Больничный лист: Практическое пособие

В налоговом учете сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а расходы на доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации, отражаются в составе расходов на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК РФ).

...

Пример

Расчет больничного листа с доплатой сверх пособия.

Работник представил в отдел кадров своего предприятия 12 февраля 2007 г. больничный лист по причине заболевания. В нем указан период болезни с 5 февраля 2007 г. по 11 февраля 2007 г. включительно, то есть 7 календарных дней. Страховой стаж на 5 февраля 2007 г. у работника был подсчитан инспектором отдела кадров как 10 лет 3 месяца и 18 дней. Далее листок был передан в бухгалтерию предприятия. С 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г. (365 календ. дней) доход работника, учитываемый для начисления пособия, составил 230 000 руб. В соответствии с трудовым договором размер пособия по временной нетрудоспособности данного работника, исчисленного в зависимости от страхового стажа и среднего заработка, может превышать сумму 16 125 руб.

1. Определим среднедневную зарплату: 230 000 руб.: 365 календ. дней = 630,14 руб./дней

2. Определим максимально возможный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за счет средств ФСС в феврале 2007 г.: 16 125 руб.: 28 календ. дней = 575,89 руб.

3. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности:

пособие за счет средств работодателя составит: 2 первых дня временной нетрудоспособности х 575,89 руб. = 1151,78 руб.;

пособие за счет средств ФСС РФ составит: 5 дней временной нетрудоспособности х 575,89 руб. = 2879,45 руб.

4. Доплата работнику до фактического заработка при временной утрате трудоспособности на основании трудового договора составит: (630,14 руб. х 7 дней – 1151,78 руб. – 2879,45 руб.) = 379,75 руб.

В феврале 2007 г. бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 1151,78 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70

– 2879,45 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 379,75 руб. – начислена доплата в соответствии с трудовым договором;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 99 руб. (379,75 руб. х 26%) – начислен ЕСН на сумму доплаты;

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 69

– 53 руб. (379,75 руб. х 14%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (вычет по налогу в ФБ);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 0,76 руб. (379,75 руб. х 0,2%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 573 руб. (4410,98 руб. х 13%) – начислен НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 3837,98 руб. (4410,98 руб. – 573 руб.) – отражена выплата пособия по временной нетрудоспособности работнику через кассу организации в день выплаты заработной платы, установленный в трудовом договоре.

В случаях наступления временной нетрудоспособности, вызванной необходимостью ухода за больным членом семьи, карантином, при протезировании по медицинским показаниям и долечивании непосредственно после стационара в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации пособие выплачивается застрахованным лицам организаций – плательщиков единого социального налога за счет средств Фонда социального страхования РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности. При этом, если больничный лист выдан по уходу за ребенком в возрасте от семи до 15 лет, пособие выплачивают за 15 календарных дней по каждому больничному листу, но не более чем за 45 дней в году. При уходе за больным ребенком младше 7 лет пособие выплачивают за весь период нетрудоспособности, но не более чем за 60 календарных дней в году. Поэтому для удобства сотрудникам отделов кадров предприятий нужно завести учетные регистры – отдельные тетради регистрации больничных листов по уходу за детьми, предъявленных сотрудниками к оплате.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Этим гражданам пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом;

средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам организаций, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, принявшие решение добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по установленному тарифу, выплату пособий по временной нетрудоспособности своим работникам осуществляют полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ (ст. 3 Закона № 190-ФЗ).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. При этом назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности работникам производятся в соответствии с общими правилами назначения и выплаты пособий, которые установлены нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию, то есть при выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно применять те же нормы, что и при общем режиме налогообложения.

...

Пример

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» и не воспользовавшейся правом уплачивать взносы в ФСС РФ в размере 3%.

Работник ООО «Торпедо» Семенов П.П., имеющий достаточный страховой стаж, представил листок нетрудоспособности с 14 по 22 марта 2007 г. Всего пропущено по болезни 9 календарных дней.

Среднедневной заработок составил 1000 руб.

В марте 2007 г. – 31 календ. день.

Размер пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка за 9 календарных дней, составил 9000 руб. (1000 руб. х 9 дней).

Максимальный размер пособия составит 4681,45 руб. (16 125 руб.: 31 день х 9 дней).

Так как размер пособия Семенова, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер (9000 руб. > > 4681,45 руб.), то пособие должно быть выплачено в размере 4681,45 руб.

Теперь рассчитаем размер пособия исходя из МРОТ = 1100 руб. в месяц: 319,35 руб. = 1100 руб.: 31 день х 9 дней.

Таким образом, за счет средств ФСС РФ Семенову будет выплачена часть пособия в размере 319,35 руб., а за счет средств организации ООО «Торпедо» – 4362,10 руб. (4681,45 руб. – 319,35 руб.).

