Помоги проекту - поделись книгой:
Нормативная база:
Пункт 2 статьи 14 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», при оказании аудиторских услуг, аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц.
Рекомендации:
Закрыть указанные счета и получить выписки с 2016 года по 2021 год включительно.
Нарушение 9
Искажение данных в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в результате использования при отражении операций по валютному счёту курса центрального банка применительно к валюте, отличной от валюты, указанной в банковской выписке.
Нарушение (описание):
По результатам запроса, в рамках аудита, получены банковские выписки из банка Kotak Mahinra Bank LTD по валютному счёту Организации, согласно которым, валюта указанная в выписке INR, операции отражены на основании указанных выписок в регистрах бухгалтерского учёта в USD и рублях по курсу ЦБ рубли к USD. По состоянию на 01.01.2021 года и 30.09.2021 года разница в курсе составила 5 212 тыс. руб. и 6 тыс. руб. соответственно (расчёт представлен в таблице 2):
Аналогичная ситуация с операциями в оборотах указанного валютного счёта, отклонение за 07.07.2021 года составило 18 тыс. руб., за 29.07.2021 года составило 1 тыс. руб., за 04.08.2021 года составило 1,5 тыс. руб.
Для определения общего влияния указанной ошибки на операции по формированию курсовых разниц в учёте, необходима проверка банка сплошным способом.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Сумма искажения на данном этапе невозможна к оценке для целей влияния на Отчёт о финансовых результатах за 9 месяцев 2021 года.
Завышен показатель по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса на сумму 5 212 тыс. руб. на 31.12.2020 года.
Завышен показатель по строке «Нераспределённая прибыль» Бухгалтерского баланса на сумму 5 212 тыс. руб. на 31.12.2020 года.
Занижен показатель по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса на сумму 6 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 6 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Нормативная база:
Пункт 1, пункт 3 Положения по бухгалтерскому учёту 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утверждённый Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Рекомендации:
Проверить взаиморасчёты по указанному валютному счёту, проверить расчёт курсовых разниц, отразить результат в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год.
Нарушение 10
Искажение данных в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в результате не отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта, выше установленного уровня существенности.
Нарушение (описание):
По результатам проведённых аудиторских процедур в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют движения по телу займа, в сумме 100 000 тыс. руб., отражены только начисленные проценты по процентному займу б/н от 01.06.2020 г. с АО «Организация». Для выявления суммы искажения необходимы дополнительные аудиторские процедуры, в частности проверка банковских операций за предшествующий 2020 год.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности отражения факта хозяйственной операции.
Нормативная база:
Статья 3, статья 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Рекомендации:
Отразить в регистрах бухгалтерского учёта операции и данные в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год, в соответствии с договором и движениями по расчётному счёту Организации.
Нарушение 11
Искажение данных в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в результате не отражения начисления оценочных значений на остаток не использованного отпуска, выше установленного уровня существенности.
Нарушение (описание):
В результате проведённых аудиторских процедур выявлено, что в Организации остаток не использованного отпуска на 101 сотрудника составляет 5 540 дней, согласно предоставленному среднедневному заработку, сумма резерва в отчётности Организации должна составлять 517 422 тыс. руб.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием в регистрах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской (финансовой) отчётности отражения начисления оценочных значений на остаток не использованного отпуска.
Нормативная база:
Резерв отпусков – это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату. Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина №167н от 13.12.2010, в частности:
Статья 15. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.
Статья 16. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
Статья 17. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:
а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Рекомендации:
Отразить в регистрах бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности операции по оценочным значениям.
Нарушение 12
Было заключено дополнение к трудовому договору, предусматривающее право исполнительного органа общества приобрести нежилое помещение на льготных условиях. Документов, подтверждающих его одобрение участником общества, не предоставлено, что указывает на недобросовестность действий (бездействия) директора. Сделка может быть расценена как наносящая вред интересам кредиторов, а исполнительный орган и участник общества являются его контролирующими лицами. Обращаем внимание, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться только как одно из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика.
Нарушение (описание):
Общество строит (на продажу) нежилые помещения (апартаменты).
Пунктом 4.5 Дополнительного соглашения (далее ДС) к Трудовому договору (далее ТД) № 4 от 14.09.2021г,. с генеральным директором Общества установлено, что Общество передает апартамент генеральному директору безвозмездно, а в случае заключения Договора долевого участия в строительстве (ДДУС) апартамент отчуждается за цену не выше 100 тыс. рублей, в размере расходов на оформление.
С генеральным директором заключен возмездный Договор долевого участия в строительстве (далее ДДУС) № 35 от 14.09.2021г., в котором установлена цена за 1 квадратный метр апартамента, значительно ниже, чем в Приказе «Об установлении цены продажи» № 23 – СПП от 31.08.2021.
Влияние (последствия):
На основании ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее закона Об ООО) указанная сделка, является сделкой с заинтересованностью и крупной сделкой.
В силу п. 3 ст. 53 ГК РФ лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.
На основании п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица" недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной.
В случае признания общества несостоятельным исполнительный орган и участник общества на основании ст.61.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам общества, поскольку такая сделка может быть расценена как наносящая вред интересам кредиторов, а исполнительный орган и участник общества являются его контролирующими лицами.
При этом необходимо иметь в виду, что размер субсидиарной ответственности контролирующего должника лица равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также заявленных после закрытия реестра требований кредиторов и требований кредиторов по текущим платежам, оставшихся не погашенными по причине недостаточности имущества должника, то есть он не связан с размером убытков по рассматриваемой сделке. Однако размер субсидиарной ответственности может быть уменьшен, если контролирующим лицом будет доказано, что размер вреда, причиненного имущественным правам кредиторов по вине этого лица, существенно меньше размера требований, подлежащих удовлетворению за его счет.
Может быть доначислен ИФНС налог на прибыль (НП) с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6. Расчёт НП с материальной выгоды представлен в таблице 3.
Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.
Может быть доначислен ИФНС налог на добавленную стоимость (НДС) с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6. Расчёт НДС с материальной выгоды представлен в таблице 4.
Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.
Может быть, доначислен ИФНС налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, расчёт которой представлен в разделе риски по НДФЛ в таблице 6.
Расчёт НДФЛ с материальной выгоды представлен в таблице 5.
Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов на основании ст. 123 НК РФ за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Нормативная база:
Юридические риски.
Сделка по отчуждению помещения была совершена без необходимого согласия участника общества. На основании п. 6 ст. 45 закона Об ООО сделка с заинтересованностью, которая наносит ущерб обществу и которая не была одобрена в установленном порядке, может быть оспорена в суде. Аналогичные риски существуют в силу п. 4 ст. 46 закона Об ООО в связи с неодобрением участником крупной сделки
В силу п. 3 ст. 53 ГК РФ лицо, которое в силу закона, иного правового акта или учредительного документа юридического лица уполномочено выступать от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. В случае нарушения указанного положения общество либо участник общества могут требовать взыскания с исполнительного органа убытков. Убытки могут быть определены как разница между ценой передачи помещений на обычных условиях и ценой их передачи исполнительному органу.
На основании п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица" недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной, в частности, когда директор:
действовал при наличии конфликта между его личными интересами и интересами юридического лица, в том числе при наличии фактической заинтересованности директора в совершении юридическим лицом сделки, за исключением случаев, когда информация о конфликте интересов была заблаговременно раскрыта и действия директора были одобрены в установленном законодательством порядке.
Поделиться книгой: