Помоги проекту - поделись книгой:
совершил сделку без требующегося в силу законодательства или устава одобрения соответствующих органов юридического лица;
знал или должен был знать о том, что его действия (бездействие) на момент их совершения не отвечали интересам юридического лица, например, совершил сделку на заведомо невыгодных для юридического лица условиях.
Под сделкой на невыгодных условиях понимается сделка, цена и (или) иные условия которой существенно в худшую для юридического лица сторону отличаются от цены и (или) иных условий, на которых в сравнимых обстоятельствах совершаются аналогичные сделки (например, если предоставление, полученное по сделке юридическим лицом, в два или более раза ниже стоимости предоставления, совершенного юридическим лицом в пользу контрагента). Невыгодность сделки определяется на момент ее совершения; если же невыгодность сделки обнаружилась впоследствии по причине нарушения возникших из нее обязательств, то директор отвечает за соответствующие убытки, если будет доказано, что сделка изначально заключалась с целью ее неисполнения либо ненадлежащего исполнения.
В случае признания общества несостоятельным рассматриваемая сделка может быть оспорена как подозрительная, поскольку общество не получило от директора рыночной стоимости помещения. Однако на основании ст. 61.2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" оспорить сделку можно в том случае, если заявление о банкротстве будет подано в течение одного года после совершения сделки, а в случае, если на момент совершения сделки общество отвечало признакам неплатежеспособности или недостаточности имущества, то при условии, что заявление о банкротстве было подано в течение трех лет после совершения такой сделки.
Налоговые риски.
Риски по налогу на прибыль (НП).
Обращаем внимание, что многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться только как одно из обстоятельств недобросовестности налогоплательщика, не исключено, что свою позицию придётся доказывать в суде.
Не смотря на то, что рассматриваемая сделка не попадает под налоговый контроль в рамках раздела V.1 Налогового кодекса РФ, на основании п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) налоговые органы могут осуществить расчет налогооблагаемой прибыли общества и базы по НДС на условиях как если бы сделка была совершена на рыночных условиях.
В Постановление АС ПО от 19.06.2020 N Ф06-62829/2020 по делу N А12-33815/2019 Суд подчеркнул, что ИФНС не доказано наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности и наличие взаимозависимости между сторонами спорной сделки, а также факт многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня.
Взаимозависимыми признаются лица, перечисленные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в частности, когда сотрудник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Обращаем ваше внимание на п 3. ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе – цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.
На основании п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, не подлежат обложению налогом на прибыль. Соответственно, расходы, произведенные за счет указанных средств, не учитываются для целей налогообложения. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет указанных средств.
Неиспользованные средства, полученные в рамках целевого финансирования застройщиком и не возвращенные дольщикам, являются налогооблагаемыми доходами застройщика по результатам выполнения договора о долевом строительстве на основании п. 14 ст. 250 НК РФ. Указанная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 20.05.2021 N 03-03-06/1/38545.
При этом Определением Верховного Суда РФ от 17.02.2021 N 309-ЭС20-17578 по делу N А60-43572/2019 предусмотрено, что финансовый результат застройщика от использования средств дольщиков по целевому назначению определяется в целом по объекту строительства.
Таким образом, налогооблагаемый доход общества определяется после завершения строительства здания и передачи объектов дольщикам.
При рассмотрении сделки по существу, не исключён риск признания рассматриваемой доли, безвозмездно переданным имуществом на основании Дополнительного соглашения к Трудовому договору № 4 от 14.09.2021г, в котором установлено, что Общество передает апартамент генеральному директору безвозмездно, а в случае заключения Договора долевого участия в строительстве апартамент отчуждается за цену не выше 100 тыс. рублей, в размере расходов на оформление, на основании которого заключен Договор долевого участия в строительстве № 35 от 14.09.2021г с исполнительным органом Организации по стоимости 99 998,69 (девяносто девять тысяч девятьсот девяносто восемь) руб. 69 коп., в том числе НДС 20%, со сроком передачи объекта 01.08.2024г.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся, в том числе расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.
Риски по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Обращаем внимание, что в настоящий момент законодательно до конца не урегулирован вопрос в части обложения НДС денежных средств, полученных от дольщиков (в том числе с применением счетов эскроу), являющиеся возмещением затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, сумм превышения затрат застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, а так же услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, не исключено, что свою позицию придётся доказывать в суде.
Согласно рекомендациям Минфина России указанным в письме Минфина России от 27.11.2018 N 03-07-07/85568 на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве организациям и физическим лицам, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, в соответствии с которым объекты долевого строительства апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения НДС, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются для личного (индивидуального или семейного) использования. Указанная позиция подтверждается письмами Минфина России 22 января 2020 г. N 03-07-07/3382 и 16.03.2020 N 03-03-06/1/19527, одновременно указывая, что денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в том числе с применением счетов эскроу, в порядке возмещения затрат застройщика на строительство объекта долевого строительства, не подлежат включению у застройщика в налоговую базу по НДС при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
В то же время есть риск, что налоговые органы сочтут функции застройщика полностью аналогичными функциям генерального подрядчика даже при отсутствии выполненных застройщиком строительно-монтажных работ. В этом случае полученные от дольщиков суммы обложат НДС.
В п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в целях применения положений гл. 21 НК РФ во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила п. 1 ст. 156 НК РФ.
Таким образом, застройщик (заказчик), не выполняющий строительные работы собственными силами, квалифицируется как посредник, который включает в налоговую базу для исчисления НДС вознаграждение за услуги по организации строительства и сумму оставшейся в его распоряжении экономии (при ее наличии).
В случае если общество не занимается исключительно посреднической деятельностью, а фактически является застройщиком, осуществляющим одновременно строительные функции заказчика и генерального подрядчика, и производило работы по строительству здания, то суммы, полученные от дольщиков, в полном размере должны включаться в налоговую базу по НДС как аванс (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.07.2017 N Ф07-6302/2017 по делу N А56-58158/2016).
ФАС Уральского округа в Постановлении от 09.04.2013 N Ф09-1449/13 по делу N А60-22551/2012 признал право застройщика определить налоговую базу по НДС в момент формирования величины экономии застройщика, а именно на момент полного завершения строящегося объекта в комплексе.
Обращаем внимание, что реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. В Письме от 11.09.2018 N 03-07-07/64777 исходя из совокупности положений НК РФ и Жилищного Кодекса Российской Федерации (ЖК РФ) представители Минфина России сделали вывод, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется при осуществлении операций по реализации указанных в ЖК РФ жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан. В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от обложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат обложению НДС в общем порядке. Из приведенной позиции финансового ведомства можно заключить, что в случае, если апартаменты предназначены для постоянного проживания граждан (где имеется право на постоянную регистрацию по месту жительства), то их реализация не облагается НДС. Если же апартаменты являются гостиницей, то освобождение от НДС не применяется. Согласно представленным документам помещения являются не жилыми и соответственно облагаются НДС в общем порядке. С учётом нормативной базы описанной в рисках по налогу на прибыль следует руководствоваться последними рекомендациям Минфина России. В части рассматриваемой сделки следует учесть рекомендации по налогу на прибыль, при определении базы по обложению НДС в момент реализации недвижимости. С целью снижения указанных рисков и руководствуясь ст. 54.1, ст. 154 НК РФ Организация может самостоятельно доначислить НДС на сумму материальной выгоды исполнительного органа.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
В отношении налога на доходы физических лиц, в соответствии пп. 2) п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Согласно определений, приведенных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ следует, что для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние, которое может оказываться одним лицом на принятие решения другими лицами, с учётом положений пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ и п. 7 ст. 105.1 НК РФ. При рассмотрении в совокупности документов по указанной сделке, у генерального директора возникает доход в виде материальной выгоды.
На основании п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной пп. 2) п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Основанием для расчёта материальной выгоды на дату заключения 14.01.2021г. ДДУС № 35 от 14.09.2021г. может быть приказ по Организации «Об утверждении цены продажи» за указанный период. Предоставлен приказ № 23-СПП от 31.08.2021г., который утверждает и регламентирует цены в Организации за период c 01.09.2021г. по 30.09.2021г. Окончательный расчёт материальной выгоды производится, согласно обмеру по передаточному акту помещения. Расчёт материальной выгоды представлен в таблице 6.
Дата фактического получения дохода определяется как день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды на основании пп. 3) п.1 ст. 223 НК РФ, по указанной сделке – это регистрация права на помещение.
Если у сотрудника или иного физического лица, для которого Организация является налоговым агентом, возникает доход в виде материальной выгоды, нужно удержать НДФЛ из его последующих доходов, выплачиваемых в том же году в денежной форме. Налог необходимо удерживать, начиная с выплаты, ближайшей к дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды на основании пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ.
В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 гг., налоговые агенты применяют прогрессивную ставку к каждой налоговой базе отдельно. С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, поименованных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ.
Рекомендации:
Участник может в последующем одобрить данную сделку для исключения указанного юридического риска недобросовестность действий (бездействия) директора полностью.
С целью снижения указанных налоговых рисков и руководствуясь ст. 54.1, ст. 154 , ст. 252 НК РФ Организация может самостоятельно доначислить налог на прибыль, НДС Организацией на основании п. 3. ст. 105.3 НК РФ с суммы материальной выгоды исполнительного органа, с целью выполнения требований указанных п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Начислить НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании пп. 3) п.1 ст. 223 НК РФ и произвести удержание, в качестве налогового агента в соответствии с пп. 3, 7 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ.
Доначисление и уплата налога самостоятельно устраняет признаки недобросовестности налогоплательщика, в части совокупности обстоятельств по сделке, что его главной целью не являлось получение налога из бюджета, а не дохода от реальной деятельности. Одобрить, участником расчёт налогообложения по данной сделке для сведения рисков к минимуму.
Нарушение 13
По состоянию на 30.09.2021 года на счетах по учёту основных средств 01 и 02 числятся объекты, по которым сумма первоначальной стоимости не соответствует предоставленным Актам ОС-1, расчёт амортизации осуществляется от суммы, не соответствующей первичному документу, выше установленного уровня существенности. По запросу аудитора не предоставлена необходимая информация и документация, в частности Инвентарные карточки ОС – 6 по вышеуказанным объектам.
Нарушение (описание):
По состоянию на 30.09.2021 года на счетах по учёту основных средств 01 и 02 числятся объекты, по которым сумма первоначальной стоимости не соответствует предоставленным Актам ОС-1, расчёт амортизации осуществляется от суммы, не соответствующей первичному документу, в частности:
Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ2) инвентарный номер 00-000004, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 293 572 740 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 140 636 016,68 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 57 083 593,07 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 28 127 203,33 руб., в том числе в сумме 7 031 801 руб., за 9 месяцев 2021 года.
Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ1) инвентарный номер 00-000003, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 303 134 650 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 145 216 637,53 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 58 942 843,19 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 29 043 327,51 руб., в том числе в сумме 7 260 831,88 руб., за 9 месяцев 2021 года.
Ветроэнергетическая установка Enercon E70 (ВЭУ3) инвентарный номер 00-000005, дата принятия к учёту 01.10.2018г., срок полезного использования 180 месяцев. Сумма первоначальной стоимости в регистре бухгалтерского учёта по указанному объекту основных средств на счёте 01 равна 283 522 624 руб., в первичном документе сумма первоначальной стоимости равна 135 821 518,03 руб. Сумма амортизации начисленная в учёте по объекту составляет 55 129 403,49 руб., сумма амортизации рассчитанная на основании первичного документа составляет 27 164 303,61 руб., в том числе в сумме 6 791 075,90 руб., за 9 месяцев 2021 года.
Общая сумма искажения по начисленной амортизации составляет 86 821 тыс. руб., что составляет 6% к статье «Основные средства» бухгалтерского баланса. Обращаем так же Ваше особое внимание, что учётной политикой Организации не установлен критерий существенности. Нормативный акт общества, на который ссылается пункт 2.2.3 и пункт 2.1.3 учётной политики в рамках текущей проверки не предоставлялся (замечание по учётной политике).
Кроме того, оценка по указанному замечанию даётся субъективно и оценке не подлежит, ввиду того основания, что рассмотрение данного вопроса требует предоставления всех документов и расчётов по указанной сделке.
Обращаем ваше внимание, что сумма амортизации по указанным объектам одинаковая для целей бухгалтерского и налогового учёта. Не исключен спор с налоговыми органами по порядку формирования первоначальной стоимости указанного объекта.
Пунктом 3.3.15 учётной политики Организации определён порядок начисления амортизации линейным способом. Расчёт амортизации по указанным выше объектам осуществляется не по первичным документам, предоставленным Организации. Инвентарные карточки ОС-6 по указанным объектам основных средств на основании запроса № 3 от 25.11.2021 года предоставлены не были.