Эту сумму в размере 4362,10 руб. бухгалтер ООО «Торпедо» учтет в составе расходов для целей налогообложения в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если бы ООО «Торпедо» добровольно уплачивало взносы в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ, то оно не могло бы учесть в составе расходов сумму уплаченных в ФСС РФ взносов, поскольку такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Но суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности подлежали бы возмещению за счет ФСС РФ в полном объеме и поэтому не включались бы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. 4681,45 руб. были бы полностью предъявлены к зачету фонду социального страхования.

Работодатели, добровольно уплачивающие в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай их временной нетрудоспособности, выплату пособий по временной нетрудоспособности производят в счет начисленных страховых взносов.

В случае превышения суммы расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов ФСС РФ возмещает организации истраченные суммы.

При этом кроме документов, подтверждающих уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения (либо ЕСХН, либо ЕНВД), копий больничных листов и расчетов сумм пособия, письма с просьбой перечислить переплату на соответствующие реквизиты, страхователи-работодатели, добровольно платившие взносы, представляют отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями граждан (форма 4а-ФСС РФ, утвержденная постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46 в ред. от 19 января 2007 г. № 11) за отчетный период, или промежуточный отчет за соответствующий календарный месяц, подтверждающую начисление расходов по обязательному социальному страхованию.

Суммы больничных и декретных пособий, начисленных внешним совместителям, показываются в Ведомости и Отчете по отдельным строкам. Также отдельные строки предусмотрены для пособий по уходу за ребенком в зависимости от того, каким он является – первым, вторым и т. д. К таблицам 3 и 6 прилагаются справочные таблицы. В них нужно указать среднюю зарплату работниц, которые получают пособие по уходу за ребенком.

Если организация ведет раздельный учет при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД, то источники оплаты больничных для работников различных сфер деятельности организации различны.

...

Пример

Определение источников выплаты пособия для работника, полностью занятого в деятельности, которая подпадает под ЕНВД, при совмещении режимов Никульчина В.А. работает розничным продавцом в киоске. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности для нее рассчитывается в соответствии со ст. 2 Закона № 190-ФЗ и выплачивается за счет двух источников:

1) средств ФСС РФ – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;

2) средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер, но не выше максимального.

...

Пример

Расчет пособия для работника, занятого в одной из сферах деятельности, одна из которых подпадает под ЕНВД, другая – под общий режим налогообложения (при совмещении режимов).

Работник Сивак И.И. болел с 23 по 28 марта 2007 г. Страховой стаж его составляет 6 лет, то есть пособие ему положено в размере 60% среднего заработка.

Среднедневной фактический его заработок составил 285,00 руб.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности страхового стажа составит 171,00 руб. (285,00 руб. х 60%).

Данный размер дневного пособия не превышает разрешенную максимальную величину 520,16 руб. (16 125,00 руб.: 31 день).

Сумма пособия составит 1026,00 руб. (171,00 руб. х 6 календ. дней).

ФСС РФ возместит 212,90 руб. (1100 руб.: 31 день х 6 дней).

Организация за счет собственных средств оплатит 813,10 руб. (1026,00 руб. – 212,90 руб.).

Сумма исчисленного ЕНВД уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по больничным листам за счет собственных средств предприятия, но в сумме с пенсионными взносами сумму налога можно уменьшить не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

...

Пример

Расчет пособия для работника, занятого в двух сферах деятельности, одна из которых подпадает под ЕНВД, другая – под общий режим налогообложения (при совмещении режимов).

Доценко М.А. – бухгалтер – болела с 25 по 29 апреля 2007 г. Она имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка (большой страховой стаж). Доценко ведет учет и подразделения, деятельность которого подпадает под ЕНВД, и подразделения, деятельность которого облагается в общем порядке.

Чтобы распределить сумму пособия по больничному листу, необходимо рассчитать долю, пропорционально которой будет распределено пособие.

В этом случае используют расчет доли выручки от деятельности, подпадающей под ЕНВД, в общей сумме доходов организации. Показатели берутся за тот месяц, в котором наступила нетрудоспособность.

Сначала рассчитываем выручку за апрель 2007 г.: от деятельности общего режима – 250 000 руб. (без НДС); от деятельности ЕНВД – 175 000 руб.

Доля выручки общего режима составляет 58,8% (250 000 руб.: (250 000 руб. + 175 000 руб.)) х 100%.

Доля ЕНВД – 41,2% (175 000 руб.: (250 000 руб. + 175 000 руб.)) х 100%.

Среднедневной заработок Доценко – 143 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 715 руб. (143 руб. х 5 календ. дней).

К деятельности общего режима налогообложения относим 420,42 руб. (715 руб. х 58,8%), к деятельности, облагаемой ЕНВД, – 294,58 руб. (715 руб. х 41,2%).

В сумме 420,42 руб. первые два дня оплачиваются за счет организации (420,42 руб.: 5 дней х 2 дня) = 168,17; последующие дни оплатит ФСС РФ (420,42 руб.: 5 дней х 3 дня) = 252,25 руб.

К деятельности, облагаемой ЕНВД, относится 294,58 руб.

