета. Определить на основе функциональности, необходимой для подсистем, элементов более высокого уровня (системы управления), функциональные подсистемы управленческого учета;

5) определение операций преобразования, выполняемых по отношению к информации выделенными элементами для обеспечения реализации их функций. Определить на основе функциональности выделенных элементов управленческого учета соответствующие им операции по преобразованию информации;

6) пространственно-временной анализ соответствия реализуемых элементами операций преобразования информации их функциональности.

В процессе составления рабочего плана счетов в соответствии с принципом справедливой оценки должны соблюдаться следующие требования:

1) специфика деятельности организации. Необходимо предусмотреть достаточность введенных синтетических и аналитических счетов для правильного и полного отражения всех хозяйственных операций, которые осуществляются организацией;

2) гибкость рабочего плана счетов. Она позволит вносить изменения в систему счетов без существенного изменения всего плана счетов;

3) организация эффективной системы документооборота. Она должна подтвердить, что первичные документы содержат всю необходимую информацию для регистрации хозяйственной операции на счетах синтетического и аналитического учета;

4) полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности. Это позволит автоматически формировать отчетные данные.

Управленческий план счетов составляется на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или российского Плана счетов с введением дополнительных аналитик. Управленческий план счетов, построенный на основе российского, является синтезом нескольких классификаторов управленческого учета. Он похож на простое перечисление основных линейных статей баланса и отчета о прибыли и убытках, разделами которого являются:

1) «Активы»;

2) «Обязательства»;

3) «Капитал»;

4) «Доходы и расходы»;

5) «Прочие доходы и расходы»;

6) «Прибыль до налогообложения»;

7) «Чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего периода».

Подобное построение плана счетов удобно, поскольку позволяет избежать многих ошибок и не требует достаточно трудоемкой процедуры реформации, когда данные, подготовленные по схеме оборота средств предприятия, приводятся к функциональным отчетам для финансового анализа и позволяют после любой операции сразу же видеть главный результат – нераспределенную прибыль.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20–29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30–39 – для учета расходов по элементам.

Использование одних и тех же счетов для бухгалтерского и управленческого учета с одинаковыми номерами бессмысленно. Применение одних и тех же знаков счетов и в бухгалтерском, и в управленческом учете вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов, а следовательно, приведет к появлению ненужных ошибок и искажению информации. Предприятия могут самостоятельно определять состав и методику использования счетов 20–39 исходя из особенностей своей деятельности.

Таким образом, возникает возможность параллельно использовать две группы счетов производственного учета:

1) счета 20–29 применяются для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат;

2) счета 30–36 применяют для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая – ведение финансового. Чтобы обеспечить взаимосвязь между этими видами учета, применяют специальные отражающие счета-экраны: счет 37 «Отражение общих затрат» или счет 27 «Распределение общих затрат».

Возможно также использование системы счетов управленческого учета, включающей многие счета, предназначенные для финансового учета, но помеченные звездочкой, что позволит отличить их.

Обычно счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

В разделе III Плана счетов можно открыть следующие счета:

30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат».

По Дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По Дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и любые иные формы оплаты труда персонала организации. На данный счет также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В Дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По Дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования фонда социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму налога, то счет 32 корреспондирует с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении организации, по решению собственника или его представителей (совета директоров и т. п.) начисляют по Дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По Дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По Дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, потому что расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в Дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:

Дебет счета 37 «Отражение общих затрат», Кредит счетов 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в Дебет счета 44 «Расходы на реализацию».

Применение двух групп счетов позволит избежать многих ошибок ведения учета. При формировании расходов по обычным видам деятельности (себестоимости продукции (работ, услуг)) должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Хотя число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей (корреспонденций счетов) при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов.