Больничный лист: Практическое пособие

Не начисляется пособие и при заболевании ребенка, если его мать фактически не работала, например находилась в очередном или дополнительном отпуске, отпуске по беременности и родам, отпуске без сохранения заработной платы, в выходные или праздничные дни (если больничный не выходит за их пределы).

При наступлении нетрудоспособности в период основного или дополнительного оплачиваемого отпуска выплата пособия производится за все календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности (п. 15 Положения об обеспечении пособиями).

В этом случае отпуск продлевается на количество календарных дней нетрудоспособности, подтвержденное больничным листом, или переносится на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 Трудового кодекса РФ в последней редакции, вступившей в силу с 6 октября 2006 г.).

Если работник заболел до начала своего отпуска, согласованного в графике отпусков, то пособие по временной нетрудоспособности оплачивается на общих основаниях, а очередной отпуск может быть перенесен на другое время (все та же ст. 124 Трудового кодекса РФ).

...

Пример

Продление отпуска в связи с больничным листом.

Работник ООО «Пламя» Сердюков С.С. с 1 по 28 июня 2007 г. был в очередном отпуске. По окончании отпуска Сердюков С.С. представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности на период с 18 по 22 июня 2007 г.

Работнику должно быть начислено и выплачено пособие за 5 календарных дней нетрудоспособности, и на этот же срок очередной отпуск должен быть продлен. Работник Сердюков С.С. приступит к работе в ООО «Пламя» 4 июля 2007 г. Никаких особых приказов и распоряжений директора на это не требуется.

В 2007 г., если временная нетрудоспособность наступила в период межвахтового оплачиваемого отдыха, то пособие не выплачивается. Если же работник заболел в межвахтовый период, который не оплачивается, то пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в общеустановленном порядке, то есть за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

2.6. Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности

Застрахованному лицу может быть отказано в назначении пособия по временной нетрудоспособности по следующим основаниям:

1) наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью;

2) наступление временной нетрудоспособности вследствие попытки самоубийства;

3) наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

2.7. Периоды временной нетрудоспособности, исключаемые для целей исчисления пособия

Не исчисляется пособие по временной нетрудоспособности в следующие периоды нетрудоспособности застрахованных лиц:

1) при освобождении работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) при отстранении работника от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) при заключении застрахованного лица под стражу или его административном аресте;

4) при проведении судебно-медицинской экспертизы застрахованному лицу.

2.8. Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 8 ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу за календарные дни временной нетрудоспособности; периоды, исключаемые для целей исчисления пособия, исчисляются также в календарных днях.

Базой для исчисления пособия по временной нетрудоспособности является средний заработок застрахованного лица, рассчитанный за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В этот заработок включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ. Это любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Исключаются из налогооблагаемой базы согласно ст. 238 НК РФ:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

б) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в связи с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств вместо этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

в) при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам Совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании Совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

г) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком ЕСН своим работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

д) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

е) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

ж) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

з) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

и) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

к) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

л) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

м) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

н) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налогооблагаемую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

...

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации – плательщике ЕСН.

Петров А.А. – фрезеровщик ООО «Победа» – с 12 марта 2007 г. по 16 марта 2007 г. находился на больничном по причине заболевания. С 17 марта 2007 г. Петров приступил к работе и принес больничный лист. Стаж трудовой деятельности Петрова на данном предприятии составляет 26 лет 10 месяцев 11 дней, при этом при организации общества с ограниченной ответственностью одним из учредителей являлось ОАО «Победа», образованное из предприятия «Завод «Победа», с которого Петров начал свою трудовую деятельность. Таким образом, больничный лист будет оплачен работнику в размере 100%. 10 декабря 2006 г. у фрезеровщика Петрова А.А. был юбилей – 50 лет со дня его рождения, в связи с чем ему была начислена премия в размере 50 000 руб. Бухгалтер ООО «Победа» не начислил на сумму премии единый социальный налог, согласно положению о премировании данного предприятия, а уплатил с этой суммы налог на прибыль в размере 24%.

Для удобства сгруппируем все полученные Петровым А.А. выплаты в течение 12 месяцев, предшествующих наступлению нетрудоспособности:

...

Из среднего заработка расчетного периода в данном случае бухгалтер исключает разовую премию, с которой единый социальный налог не был уплачен, пособие во время болезни работника в ноябре 2006 г. (ЕСН не начисляется), отпускные, полученные за очередной оплачиваемый отпуск (хотя с этой суммы ЕСН был начислен).

Расчет среднедневного заработка:

165 500,00 руб.: 316 календ. дней получения заработной платы = 523,73 руб.

Расчет среднедневного заработка с учетом процента ограничения в связи с продолжительностью страхового стажа:

523,73 руб. х 100% = 523,73 руб.

Расчет среднедневного заработка с учетом максимального ограничения пособия в марте 2007 г.:

16 125,00 руб.: 31 календ. день = 520,16 руб.

Сравнение величин среднедневного заработка:

523,73 руб. (фактический) > 520,16 руб. (максимальный).

В данном случае пособие рассчитывается исходя из максимального среднедневного размера:

520,16 руб. х 5 календ. дней (12, 13, 14, 15, 16 марта) = = 2600,80 руб.

С учетом удержания из этой суммы подоходного налога в размере 13% пособие будет выплачено Петрову А.А. в ближайший день выплаты заработной платы. ООО «Победа» уменьшит свою налогооблагаемую базу прибыли на 1560,48 руб. (520,16 руб. х 3 дн.), а уплата единого социального налога в части взносов в ФСС будет уменьшена на 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 первых дня).

...

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, применяющей УСН «Доходы за вычетом расходов».

Изменим условия предыдущего примера с той лишь разницей, что ООО «Победа» не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог при упрощенной системе – 15% с доходов за вычетом расходов. Сумма пособия до удержания подоходного налога будет рассчитана точно так же, только в добавление нужно будет рассчитать и минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., исходя из которого расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования:

1100,00 руб.: 31 календ. день = 35,48 руб. – минимальное среднедневное пособие марта 2007 г.;

35,48 руб. х 5 календ. дней = 177,40 руб. – возместит ФСС;

2600,80 руб. – 177,40 руб. = 2423,40 руб. – эту сумму ООО «Победа» сможет учесть в расходах для целей исчисления единого налога.

Нужно принять к сведению, что выплаченная Петрову А.А. разовая премия в связи с юбилейной датой в декабре 2006 г. в расходы для целей исчисления единого налога за 2006 г., в отличие от заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок за декабрь, включена не была.

...

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, применяющей УСН «Доходы».

Снова изменим условия предыдущего примера: теперь ООО «Победа» опять же не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог при упрощенной системе – 6% с доходов. Сумма пособия до удержания подоходного налога снова будет рассчитана точно так, как и при УСН – «Доходы за вычетом расходов», и снова нужно будет рассчитать минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., исходя из которого расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования:

1100,00: 31 календ. день = 35,48 руб. – минимальное среднедневное пособие марта 2007 г.;

35,48 руб. х 5 календ. дней = 177,40 руб. – возместит ФСС;

2600,80 руб. – 177,40 руб. = 2423,40 руб. – эта сумма будет учтена ООО «Победа» при исчислении единого налога непосредственно к уплате наряду с уплаченными пенсионными взносами, но в совокупности с ними к уменьшению будет принято не более 50% налога с доходов, исчисленного по ставке 6%.

Сумма в размере 177,40 руб., перечисленная на расчетный счет ООО «Победа», не будет включена в доход для расчета налога УСН, так как это не доход от деятельности, а, по сути, компенсационная выплата.

...

Пример

Расчет больничного листа работнику, получившему разовую премию в связи с юбилейной датой в организации, являющейся плательщиком ЕНВД.

