«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

– социальное пособие на погребение.

Кроме того, указанные организации должны ежемесячно уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Налог на добавленную стоимость

Организации, применяющие УСН, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выданных и полученных счетов-фактур, а также заполнять книгу покупок и книгу продаж, так как они освобождены от уплаты НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ (письмо Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-05/238). В то же время эти организации обязаны:

– платить НДС на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации,

– выполнять функции налогового агента по НДС.

В последнем случае необходимо рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму НДС. Такие обязанности возникают, если организация:

– приобретает товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

– реализует на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

– арендует федеральное, муниципальное или имущество субъектов Российской Федерации.

С 01.01.2006 обязанности налогового агента должны выполнять и те организации (предприниматели), которые реализуют товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах на основании договоров поручения, комиссии или агентского договора.

Это положение действует, когда по условиям заключенных договоров российские посредники участвуют в расчетах. То есть они должны получить выручку от реализации товаров на свой расчетный счет или в кассу, а затем рассчитаться с иностранной компанией.

Такое изменение было внесено в п. 2 ст. 161 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ.

При удержании НДС составляется счет-фактура в одном экземпляре, а по окончании отчетного периода в 20-дневный срок в налоговый орган представляется декларация по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.

Налог на прибыль

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль. Тем не менее в некоторых случаях они обязаны составлять отчетность по налогу на прибыль.

Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять следующие организации:

• выплачивающие дивиденды в пользу других российских организаций – плательщиков налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ);

• выплачивающие доходы иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации (п. 4 ст. 310 НК РФ).

В первом случае организация обязана рассчитать, удержать налог на прибыль с сумм выплаченных дивидендов и перечислить его в бюджет.

С 01.01.2005 налог рассчитывается по ставке 9%. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 15%.

Начиная с 01.01.2008 в отношении дивидендов, которые получают российские организации, применяется нулевая ставка налога на прибыль. Она будет действовать только при выполнении на день принятия решения о выплате дивидендов определенных условий.

Во-первых, организации, получающей дивиденды, принадлежат на праве собственности не менее 50% вкладов (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Во-вторых, непрерывный период владения такой долей в уставном капитале составляет не менее 365 календарных дней.

В-третьих, стоимость доли в уставном капитале составляет не менее 500 млн руб.

Все прочие дивиденды, полученные российскими организациями как от российских, так и от иностранных организаций, будут облагаться по ставке 9% (табл. 2). Такие изменения внесены в подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ Законом № 76-ФЗ.

Сумма налога на прибыль, которая приходится на каждого получателя дивидендов, рассчитывается исходя из общей суммы налога на прибыль и его доли в общей сумме дивидендов.

Налог с доходов иностранных организаций следует удерживать при каждой выплате доходов.

Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, установлены в ст. 284 НК РФ:

• 10% – по доходам от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

• 15% – по дивидендам, полученным от российских организаций;

• 20% – по всем остальным доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации.

Таблица 2

Ставки налога на прибыль по доходам от участия в деятельности других организаций в виде дивидендов, выплаченных после 1 января 2008 г.

Налог нужно перечислить в бюджет в течение трех дней с момента выплаты дохода иностранной организации (письмо МНС России от 26.06.2002 № 23-1-13/34-1005-Ю274).

Сумма налога уплачивается в федеральный бюджет в той валюте, в которой был выплачен доход, или в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в части доходов в виде дивидендов являются плательщиками налога на прибыль организаций. Следовательно, по окончании каждого отчетного периода, в котором организация-«упрощенец» выплачивала дивиденды, она должна представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от от 23.09.2009 № 03-11-06/2/197).

2.3. Статистическая отчетность и ведение кассовых операций

При применении упрощенной системы налогообложения организации обязаны представлять статистическую отчетность. Порядок ее представления установлен Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 № 154.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

Наличные денежные средства могут храниться в кассе организации только в пределах лимита остатка денежных средств, который установлен обслуживающим банком.

Это значит, что в начале года необходимо установить лимит кассы. Для этого необходимо заполнить и представить в банк расчет (форма № 0408020, которая приведена в приложении № 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П).

Если это не сделать, то лимит кассы будет равен нулю. А это значит, что никакого остатка в кассе быть не должно. За образование сверхлимитного остатка организация будет оштрафована согласно ст. 15.1 КоАП РФ.

Принимать наличные деньги от населения или от юридических лиц за проданные товары, работы, услуги организация (предприниматель), которая использует упрощенную систему налогообложения, может только с применением контрольно-кассовой техники.

То есть в момент оплаты товара наличными денежными средствами организация (предприниматель) должна выдать покупателю кассовый чек, отпечатанный на ККТ (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

По каждому контрольно-кассовому аппарату необходимо вести журнал кассира-операциониста.

Кроме того, бухгалтер должен иметь в виду, что наличные расчеты между организациями не должны превышать 60 000 руб. (указание Банка России от 14.11.2001 № 1050-У). Ответственность за нарушение установленного лимита наличных расчетов возлагается на покупателя, т.е. на ту организацию, которая вносит наличные деньги в кассу организации-продавца (п. 5 письма Банка России от 16.03.1995 № 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью»).

3. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Основным регистром налогового учета для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является книга учета доходов и расходов. Она открывается на один календарный год, затем ее следует хранить в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г., «упрощенцы» должны составлять книгу учета доходов и расходов по новой форме. Она утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н (далее – Приказ Минфина России № 154н) и зарегистрирована в Минюсте России 10.02.2009 № 13290. Этим же документом утвержден и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Приказ Минфина России № 154н был опубликован в «Российской газете» 4 марта 2009 г. и вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. При этом его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа Минфина России № 154н).

Если «упрощенец» заверил в налоговых органах книгу учета доходов и расходов на 2009 г. до вступления в силу вышеуказанного приказа, то новую книгу учета доходов и расходов можно не заводить.

При этом учет доходов и расходов должен вестись с начала 2009 г. в соответствии с вышеуказанным Порядком заполнения книги учета и главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в редакции, учитывающей изменения и дополнения, вступившие в силу с 1 января 2009 г. Об этом сказано в письме Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/2/79.

3.1. Особенности внесения записей в книгу учета доходов и расходов

Записи в книгу учета доходов и расходов можно делать только на основе первичных документов. Книга учета доходов и расходов ведется на русском языке, причем первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета (п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов). Речь в данном случае идет о хронологической последовательности в признании «упрощенцем» доходов и расходов.

Датой получения доходов у налогоплательщика признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Такой порядок установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в графе 2 раздела 1 книги учета доходов и расходов, по мнению специалистов финансового ведомства, следует указывать реквизиты того документа, на основании которого осуществлена операция, которая отражается в ней, а именно реквизиты платежного поручения (письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-11-04/2/159).

Хронологический порядок дат признания доходов и расходов может не совпадать с хронологическим порядком дат первичных документов, которые указаны в графе 2 книги учета доходов и расходов. Однако это не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Рассмотрим такую ситуацию. При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обнаружил, что у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в книге учета доходов и расходов в графе, в которой отражаются доходы, даты первичных документов стоят не в хронологической последовательности.

Налоговый орган вынес решение о привлечении организации к налоговой ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусмотренной п. 1 ст. 120 НК РФ.

По мнению налоговых органов, отражение в книге учета доходов и расходов первичных документов не в строго хронологическом порядке свидетельствует о грубом искажении информации о проведенных организацией хозяйственных операциях в рамках конкретных отчетных периодов.

Налогоплательщики не согласились с таким подходом и обратились в суд.

Прежде всего суд напомнил, что лица, применяющие УСН, вносят данные о хозяйственных операциях, осуществленных в отчетном периоде, в книгу учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основании первичных документов позиционным способом.

Суд установил, что налоговый орган за даты совершения таких операций принял даты первичных документов, отраженные в графе 2 раздела I книги учета доходов и расходов, которые могут не совпадать с фактическими данными проведения конкретных хозяйственных операций.

Например, организация вносила запись о своих расходах не в момент оформления платежного поручения, а в момент списания денежных средств в банке, указывая при этом дату составления платежного поручения. Поскольку книга учета доходов и расходов в утвержденной форме не содержит графу «Дата отражения хозяйственной операции», а содержит только графу «Дата и номер первичного документа», в действиях организации отсутствует состав правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 120 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2003 № А56-8206/03).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие обособленные подразделения, сталкиваются и с таким вопросом: нужно ли заводить отдельную книгу учета доходов и расходов по обособленному подразделению?

Глава 26.2 НК РФ и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов не предусматривают для организаций с обособленными подразделениями обязанность вести раздельный учет показателей по организации и по обособленным подразделениям.

Если виды деятельности, которые организация ведет через обособленное подразделение, не подпадают под обложение ЕНВД, книга учета доходов и расходов заполняется в целом по организации. Такой ответ дали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 06.05.2004 № 21-09/30814.

Все хозяйственные операции в книге учета доходов и расходов отражаются в хронологическом порядке. В данном случае речь идет о хронологической последовательности в признании доходов и расходов.

Записи в книгу можно делать только на основании первичных документов. Если в нее была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации. Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов:

– раздел I «Доходы и расходы» и справка к разделу I;

– раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение нематериальных активов (создание самим налогоплательщиком), учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу»;

– раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организации, ИНН, КПП, коды статистики (ОКПО, ОКПД), адрес местонахождения организации (места жительства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д.

Приступать к заполнению книги учета доходов и расходов лучше с раздела II, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

Раздел II книги учета доходов и расходов

Раздел II книги учета доходов и расходов заполняют только те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе II отражаются расходы:

– на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

– на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

– на приобретение или создание самим «упрощенцем» нематериальных активов.

Данные о расходах на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (ОС) и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (НМА) отражаются в книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Записи делают отдельно по каждому объекту только после того, как указанные расходы полностью оплачены, а объект принят к бухгалтерскому учету.

Напомним, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ.

Раздел II состоит из одной таблицы, которая содержит 16 граф. Первые шесть граф таблицы заполняют все «упрощенцы». В них указываются:

графа 1 – порядковый номер записи:

графа 2 – наименование ОС и НМА, которое было приобретено (сооружено или изготовлено), а также наименование основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению;

графа 3 – дата оплаты расходов по этим объектам;

графа 5 – дата ввода в эксплуатацию.

Затраты на приобретение, строительство, достройку или строительство объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента подачи документов на государственную регистрацию. При этом факт подачи документов должен быть документально подтвержден (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому в таблице раздела II есть графа 4, в которой необходимо указывать дату подачи документов на государственную регистрацию.

Порядок заполнения граф 6–15 зависит от того, когда были приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены ОС, НМА или расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение.

Объекты ОС и НМА приобретены в период применения УСН

В графе 6 указывают первоначальную стоимость ОС или НМА (с учетом «входного» НДС), которые приобретены в период применения «упрощенки».