Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты

4) сжатый «Отчет об изменении капитала»;

5) выборочные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточной отчетности должны отвечать следующим требованиям:

1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя последнюю финансовую отчетность;

2) в «Отчете о прибылях и убытках» должна быть представлена прибыль на акции;

3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.

При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно. Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех изменений, происшедших с момента составления последней годовой финансовой отчетности.

Они содержат:

1) порядок применения учетной политики (указывается, применялась ли она последовательно или имелись какие-либо изменения);

2) пояснения о сезонности и цикличности операций;

3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;

4) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумагах, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;

5) выплаченные дивиденды;

6) выручку и результаты по отраслевым и географическим сегментам;

7) события, произошедшие после отчетной даты;

8) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;

9) изменения в условных обязательствах или условных активах;

10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Если оценка сумм, представленных в промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода финансового года, характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность основана на субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы можно было правильно истолковать представленную в отчетах информацию, они должны отвечать качественным характеристикам: понятности, уместности, надежности, сопоставимости. Баланс между основными характеристиками должен быть достигнут на практике для реализации основного предназначения финансовой отчетности.

Как в годовой, так и в промежуточной отчетности расчеты показателей основаны на разумных оценках. Причем в промежуточной отчетности требуется преимущественно использование оценочных методов, если оценка суммы, представленной в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода.

49. Представление финансовой отчетности (МСФО № 1)

Представление финансовой отчетности регулируется МСФО № 1.

В полный комплект финансовой отчетности включается:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий или все изменения в капитале, или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений владельцев;

4) отчет о движении денежных средств;

5) учетная политика и приложения.

Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых результатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяют суммы аналогичного характера или назначения и раскрывают в отчетности.

МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.

Линейные статьи баланса:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) финансовые активы;

4) инвестиции, учтенные по методу участия;

5) запасы;

6) денежные средства и их эквиваленты;

7) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность и др.

Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:

1) выручка;

2) результаты операционной деятельности;

3) затраты по финансированию;

4) доля прибыли и убытков;

5) расходы по налогу;

6) прибыль или убыток от обычной деятельности;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) доля меньшинства;

9) чистая прибыль или убыток за период. Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала .

Он показывает :

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;

3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель ной прибыли или убытка на начало периода на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Отдельно раскрывается каждое их изменение.

В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть выбрана и применима таким образом, чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.

Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.

Разделы учетной политики должны описывать следующее:

1) основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;

2) каждый конкретный вопрос учетной политики;

3) порядок признания выручки;

4) объединение компаний и др.

50. Отражение финансовой отчетности по сегментам (МСФО № 14)

Цель составления отчетности по сегментам – предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:

1) анализ основных направлений деятельности компании;

2) оценка рисков и прибыльности компании;

3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.

Сегментирование – это вид анализа информации, который содержится в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность. МСФО № 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.

Сегмент деятельности – это структурный элемент компании, производящий однородную продукцию, подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:

1) вид продукции, работ, услуг;

2) характер производственного процесса;

3) тип покупателя продукции, работ, услуг;

4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.

Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии определения сегмента:

1) подобие экономических и политических условий;

2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;

3) сходство хозяйственных операций;

4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.

Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им является сегмент деятельности и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.

Доходы по сегменту – доходы компании, которые отражены в отчете о прибылях и убытках и относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям.

Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доход.

Расходы по сегменту – расходы, которые возникают в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям.

Расходы по сегменту не включают расходы по непредвиденным обстоятельствам, проценты к уплате, расходы по налогам, административные и общехозяйственные расходы.

Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты. Желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана с реализацией сторонним организациям и составляет не менее 10 % от следующей базы:

1) общей реализации, включая реализацию другим сегментам;

2) общей прибыли всех прибыльных сегментов;

3) общего убытка всех неприбыльных сегментов;

4) общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным и в последующие периоды, даже если не будет иметь 10 % от реализации сторонним организациям и других показателей.

Основные показатели, которые необходимо раскрывать в отчетном сегменте в бухгалтерском балансе:

1) сколько всего активов;

2) затраты на приобретение внеоборотных активов;

3) сколько всего обязательств.

В отчете о прибылях и убытках:

1) выручка от реализации сторонним организациям;

2) выручка от реализации прочим сегментам;

3) база внутрисегментного ценообразования;

4) прибыль или убыток.

В отчете о движении денежных средств отражается движение денежных средств по сегментам.

В российской практике действует ПБУ 12/00 «Информация по сегментам», положение носит более обобщенный характер.