И еще раз изменим условия нашего примера: теперь ООО «Победа» опять же не является плательщиком ЕСН, а уплачивает взносы на пенсионное страхование, тариф на травматизм и единый налог на вмененный доход, рассчитываемый как 15% от вмененного дохода. Сумма пособия до удержания подоходного налога снова будет рассчитана точно так, как и при УСН – «Доходы за вычетом расходов» и «Доходы». Разовая премия в связи с юбилейной датой опять не будет включена в средний заработок для исчисления пособия, так как согласно нормам гл. 25 НК РФ такие выплаты должны производиться из прибыли после налогообложения, поэтому ЕСН на них не начисляется. Рассчитывая минимальное среднедневное пособие марта 2007 г., бухгалтер определит, исходя из какого размера расходы по оплате больничного листа будут возмещены ООО «Победа» фондом социального страхования:

1100,00 руб.: 31 календ. день = 35,48 руб. – минимальное среднедневное пособие марта 2007 г.;

35,48 руб. х 5 календ. дней = 177,40 руб. – возместит ФСС;

2600,80 руб. – 177,40 руб. = 2423,40 руб. – эта сумма будет учтена ООО «Победа» при исчислении единого налога на вмененный доход, причитающегося к уплате наряду с уплаченными пенсионными взносами, но в совокупности с ними к уменьшению будет принято не более 50% ЕНВД, исчисленного согласно методике расчета этого налога.

Сумма в размере 177,40 руб., перечисленная на расчетный счет ООО «Победа», являющегося плательщиком ЕНВД, не будет учитываться в доходах ни для налогового учета, ни для бухгалтерского.

Если работник имеет большой страховой стаж, но на данном предприятии проработал менее 12 месяцев, то для расчета пособия не требуется запрашивать справку с предыдущего места работы с указанием сведений о заработной плате этого работника. Пособие по временной нетрудоспособности должно быть рассчитано в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213, а именно исходя из фактического заработка по последнему месту работы за фактически отработанное время до месяца наступления нетрудоспособности.

...

Пример

Рассмотрим пример расчета больничного листа работника, отработавшего менее 12 месяцев и получавшего квартальные премии.

Петров А.А. болел с 21 января по 5 февраля 2007 г. (16 календарных дней). На начало болезни – 21 января – страховой стаж сотрудника составил 6 лет (непрерывный стаж работы на данном предприятии – 12 месяцев). До начала болезни сотрудник отработал 11 месяцев (с февраля по декабрь). Заработная плата по тарифным ставкам за этот период составила 150 000 руб., в июне и сентябре Петров А.А. получил ежеквартальные премии в размере 2000 руб. каждая.

Для расчета больничного листа сначала установим расчетный период. Сотрудник отработал до болезни 11 месяцев, это составляет 334 календарных дня.

Далее рассчитаем заработок для определения величины пособия: 150 000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб. = 154 000 руб.

Затем рассчитаем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленного за расчетный период заработка разделим на число календарных дней этого периода: 154 000 руб.: 334 календ. дня = 461,08 руб.

Следующим этапом является подсчет размера дневного пособия в зависимости от страхового стажа. У Петрова стаж составил 6 лет, поэтому пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка: 461,08 руб. x 80% = 368,86 руб.

Теперь рассчитаем размер пособия за весь период болезни. Для этого величину фактического дневного пособия, скорректированную на страховой стаж, умножаем на число календарных дней болезни. Размер пособия, начисленного Петрову, будет равен: 368,86 руб. x 16 календ. дней = 5901,76 руб.

Сравнив сумму нашего дневного пособия с максимальной в январе и феврале, установим, что пособие рассчитано в пределах максимума: максимальное пособие в январе составляет 520,16 руб. за календарный день болезни (16 125 руб.: 31 календ. день), в феврале – 575,89 руб. (16 125 руб.: 28 календ. дней). Поэтому пособие выплачивается исходя из фактического заработка Петрова.

Как видим, никакой особой специфики при включении квартальных премий, начисленных с учетом отработанного времени, в расчет заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, нет. При определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период. ФСС указывает, что для учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка необходимо, чтобы они были начислены в пределах этого расчетного периода.

В письме Федеральной службы по труду и занятости от 13 февраля 2007 г. № 317-6-1 сообщается, что порядок учета премий и вознаграждений в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ, не изменился. По-прежнему вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий календарный год, учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения, если расчетный период отработан полностью. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. То есть квартальные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если они начислены в пределах расчетного периода.

...

Пример

Расчет среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности с учетом в расчете квартальных премий, начисленных без учета отработанного времени.

Работник ООО «Газ-Сервис» Маняшин Р.Г. болел с 15 по 19 мая 2007 г. Расчетный период для оплаты больничного – с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г. Месячный оклад Маняшина – 5000 руб.

В расчетном периоде работнику были начислены премии:

в июле 2006 г. – за II квартал – 5000 руб.;

в октябре 2006 г. – за III квартал – 6000 руб.;

в январе 2007 г. – за IV квартал 2006 г. – 5000 руб.;

в феврале 2007 г. премия по итогам работы за 2006 г. – 15 000 руб.;

в апреле 2007 г. – за I квартал 2007 г. – 5000 руб.

Окончание таблицы.

...

Расчетный период был отработан Маняшиным не полностью (работник был в очередном отпуске и в отпуске без сохранения зарплаты).

Все премии включаются в расчет, но пропорционально отработанному времени в сумме:

32 745,21 руб. (36 000 руб.: 365 дней х 332 дня).

Общая сумма заработка для расчета пособия составит 87 245,21 руб. (32 745,21 руб. + 54 500,00 руб.), а средний дневной заработок – 262,79 руб. (87 245,21 руб.: 332 дня).

Если в расчетный период попадают пять квартальных премий, нужно включить только четыре. Какие именно из них – можно определить в положении о премировании или другом локальном нормативном акте организации. Выбрать можно последние из начисленных премий или наибольшие из них по сумме. Возможность выбора подтвердил ФСС РФ в письме от 25 февраля 2004 г. № 02—18/07-1202.

В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению страхового случая, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Непосредственно размер дневного пособия каждого календарного дня временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия за весь период временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на этот период. Затем эта величина сравнивается с максимальным размером и выплачивается наименьшая величина.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу с него удерживается подоходный налог. Сумма пособия исключается из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу, на нее не начисляются ни пенсионные взносы, ни страховой тариф по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.

2.9. Порядок и сроки назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Назначение и выплату пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам в период их работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, осуществляет работодатель по этому месту работы. В случаях, когда застрахованные лица работают у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются им каждым работодателем. И максимальный размер пособия ограничивается по каждому месту работы отдельно, то есть гражданин может получать два и более максимально возможных пособия по месту основной работы и по местам внешнего совместительства. Согласно нормам ст. 287 Трудового кодекса РФ лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации. Теперь эти нормы реализованы в полном объеме. Для определения страхового стажа при работе по совместительству работнику нужно предоставить копию трудовой книжки, заверенную работодателем по основному месту работы, при необходимости можно предоставить экземпляры трудовых договоров, имеющихся у работника. Страховой стаж подсчитывается путем суммирования календарного времени работы, при этом не имеет значения причина увольнения с предыдущих мест работы и продолжительность перерывов между работами.

При внутреннем совмещении, как и прежде, оплата за все выполняемые работы учитывается в сумме заработка за расчетный период – об этом есть письмо ФСС РФ от 23 января 2006 г. № 02—18/07-541.

Застрахованным лицам, утратившим трудоспособность по причине заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовым договорам, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по их последним местам работы либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ.

Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских (фермерских) хозяйств, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществлявшим за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности назначение и выплата пособий осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ.

Документом, принимаемым работодателем в качестве основания для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, является листок нетрудоспособности, выданный застрахованному лицу медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования. В случае, когда назначение и выплата пособий осуществляются территориальным органом Фонда социального страхования РФ, в дополнение к листку нетрудоспособности – так называемому больничному листу – лицо, имеющее право на получение пособия, предоставляет сведения о заработке, из которого должно быть исчислено пособие, а также документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти.