Влияние (последствия):
Занижен показатель по строке «Основные средства» Бухгалтерского баланса на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 86 821 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Нормативная база:
На основании пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В соответствии с пунктами 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утверждённых Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Пункт 2 статьи 14 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», при оказании аудиторских услуг, аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц.
Рекомендации:
Выяснить причины расхождения первичных документов и регистров бухгалтерского учёта, внести соответствующие исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчётность Организации.
Нарушение 14
По состоянию на 30.09.2021 года в ходе проведения аудиторских процедур был рассмотрен договор аренды здания, по которому Организация отражает операции как операционную аренду, по факту аренда указанного объекта осуществляется с 2012 года, государственной регистрации договора нет, в учётной политике Организации не утверждён способ порядка учёта предметов лизинга по всем необходимым к выбору параметрам, в частности не указан стандарт бухгалтерского учёта, в соответствии с которым Организация осуществляет учёт.
Нарушение (описание):
В ходе проведения аудиторских процедур был рассмотрен договор аренды здания № 2818 от 15.07.2015 года расположенное по адресу: г. Город ул. Улица д.11, заключенный с Организацией АО «Организация», который Организация отражает как операционную аренду. Указанный договор изначально заключен на одиннадцать месяцев, с автоматической пролонгацией на тот же срок. До заключения указанного договора АО «Организация» арендовало то же самое здание у АО «Организация» с 2012 года. По указанному договору нет государственной регистрации. В настоящий момент у Общества не однозначные планы по дальнейшей аренде здания. При рассмотрении сделки по существу, указанная аренда подпадает под понятие финансовой арены.
В пункте 3.4.3 учётной политики (далее УП БУ) Организации указано, что она руководствуется в учёте статьёй 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29.10.1998 года. Обращаем Ваше внимание, что указанная статья утратила силу (Федеральный закон от 04.11.2014 N 344-ФЗ).
Кроме того, в учётной политике утверждено, что если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то учет лизингового имущества ведется у лизингополучателя обособленно на счете 01 «Основные средства». В начале срока аренды арендатор (лизингополучатель) признает финансовую аренду как актив и обязательство в своем бухгалтерском балансе по сумме всех выплат, предусмотренных договором, в том числе, как арендных платежей, так и выкупной стоимости, а также всех расходов, непосредственно связанных с получением объекта аренды.
Начисление амортизации отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности Общества.
В учётной политике Организации не закреплён порядок учёта предметов лизинга по всем необходимым к выбору параметрам, в частности не указан стандарт бухгалтерского учёта, в соответствии с которым Организация осуществляет учёт. Указанная ошибка не подлежит суммовой оценке на основании, что способ учёта устанавливает Организация. До принятия федерального стандарта 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25/2018) в Российской Федерации действует стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н., а так же в момент проведения аудита не получены все аудиторские доказательства для расчёта указанной суммы.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП), в случае если не удастся доказать, что в планах руководства не было намерений арендовать указанное помещение в дальнейшем.
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием в учётной политике для целей бухгалтерского учёта, утверждённого способа ведения учёта и отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Не исключены налоговые риски по спорам с ИФНС, по принятию указанных расходов к налоговому учёту на том основании, что договора аренды не прошли государственную регистрацию. Из разъяснений финансового ведомства следует, что основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий (зарегистрированный) договор аренды, акт передачи имущества арендатору и акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором) (смотрите письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 20.09.2016 N 03-03-06/1/54868, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764).
По мнению контролирующих органов, расходы, связанные с договорами аренды, которые не заключены в установленном порядке (в частности, с договорами, которые не прошли государственную регистрацию), не могут быть учтены для целей налогообложения как не соответствующие условиям, установленным ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 23.11.2015 N 03-07-11/67890, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/152, УФНС России по г. Москве от 09.08.2010 N 16-15/083639@, от 22.08.2006 N 20-12/74633).
Нормативная база:
В 2021 году для целей учёта имущества, полученного по договору лизинга действуют указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, согласно которым в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
– о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
– о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 402-ФЗ) отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
В настоящее время Минфином России для коммерческих организаций утвержден только один федеральный стандарт 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25/2018), на что указывает Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н, обязательное применение которого начнется с 2022 г.
Поделиться книгой: