Получение авансов – особенности налогообложения

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» .

При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Следовательно, после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются:

Дебету счета 51 «Расчетные счета» ,

Кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «-Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др.

Таким образом, разница в методах реализации продукции следующая: при методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

При методе реализации «по оплате» по НДС составляется две проводки:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент передачи права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается:

Дебет счет 45 «Товары отгруженные» .

Кредит счет 43 «Готовая продукция»,

После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает:

Дебет счет 90 «Продажи» ,

Кредит счет 45 «Товары отгруженные».

Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , Кредит счета 90.

Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается:

Дебет счета 90 «Продажи» ,

Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

При использовании счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» после оплаты реализованной продукции покупателем начисленная сумма НДС списывается:

Дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и других подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» ,

Кредит счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары».

При поступлении извещения от комиссионера о реализации данных ему изделий и товаров они списываются:

Кредита счета 45 «Товары отгруженные» .

Дебет счета 90 «Продажи»,

С одновременным отражением:

Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредиту счета 90 «Продажи» .

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Кредита счета 90 «Продажи» .

При отказе покупателя от оплаты отгруженной в его адрес продукции если груз низкого качества, поступил с нарушением сроков, в бухгалтерии поставщика составляются обратные записи по отгрузке продукции:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»,

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .

Еще одним из вопросов, на который бы хотелось обратить внимание, это состав суммы договора. То есть сумма договора поставки складывается не только из самой цены товара или услуги, но еще и из величины коммерческих расходов, которые несет организация. И хотя эта величина напрямую не связана с процессом получения и отражения авансов предприятием, рассматривая состав аванса, все-таки можно предположить, что в нем присутствует и эта составляющая. В целом, вопросы, рассматриваемые в этом разделе, являются для этой темы как бы сопутствующими.

Тем не менее с ними сталкивается любое предприятие независимо от того, осуществляет ли оно торговую, посредническую, производственную или какую-либо иную деятельность, направленную на достижение цели создания предприятия, а именно на получение прибыли.

Коммерческие расходы – это расходы по сбыту продукции, которые оплачиваются поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары приобретенной на стороне, оплату затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

2) расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и иное, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

3) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям и предприятиям в соответствии с договорами;

4) затраты на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

5) прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого счета учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары; счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. На некоторые виды продукции их относят прямым путем, а при невозможности распределяют пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» .

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

В рассмотренных выше вопросах налогообложения, связанных с авансами, нет еще одного, являющегося, пожалуй, необходимым при рассмотрении любой темы учета и исчисления налогов.

Не является секретом, что многие хозяйствующие субъекты пытаются минимизировать, а иногда и скрыть прибыль от сделок. Налоговые органы при проверке достоверности договоров опираются на понятие рыночных цен и руководствуются ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует рыночному уровню. Налоговые органы согласно ст. 40 НК РФ имеют право контролировать цены по этим сделкам. Налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен участниками сделки.

Данная проверка заключается в сопоставлении цен, указанных в договоре, с рыночными ценами. Налоговый орган вправе вынести мотивированное постановление о доначислении налога и пеней, если цена сделки отклоняется более чем на 20 %. Доначисление налога и пеней ведется исходя из оценки результатов проверяемой сделки в рыночных ценах.

Для доначисления налога и пеней налоговый орган должен иметь следующие основания:

1) сделка совершена между взаимозависимыми лицами;

2) сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;

3) сделка является внешнеторговой;

4) цена сделки в пределах продолжительного периода времени отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

В случае, когда сделка не удовлетворяет ни одному из указанных признаков, налоговый орган не вправе проверить правильность применения цен.

Для того чтобы определить, могут ли быть проконтролированы сделки по четырем из вышеперечисленных признаков, необходимо определить уровень применяемых цен по формуле:

У ц = S p / K p,

где У ц – уровень цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам;

S p – сумма реализованных идентичных (однородных товаров) по ценам реализации;

К р – количество реализованных идентичных (однородных) товаров.

Доначисление налога и пеней производится исходя из рыночных цен в том случае, если цена по сделкам отклоняется более чем на 20 % не только от уровня цен, но и от рыночной цены.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных товаров в сопоставимых экономических условиях.

Под рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородные товары – это товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (ст. 40 НК РФ).

На соответствующем рынке товаров может не быть сделок по идентичным товарам. В этой ситуации, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:

Р ц = Ц р – З п – П п,