При ЕНВД ФСС РФ возместит только 177,42 руб. (1100 руб.:: 31 день х 5 дней), т. е. сумму пособия из расчета не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

Предприятие за счет собственных средств оплатит 117,16 руб. (294,58 руб. – 177,42 руб.).

Всего по больничному листу Доценко М.А. ФСС РФ должен возместить 429,67 руб. (252,25 руб. + 177,42 руб.), организация понесет расход в размере 285,33 руб. (168,17 руб. + 117,16 руб.) – итого работнице будет начислено пособие 715 руб.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по определенному тарифу, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в течение шести месяцев.

В случаях, установленных законами Российской Федерации, федеральными законами, финансирование расходов, связанных с выплатой пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах сверх установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществляется за счет средств федерального бюджета, передаваемых для этих целей Фонду социального страхования РФ. Сюда относятся, например, доплаты до 100% среднего заработка за период болезни жертвам чернобыльской катастрофы и т. п.

С 1 января 2007 г. сохранены льготы при определении размера по временной нетрудоспособности гражданам, приступившим к работе до 1 января 2007 г. по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию, и имевшим до 1 января 2007 г. право на такие льготы (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам, имеющим на иждивении трех и более детей не старше 16 лет (учащихся – до 18 лет); работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила по причине ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга; работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную аварией на Чернобыльской АЭС.

Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 80% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам из числа круглых сирот, не достигшим 21 года и имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.

Льгота в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере 60% заработка независимо от непрерывного трудового стажа предоставляется работникам при уходе за больным ребенком, не достигшим 14 лет, за период амбулаторного лечения с 8-го по 14-й календарный день, при этом с 1-го по 7-й день включительно пособие рассчитывается в установленном порядке; одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы при уходе за больным ребенком не старше 14 лет за период амбулаторного лечения с 11-го по 14-й календарный день, при этом с 1-го по 10-й день включительно пособие рассчитывается в общеустановленном порядке.

Больничный лист оплачивается всем застрахованным лицам независимо от того, где они работают: в бюджетной организации или в частной.

Лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, подлежат обеспечению пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в порядке, определяемом Правительством РФ.

3. Порядок расчета пособия по беременности и родам

3.1. Исчисление страхового стажа для назначения пособия по беременности и родам, размер пособия

В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» пособие по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованным лицам в зависимости от их страхового стажа, исчисленного в календарном порядке. Застрахованной женщине, готовящейся стать матерью, которая имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 мая 2006 г. минимальный размер оплаты труда без учета районных коэффициентов составляет 1100 руб. согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в ст. 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»»; с 1 сентября 2007 г. эта величина достигнет 2300 руб. согласно Федеральному закону от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации». Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине, которая имеет страховой стаж шесть месяцев и более в размере 100% ее среднего заработка.

Не соответствующей Конституции РФ признана законодательная норма, устанавливающая максимальный размер пособия по беременности и родам в ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» в размере 16 125 руб. в месяц. По этому поводу было вынесено Постановление Конституционного Суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П о несоразмерности ограничения размера пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную данной нормой предельную сумму. На основании этого норма, ограничивающая максимальный размер пособия по беременности и родам, утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения упомянутого постановления, то есть с 23 сентября 2007 г. В этот шестимесячный период работодатели должны продолжать выплачивать пособия по беременности и родам за счет Фонда социального страхования РФ исходя из нормы максимального ограничения в размере 16 125 руб. Поправки в социальное законодательство на данный момент еще не внесены, Постановление Конституционного суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П не обязывает убрать максимальное ограничение, так как согласно Конвенции МОТ от 28 июня 1952 г. № 103 «Об охране материнства» максимальный размер декретных пособий вполне допустим, но, одновременно с этим, он должен быть не меньше 2/3 заработка. Приравнивание декретного пособия к заработку потребует от Фонда социального страхования РФ дополнительных средств, технические моменты исполнения указанного постановления находятся в разработке.

В случае если застрахованная женщина работает у нескольких работодателей, пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются по каждому месту работы (и по основному, и по совместительству). В случае ухода застрахованной женщины в декрет до 23 сентября 2007 г. каждое пособие по каждому месту работы будет иметь максимальное ограничение. Для оформления пособий работница должна запросить у врача несколько больничных листов – по числу мест ее работы, так же и как в случаях временной нетрудоспособности для всех совместителей. Совместитель должен предоставить своему работодателю заверенную соответствующим образом копию своей трудовой книжки с основного места работы для подтверждения страхового стажа. На основании письменного заявления работницы работодатель по основному месту работы, где хранится ее трудовая книжка, согласно ст. 62 Трудового кодекса РФ обязан в течение трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнице копии документов, связанных с ее работой. Копии должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться гражданам безвозмездно.

Периоды, которые включаются в страховой стаж для определения размера пособия по беременности и родам, учитываются так же, как и при временной нетрудоспособности. Они перечислены в ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ. Это работа по трудовому договору; государственная гражданская или муниципальная служба; военная служба; работа в качестве индивидуального предпринимателя, нотариуса, частного детектива, охранника, адвоката; иная деятельность, в течение которой женщина подлежала обязательному социальному страхованию, то есть с ее зарплаты перечислялись страховые взносы в ФСС РФ.

Например, работница уходит в декрет, проработав на данном предприятии три месяца (менее шести месяцев), но в предыдущей организации с ней был заключен трудовой договор сроком на один год (недостающие три месяца страхового стажа с лихвой перекрыты), и прежний работодатель должен был перечислять взносы по социальному страхованию с прежнего заработка работницы. В нашем примере размер пособия будет либо 100% среднего заработка, либо 16 125 руб. (при уходе в декрет до 23 сентября 2007 г.). Непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам с 2007 г. не учитывается. Нормы, согласно которым размер пособия ставился в зависимость от длительности перерывов в работе, признаны не соответствующими Конституции РФ по Определению Конституционного суда РФ от 2 марта 2006 г. № 16-О.Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для исчисления размера пособия по беременности и родам, как и при временной нетрудоспособности, утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 февраля 2007 г. № 91.

Основным документом, подтверждающим страховой стаж, является трудовая книжка. При ее отсутствии либо отсутствии в ней соответствующих записей стаж можно считать подтвержденным при наличии трудовых договоров, выписок из приказов, лицевых счетов, ведомостей на выдачу зарплаты. Если в этих документах не указаны точные даты, то согласно вышеупомянутым Правилам без указания месяца года принимается 1 июля этого года, без указания числа месяца принимается 15-е число этого месяца. В случае одновременной работы застрахованной женщины в нескольких местах учитывается период работы в одном из них по ее выбору на основании ее заявления. Совпадение таких периодов возможно, например, у женщин, работающих на нескольких предприятиях либо наряду с работой по трудовому договору у работодателя занимающихся собственной предпринимательской деятельностью.

В отношении оформленных пособий по беременности и родам в конце 2006 г. и переходящих на 2007 г. нужно будет сделать перерасчет аналогично пособиям по временной нетрудоспособности. Если пересчитанная сумма превысит прежнюю, необходимо будет произвести доплату. Если новая сумма пособия будет меньше прежней, удержание не производится.

Например, отпуск по беременности и родам наступил 10 ноября 2006 г. и продолжался до 29 марта 2007 г. До 31 декабря 2006 г. пособие по беременности и родам должно быть ограничено максимальным размером 2006 г. (15 000 руб.), пособие за январь, февраль и март 2007 г. должно быть ограничено за каждый полный календарный месяц максимальным размером 2007 г. (16 125 руб.).

...

Пример

Расчет больничного листа застрахованной женщины в переходный период.

Начало декретного отпуска работницы 10 ноября 2006 г., последний день отпуска 29 марта 2007 г. Роды были нормальные, послеродовый отпуск не продлевался. Работница получила расчет по больничному листу в ближайший день выплаты заработной платы на предприятии 25 ноября 2006 г. Работница трудится на данном предприятии более 10 лет, поэтому определить ее страховой и непрерывный трудовой стаж легко. Это, естественно, более 3 месяцев для методики 2006 г. и более 6 месяцев для методики 2007 г., поэтому процент оплаты пособия будет равен 100%. В течение 12 месяцев, предшествующих началу декретного отпуска, работница работал во все рабочие дни по своему графику, никаких отклонений не было, в том числе и очередного отпуска. Это 365 календарных дней (249 рабочих дней). Заработок работницы за этот период составил 60 000 руб. Пособие за период с 10 ноября по 31 декабря (36 раб. дней) однозначно рассчитывается и оплачивается по старым правилам. Средний дневной заработок работницы в этом случае составляет 240,96 руб. (60 000 руб.: 249 раб. дней). В ноябре и декабре, согласно производственному календарю 2006 г. был 21 рабочий день. Максимальная сумма дневного пособия (15 000 руб. за полный календарный месяц) составит 714,29 руб. (15 000 руб.:: 21 раб. день). Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка работника, меньше максимально допустимой. Поэтому пособие за период декретного отпуска 2006 г. рассчитывается как 240,96 руб. х 36 раб. дней и составит 8674,56 руб.

Период декретного отпуска работницы с 1 января 2007 г. по 29 марта 2007 г. (88 календ. дней, 56 раб. дней) оплачивается уже по новым правилам. Средний дневной заработок работницы за этот период равен 164,38 руб. (60 000 руб.: 365 календ. дней). Страховой стаж работницы более 8 лет, поэтому пособие ему выплачивается в полном объеме. Максимальная сумма дневного пособия для января и март 2007 г. составляет 520,16 руб. (16 125 руб.: 31 календ. день), за февраль – 575,89 руб. (16 125 руб.: 28 календ. дней). Сумма дневного заработка нашей работницы меньше максимально допустимой, поэтому пособие рассчитывается исходя из ее среднего заработка и равно 14 465,44 руб. (164,38 руб. х 88 календ. дней).

Общая сумма пособия по больничному листу декретного отпуска 2006—2007 г. составит 23 140,00 руб. (8674,56 руб. + + 14 465,44 руб.).

Выплата по больничному листу, обсчитанному по старым правилам, составила 22 168,32 руб. (240,96 руб. х (36 раб. дней 2006 г. + + 56 раб. дней 2007 г.)). В данном случае предприятие должно доплатить своей работнице 971,68 руб. (23 140,00 руб. – 22 168,32 руб.).

...

Пример

Расчет больничных листов, выданных в связи с отпуском по беременности и родам застрахованной женщине, работающей на двух работах.

Работница работает в ООО «Альфа», являющемся ее основным постоянным местом работы. Как совместитель эта же работница трудится в ООО «Бета». По каждому месту работы работница принесла больничные листы на отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска указана в больничных листах – 140 календ. дней (с 1 апреля 2007 г. по 18 августа 2007 г.). Отпуск должен закончиться 19 августа 2007 г.

Страховой стаж собирающейся в декретный отпуск женщины составляет два года. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г., календарных дней соответственно 365. За этот период заработок декретницы в ООО «Альфа» составил 100 000 руб., а в ООО «Бета» – 50 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

100 000 руб.: 365 календ. дней = 273,97 руб. – в ООО «Альфа»; 50 000 руб.: 365 календ. дней = 136,99 руб. – в ООО «Бета»;

16 125 руб.: 30 календ. дней = 537,50 руб. – максимальное дневное пособие в апреле 2007 г.;

16 125 руб.: 31 календ. день = 520,16 руб. – максимальное дневное пособие в мае 2007 г.;

16 125 руб.: 30 календ. день = 537,50 руб. – максимальное дневное пособие в июне 2007 г.;

16 125 руб.: 31 календ. день = 520,16 руб. – максимальное дневное пособие в июле 2007 г.;

16 125 руб.: 31 календ. день = 520,16 руб. – максимальное дневное пособие в августе 2007 г.

Как видим, средний дневной заработок по каждому месту работы женщины не превышает установленного на 2007 г. максимального размера пособия, рассчитанного по календарным дням, приходящимся на время отпуска по беременности и родам.

Таким образом, суммы пособия, которые должны быть ей выплачены по каждому месту работы, составят:

273,97 руб. x 140 календ. дней = 38 355,80 руб. – в ООО «Альфа»; 136,99 руб. x 140 календ. дней = 19 178,60 руб. – в ООО «Бета».

Если работница ушла в отпуск по беременности и родам в одном из предприятий, являющихся основным местом ее работы, а на другом продолжает работать по совместительству, не предъявляя больничный лист, – такое возможно, так как законодательство Российской Федерации не запрещает привлекать к работе на условиях внешнего совместительства женщину, находящуюся по основному месту работы в отпуске по беременности и родам. Если не позднее 6 месяцев она захочет все-таки оформить отпуск по беременности и родам и по второй работе, то суммы полученной заработной платы, начисленной за дни работы, указанные в больничном листе как дни родового отпуска, с нее нужно будет удержать, а взамен рассчитать и выплатить ей пособие. Закон не предусматривает одновременную выплату заработной платы и пособия по беременности и родам за один и тот же промежуток времени. В качестве альтернативы женщина может не оформлять дородовый и послеродовый отпуск на работе по совместительству, а оставить себе полученную заработную плату.

...

Пример

Расчет больничных листов, выданных в связи с отпуском по беременности и родам застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев.

Сидорова М.М. устроилась на должность уборщицы в ООО «Респект» с 1 февраля 2007 г. До этой даты Сидорова М.М. нигде не работала. В отделе кадров ей впервые завели трудовую книжку установленного образца. Уборщице Сидоровой был установлен должностной оклад в размере 5000 руб. 1 апреля 2007 г. Сидорова предъявила в отдел кадров больничный лист, выданный на 140 календарных дней начиная с 1 апреля 2007 г. до 18 августа 2007 г.

В данном случае расчет пособия на отпуск, предоставленный в связи с беременностью и родами, примет несколько иной вид. В расчетную ведомость за апрель бухгалтер ООО «Респект» внесет сумму 5038,64 руб., складывающуюся из расчета:

с 1 апреля 2007 г. по 30 апреля 2007 г. – за полный месяц 1100,00 руб.;

с 1 мая 2007 г. по 31 мая 2007 г. – за полный месяц 1100,00 руб.;

с 1 июня 2007 г. по 30 июня 2007 г. – за полный месяц 1100,00 руб.;

с 1 июля 2007 г. по 31 июля 2007 г. – за полный месяц 1100,00 руб.;

с 1 августа 2007 г. по 18 августа 2007 г. – за неполный месяц (1100,00: 31 календ. день х 18 календ. дней) 638,64 руб.

Эта сумма пособия должна быть выплачена Сидоровой в ближайший день выплаты заработной платы. Если есть возможность выдать пособие из кассы сразу же после подсчета его суммы и выписки расходного кассового ордера, то ждать ближайший день выдачи заработной платы не обязательно. Эту сумму уборщица Сидорова получит на руки целиком, без удержания подоходного налога. Предприятие тоже внакладе не останется – эту сумму соцстрах возместит полностью при любых налоговых режимах.

Если женщина готовится уйти в декрет, проработав на вашем предприятии менее шести месяцев, а точнее сказать, имея на вашем предприятии страховой стаж менее 6 месяцев, но при этом проработав некоторое время на другом предприятии еще до устройства на ваше – складывается видимость достаточности страхового стажа для исчисления пособия из среднего заработка. Но чтобы быть до конца уверенными, нужно попросить «декретницу» обязательно предоставить с предыдущего места работы справку по форме 2-НДФЛ. Коды дохода из этой справки покажут, в какие месяцы женщина получала налогооблагаемый доход в виде заработка, а в какие – пособие. Необходимую информацию можно получить и от самой работницы, объяснив ей, что в случае предоставления ложных сведений излишне выплаченная сумма пособия будет все равно с нее удержана.

...

Пример

Продолжим пример. 19 августа 2007 г. Сидорова М.М. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставив копию свидетельства о рождении ребенка. Дата рождения ребенка 5 июня 2007 г. Отпуск продлится до 4 декабря 2008 г.

Допустим, что 5 декабря 2008 г. Сидорова выходит на работу, а 1 февраля снова приносит больничный лист по отпуску в связи с беременностью и родами. И хотя за декабрь 2008 г. и январь 2009 г. ей будет начислена заработная плата, в совокупности ее страховой стаж (период, когда платятся взносы с заработной платы) все еще не достигнет планки в 6 месяцев, поэтому и второй декретный отпуск будет оплачен ей исходя из минимального размера оплаты труда, который будет установлен в месяцы периода ее нахождения в данном отпуске. Ведь в периоды декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет Сидорова М.М. получала пособия, а эти пособия налогами не облагаются (даже подоходным), поэтому периоды их выплат страхового стажа не формируют.

Зная особенности законодательства, будущие мамы смогут спланировать периоды материнства с наибольшей для себя выгодой.

Пособие в размере 300 руб. выплачивается женщинам, признанным в установленном порядке безработными, если в течение 12 месяцев, предшествовавших дню этого признания, они были уволены в связи с ликвидацией предприятия, прекратили деятельность как индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты или прочие физические лица, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации или лицензированию в соответствии с федеральными законами.

...

Пример

Назначение пособия в связи с отпуском по беременности и родам в размере 300 руб.

Швея Семенова А.И. была уволена из ОАО «Факел» в связи с ликвидацией предприятия. За первый месяц после увольнения она получила компенсационную выплату от предприятия, при этом в течение второго месяца со дня увольнения она не зарегистрировалась на бирже труда и не приобрела статус безработной. Через год состояния без работы Семенова обратилась на биржу труда и получила наконец-то статус безработной. Еще через месяц Семенова А.И. выписала больничный лист в связи в беременностью и родами. В данном случае фонд социального страхования произведет по этому больничному листу единовременную выплату в сумме 300 руб.

К застрахованным женщинам, уволившимся с работы в течение 30 календарных дней до предполагаемого наступления декретного отпуска, в отличие от лиц, утративших трудоспособность по причине заболевания или травмы, не применяется право получения пособия, так как беременность не является ни заболеванием, ни травмой. Женщинам не следует увольняться перед декретным отпуском.

3.2. Продолжительность пособия по беременности и родам, сроки обращения за пособием, порядок и сроки назначения и выплаты пособия

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов по каждому месту работы. В случае многоплодной беременности к дородовому отпуску прибавляется 14 календарных дней, в случае осложненных родов к послеродовому отпуску прибавляется 16 календарных дней, при рождении двух или более детей к послеродовому отпуску прибавляется 40 календарных дней. О том, какие роды считаются осложненным, сказано в Инструкции, утвержденной Минздравом России от 23 апреля 1997 г. № 01—97 и зарегистрированной в Минюсте России от 14 мая 1997 г. № 1305. Вопрос о добавлении дней к послеродовому отпуску относится к компетенции врачей.

В случае усыновления одного ребенка в возрасте до трех месяцев пособие при усыновлении ребенка определяется по правилам, установленным для выплаты пособия по беременности и родам, и выплачивается со дня его усыновления до истечения 70 календарных дней со дня рождения этого ребенка. Если одновременно усыновляется двое и более детей в возрасте до трех месяцев, то пособие по усыновлению выплачивается со дня усыновления этих детей до истечения 110 календарных дней со дня их рождения. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам за усыновленными детьми до трехмесячного возраста является заявление работника о предоставлении отпуска, которое он должен подать по месту работы с указанием его продолжительности и предоставлением документа, подтверждающего право работника на получение этого отпуска – решения суда об установлении усыновления ребенка. Женщине, усыновившей новорожденного ребенка и желающей оформить отпуск по беременности и родам, листок нетрудоспособности выдает стационар по месту рождения этого ребенка.

В случае усыновления ребенка обоими супругами отпуск в связи с усыновлением может быть предоставлен как мужчине, так и женщине. Пособие оформляется по месту работы одного из супругов, который будет находиться в этом отпуске, другой супруг при этом должен предоставить со своего места работы справку, что он не использует отпуск (супруга не находится в отпуске по беременности и родам) и пособие он (она) не получал.

Если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. Более одного вида пособия за один и тот же период не выплачивается.

Отпуск по беременности и родам предоставляется женщине полностью, независимо от фактически использованных дней до родов. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам служит только больничный лист, никакого заявления на отпуск писать не нужно. По беременности и родам больничный лист выписывается акушером-гинекологом, а при его отсутствии – врачом, ведущим общий прием. Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности, при многоплодной беременности больничный лист по беременности и родам выдается с 28 недель беременности. При осложненных родах второй листок нетрудоспособности выдается дополнительно лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды. В случае утери больничного листа пособие может быть выдано только по дубликату. Листки нетрудоспособности могут выдаваться только лечебно-профилактическими учреждениями, имеющими лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. При обращении за пособием по беременности и родам по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования РФ при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Уважительные причины приведены в закрытом перечне, утвержденном приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2007 г. № 74 «Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». Это могут быть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и т. д.); длительная временная нетрудоспособность вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев; переезд на место жительства в другой населенный пункт; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; повреждение здоровья или смерть близкого родственника; прочие причины, признанные уважительными в судебном порядке.

Пособие по беременности и родам, так же как и пособие по временной нетрудоспособности, назначается работодателем в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами и выплачивается в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

В случае обращения за пособием в территориальный орган Фонда социального страхования РФ в определенных случаях пособие назначается и выплачивается в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованном женщиной соответствующего заявления и необходимых документов.

Начисленное, но своевременно не полученное по вине застрахованной женщины пособие по беременности и родам выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующие обращению за ним. Пособие, не полученное своевременно по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования РФ, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Суммы излишне выплаченных застрахованному лицу пособий по беременности и родам не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки или выявления недобросовестности со стороны получателя. Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Не полученные в связи со смертью застрахованного лица суммы пособий по беременности и родам выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Застрахованным лицам в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по беременности и родам назначение и выплата этого пособия осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ.

Назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ добровольно уплачивающим за себя страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства адвокатам, индивидуальным предпринимателям, членам крестьянско-фермерских хозяйств, физическим лицам, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения перечисленных лиц за этим видом пособия.

Для назначения и выплаты пособий по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по утвержденной форме, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования РФ дополнительно представляет сведения о заработке, из которого должно быть исчислено пособие, документы, подтверждающие страховой стаж.

Женщины, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду, подлежат обеспечению пособиями по беременности и родам в порядке, определяемом Правительством РФ.

3.3. Порядок исчисления пособия по беременности и родам

Пособия по беременности и родам, назначенные застрахованным лицам, исчисляются исходя из их среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

В заработок для исчисления пособий по беременности и родам включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ. Это любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Исключаются из налогооблагаемой базы согласно ст. 238 НК РФ государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации); суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту; суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные должности; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников; суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налогооблагаемую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В заработок для исчисления пособий по беременности и родам лицам, добровольно уплачивающим страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены соответствующие взносы.

Средний дневной заработок для целей исчисления пособий по беременности и родам рассчитывают путем деления суммы заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней оплачиваемой работы за этот период.

Размер дневного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Для застрахованных лиц, имеющих страховой стаж более шести месяцев, – это 100%, но не более 16 125 руб. за календарный месяц до 23 сентября 2007 г.; при страховом стаже менее шести месяцев – не более 1100 руб. за календарный месяц до 1 сентября 2007 г. и не более 2300 руб. после 1 сентября 2007 г.

Общий размер пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на число календарных дней соответствующего отпуска, указанного в больничном листе.

3.4. Финансирование выплаты пособия по беременности и родам

Сумма пособия по беременности и родам не облагается никакими налогами: ни подоходным, ни единым социальным, не включается в доход для налогообложения налогом на прибыль, единым налогом, так как финансирование выплаты пособий по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ в полном объеме при любых налоговых режимах. То есть при общем режиме налогообложения не действует положение «первые два календарных дня за счет работодателя, последующие за счет Фонда социального страхования РФ»; при упрощенной системе налогообложения не действует положение «за счет Фонда социального страхования РФ оплачивается сумма в величине минимального размера оплаты труда из расчета за полный календарный месяц, часть пособия сверх минимального размера оплаты труда выплачивается за счет средств работодателя». Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% из Фонда социального страхования РФ.

Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения и уплачивающие единый социальный налог, засчитывают суммы выплаченных сотрудникам пособий по беременности и родам в уменьшение размера налога, подлежащего уплате в бюджет ФСС РФ. Если организация выплачивает своим работникам пособий на большую сумму, чем перечислила в ФСС РФ, то отделение Фонда возмещает этот перерасход. Для получения возмещения организация должна представить в свое отделение Фонда следующие документы: письменное заявление; Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточную ведомость на соответствующую дату; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога за период, в котором произошел перерасход; копии больничных листов и расчеты суммы пособия. После проведения камеральной проверки сотрудниками Фонда денежные средства согласно заявлению перечисляются на расчетный счет предприятия либо засчитываются в счет уменьшения налога в последующем отчетном периоде.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся в связи с этим плательщиками единого социального налога, также предоставляют в территориальный орган Фонда социального страхования промежуточную Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) на соответствующую дату. В этой промежуточной ведомости в таблице 5 раздела II они указывают свои расходы на цели обязательного социального страхования, в том числе и выплату пособий по беременности и родам, которые расшифровываются в таблице 6 этого же раздела по специальной графе. Наряду с промежуточной ведомостью указанные организации предоставляют для камеральной проверки оформленные больничные листы с их заверенными копиями, карточки расчетов больничных листов, а также заверенные копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого налога за соответствующий период, так как часть этого налога, направляемая в Фонд социального страхования РФ на бюджетном уровне, и служит источником финансирования выплаты пособий работникам «спецрежимников». После положительного результата камеральной проверки руководитель организации предоставляет в адрес территориального отделения ФСС РФ письмо с указанием рассчитанной к возмещению суммы расходов на цели социального страхования и банковских реквизитов, куда эти средства и будут перечислены. Зачеты принятых к возмещению сумм пособий при специальных налоговых режимах в счет каких-либо налогов не предусмотрены.

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам производится так: ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда».

При выплате пособия делается проводка:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса» (либо КРЕДИТ 51 «Расчетный счет» при перечислении на лицевые счета).

В день получения на расчетный счет денежных средств от фонда социального страхования составляется проводка: ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При общем режиме налогообложения начисленные к уплате взносы в ФСС уменьшаются на сумму начисленных пособий, то есть к уплате предназначается сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В случае принятия организацией решения о выплате своим работникам по больничным листам, выданным в связи с отпуском по беременности и родам, сумм сверх максимального пособия в период до 23 сентября 2007 г., эти суммы уже потеряют статус пособия, и их нужно будет облагать единым социальным налогом и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве, а также придется с величины этой доплаты удержать НДФЛ. На счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» эта сумма доплаты относиться не должна.

4. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности при несчастных случаях на производстве или профессиональных заболеваниях

Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с последними изменениями от 29 декабря 2006 г.) установлены в соответствии с Конституцией РФ правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определены порядки возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является одним из видов социального страхования. В случае причинения вреда жизни и здоровью застрахованному лицу в полном объеме предоставляются все необходимые виды обеспечения по страхованию, в том числе оплата расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Застрахованным лицом в данном случае является физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховой случай (несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание) – это подтвержденный и установленный факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Вопросы оформления материалов расследования несчастных случаев на производстве для подтверждения факта повреждения здоровья регулируются Трудовым кодексом РФ, а также принятыми во исполнение его норм постановлением Правительства РФ от 31 августа 2002 г. № 653 «О формах документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и об особенностях расследования несчастных случаев на производстве», постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. № 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях» и приказом Минздравсоцразвития России от 15 апреля 2005 г. № 275 «О формах документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве». Несчастный случай на производстве – событие, результатом которого является увечье или иное повреждение здоровья, полученное при исполнении обязанностей по трудовому договору (контракту) застрахованным лицом как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном работодателем, и которое повлекло необходимость перевода работника на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть. Если несчастный случай произошел в день увольнения или во время испытательного срока – пособие все равно будет начислено.

Профессиональным заболеванием признается хроническое или острое заболевание застрахованного лица, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Не всякое происшествие со штатным работником на работе, равно как и прочим лицом, выполняющим работу по заданию работодателя, квалифицируется как несчастный случай. Статус несчастного случая на производстве может возникнуть не только на территории работодателя, но и там, куда работодатель направит своего работника – например, в офис другой фирмы для подписания договора, так как работник будет исполнять там свои трудовые обязанности с ведома работодателя. Травма, полученная работником в рабочее время, признается несчастным случаем на производстве, даже если он пострадал во время обеденного перерыва и не на территории работодателя. В рабочее время включаются и сверхурочные часы, и выходные и праздничные дни, если в эти дни работник будет привлечен к работе. При несчастном случае по пути с работы домой или обратно на общественном транспорте больничный лист как при несчастном случае на производстве не оформят, здесь выпишут обычный листок нетрудоспособности при травме. Исключение составляет передвижение в командировку и из нее. Но если транспорт предоставлен работодателем либо собственный, используемый с ведома работодателя в производственных целях, то несчастный случай на производстве налицо.

В момент наступления несчастного случая на производстве работодатель обязан оказать пострадавшему первую помощь, при необходимости доставить его в медицинское учреждение в соответствии со ст. 228 Трудового кодекса РФ. Затем он должен описать обстановку на момент несчастного случая: составить план, схемы, фотографии, эскизы, протокол осмотра места происшествия и т. п. После этого приступают к расследованию несчастного случая.