Форма выплаты пособия работодателем соответствует форме, приемлемой для выплаты работникам заработной платы у этого работодателя: из кассы предприятия либо перечислением на лицевой счет работника. Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника – застрахованного лица – за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Если пособие назначается и выплачивается территориальным органом Фонда социального страхования РФ, то согласно заявлению застрахованного лица суммы пособия будут перечислены ему на банковский счет либо по почте. Территориальный орган Фонда социального страхования РФ в предусмотренных случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.

Своевременно не полученное по вине самого застрахованного лица начисленное пособие выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за этим пособием. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования РФ, выплачивается за все прошлое время без сроков ограничения.

Излишне выплаченные суммы пособия не могут быть взысканы с застрахованного лица, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя пособия (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т. п.). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

2.10. Сроки обращения за пособием по временной нетрудоспособности

Обратиться за пособием по временной нетрудоспособности можно не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности или окончания времени освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Если обращение за пособием по временной нетрудоспособности последовало по истечении шестимесячного срока, решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования РФ при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Следующий их перечень утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 31 января 2007 г. № 74 «Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам».

1. Непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.).

2. Длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев.

3. Переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания.

4. Вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы.

5. Повреждение здоровья или смерть близкого родственника.

6. Иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, при обращении застрахованных лиц в суд.

Это значит, что список не является закрытым. Однако вопрос, возможно ли назначить пособие по иным, непоименованным причинам, может решить только гражданский суд.

2.11. Финансирование выплат пособий по временной нетрудоспособности

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности (в случаях заболевания, травмы, искусственного прерывания беременности или осуществления экстракорпорального оплодотворения) организациями – плательщиками единого социального налога – осуществляются за первые два календарных дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, при этом не важно, будут ли эти первые два дня рабочие, праздничные или выходные. За последующий период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности по указанным причинам, – за счет средств Фонда социального страхования РФ.

...

Пример

Расчет больничного при заболевании работника, имеющего фактический среднедневной заработок выше максимально допустимого для расчета пособия.

Бухгалтер ООО «Лидер» Сидоров П.П. болел с 1 по 6 апреля 2007 г. включительно. Общий страховой стаж работника – 6 лет и 19 дней (менее восьми лет). Следовательно, Сидорову рассчитывают пособие в размере 80% его среднего заработка. Общий заработок сотрудника Сидорова за расчетный период (с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г., всего 365 календарных дней) составил 265 000,00 руб. Расчетный период бухгалтер Сидоров отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета пособия равен 580,82 руб. (265 000,00 руб.: 365 дней x 80%).

Сравним с максимальным:

16 125 руб.: 30 календ. дней = 537,50 руб.,

где 30 – число календарных дней в апреле 2007 г.

Таким образом, Сидорову П.П. полагается пособие исходя из максимального ограничения среднего дневного заработка (537,50 руб. меньше, чем 580,82 руб.). Сумма начисленного пособия составит:

537,50 руб. х 6 календ. дней = 3225,00 руб.,

из них 1075,00 руб. (537,50 руб. х 2 календ. дней) – за счет ООО «Лидер»,

а 2150,00 руб. (537,50 руб. х 4 календ. дней) – за счет ФСС РФ.

До 2007 г. выплата пособия по временной нетрудоспособности по больничным листам, выданным в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности, за периоды временной нетрудоспособности по этой причине, производилась полностью за счет средств обязательного социального страхования, поскольку эта операция не относилась к заболеваниям. Теперь первые два дня и этой нетрудоспособности работодатель должен оплачивать из своих средств.

На сумму пособия, исчисленную и выплачиваемую в соответствии с законодательством работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. Не начисляются также и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму, так как пособие по временной нетрудоспособности независимо от источников его выплаты, не является заработной платой застрахованного лица.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств организации, облагается налогом на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. Работодатель может установить своему работнику за период нетрудоспособности выплату сверх исчисленной по правилам расчета пособий; эта разница будет уже считаться доплатой, а не пособием.

В бухгалтерском учете величина пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и сумма доплаты могут быть признаны организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.