Получение авансов – особенности налогообложения

где Р ц – рыночная цена;

Ц р – цена, по которой проданные товары реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже);

З п – обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров;

П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:

Р ц = З пк + П п,

где Р ц – рыночная цена;

З пк – обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты, на приобретение и реализацию товаров, а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;

П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль.

При осуществлении товарообменных (бартерных) операций, передаче товаров в счет оплаты труда в натуральной форме, а также при безвозмездной передаче имущества налоговая база определяется также в соответствии со ст. 40 НК РФ.

НДС исчисляется исходя из цены товара с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

Для выявления финансового результата от продаж продукции в целях налогообложения сумма полученных доходов уменьшается на величину расходов. В соответствии с налоговым законодательством расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, понесенные организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с реализацией продукции, и внереализационные расходы.

Для целей налогового учета все расходы, произведенные организацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Общий порядок признания расходов для целей налогового учета установлен ст. 272 НК РФ. К хозяйствующему субъекту в части организации налогового учета расходов предъявляются следующие основные требования:

1) расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода;

2) при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Доходом от реализации продукции признается выручка от продажи продукции. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженную в денежной и (или) натуральной форме.

Внереализационными доходами для целей налогового учета признаются доходы организации, не связанные с операциями продажи.

Таким образом, налоговой базой по налогу на прибыль организации является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ. При этом доходы и расходы торговой организации в целях налогообложения учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации продукции, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом требования налогового законодательства.

Торговое предприятие, понесшее убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего периода производится с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Кроме того, организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так до окончания календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Бухгалтерская прибыль (убыток) согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, финансовый результат показывает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

2) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3) операционных расходов и доходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

4) внереализационных прибылей и убытков;

5) чрезвычайных доходов и расходов.

От реализации продукции организация получает основную часть прибыли (реализационный финансовый результат).

Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин, других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется гл. 25 Налогового кодекса РФ. Кроме продукции, организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.

Операционные доходы и расходы организации определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Их основную часть составляют доходы и расходы от участия в других организациях.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Обобщение информации об операционных и внереализационных расходах и доходах, являющихся прочими доходами и расходами, производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

В соответствии с планом счетов промежуточный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с Дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» , а сальдо в виде убытков – на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется нарастающим итогом в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его свернутого остатка. По завершении I квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за I квартал, по завершении II квартала – за первое полугодие, по завершении III квартала – за 9 месяцев года и по завершении IV квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Реализационный финансовый результат от продаж продукции определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на Дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредитом счета 90 «Продажи» .

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по Кредиту, расходы – по Дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечивать получение:

1) достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках (форма № 2). К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные и аналитические данные всех этих счетов участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

Необходимо заметить, что в соответствии с планом счетов записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционный и внереализационный финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с действующей системой налогообложения.

В настоящее время использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации планом счетов не предусмотрено, кроме авансовых платежей, налога на прибыль и уплаты штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения.

В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же как и внутрикварталь-ные платежи, имеют авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года на Дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Сумма бухгалтерской прибыли , полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую, прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год.

Глава 11. Использование векселя в расчетах между контрагентами

В хозяйственной практике предприятий нередко возникают ситуации, когда в качестве аванса под поставку товара организация выдает Поставщику вексель. В этом случае бухгалтер организации, выдавшей вексель, должен сделать проводку на сумму векселя: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». Так как согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н «Учет материально-производственных запасов», материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то стоимость векселя формирует стоимость приобретенных товаров.

Пример

ООО «Континент» заключило договор поставки товаров с ООО «Галактика» на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). 1 февраля 2008 г. ООО «Континент» в счет аванса за поставленные товары выдало ООО «Галактика» простой вексель на сумму 118 000 руб. с обязательством его оплатить 1 марта 2008 г.

15 февраля 2008 г. ООО «Галактика» поставила товары, а 1 марта ООО «Континент» оплатило вексель. Оплата товара была произведена ООО «Континент» после его реализации, 30 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО «Континент» бухгалтер сделала следующие записи:

01.02.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма выданного векселя – 118 000 руб.

На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных» по кредиту отражен выданный вексель.

15.02.2008 г.:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары в сумме 236 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым на учет товарам в сумме 36 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансывыданные» – зачтен аванс в сумме 118 000 руб. в счет стоимости поставленных товаров.

01.03.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства в сумме 118 000 руб. в оплату векселя;

Кредит счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» – снят с забалансового учета вексель на сумму 118 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате векселя на сумму 18 000 руб.

30.03.2008 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма за поставленные товары – 118 000 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате товаров на сумму 18 000 руб.

Выдача векселя не влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. На формирование налоговых обязательств может повлиять сумма дисконта векселя. Суммы дисконта по векселю признается расходом в налоговом учете на последнюю дату отчетного периода. Для того чтобы не возникало временных разниц, дисконт в бухгалтерском учете списывается на счет 97 «Расходы будущих периодов». А затем ежемесячно переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выдача векселя не облагается НДС ни у векселедателя, ни у векселедержателя, так как вексель не относится к товарам, работам или услугам. НДС, уплаченный по приобретенным товарам (услугам, работам), учитывается у векселедателя на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Покупатель принимает к вычету НДС только после оплаты векселя, пока вексель не оплачен, вычет приниматься не может. К вычету принимается вся сумма уплаченного поставщику НДС, указанная в первичных документах и счете-фактуре.

Пример

ЗАО «Кребор» заключило договор поставки товаров с ООО «Наста» 1 ноября 2007 г. В счет аванса ЗАО «Кребор» выдало ООО «Наста» простой вексель на сумму 120 000 руб. со сроком оплаты 30 ноября 2007 г. ООО «Наста» поставила товары ЗАО «Кребор» 10 ноября 2007 г. Стоимость поставленных товаров согласно накладной составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.). 30 ноября 2007 г. вексель был оплачен ЗАО «Кребор». Данные товары были реализованы в декабре 2007 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение срока обращения векселя составила 13 %.

Дисконт по данному векселю составляет 2000 руб. (120 000 руб. – 118 000 руб.). Предельный размер дисконта по векселю составляет:

118 000 × (13 % × 1,1) / 365 × 29 = 1341 руб.

Данные товары были приняты к учету по цене 102 000 руб. Так как стоимость товаров в бухгалтерском учете формируется с учетом всех фактических затрат за вычетом НДС (120 000 руб. – 18 000 руб. = 102 000 руб.). Стоимость товаров в налоговом учете определяется исходя из цены, указанной в договоре (ст. 320 НК РФ). Поэтому стоимость товаров составила 100 000 руб.

Дисконт по векселю в бухгалтерском учете списывается на расходы только после реализации товаров, т. е. в декабре 2005 г. (п. 2 ст. 265, ст. 272 НК РФ). В учете ЗАО «Кребор» возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 1341 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 322 руб. (1341 руб. × 24 %). В данном случае произошло превышение суммы дисконта на 659 руб. (2000 руб. – 1341 руб.). При этом постоянная разница и постоянное налоговое обязательств в момент реализации товаров составит 158 руб. (659 × 24 %).

Расчет стоимости поставленных товаров, расчет налогооблагаемой временной разницы, налогового обязательства и постоянной временной разницы бухгалтеру предприятия необходимо отразить в бухгалтерских справках-расчетах, которые будут являться основаниями для отражения операций в учете.

Бухгалтером ЗАО «Кребор» были сделаны следующие записи.

1 ноября 2007 г.:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя на сумму 120 000 руб.

На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражен выданный вексель.

10 ноября 2007 г.:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары на сумму 102 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым на учет товарам в сумме 18 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» – зачтен аванс в сумме 120 000 руб. в счет стоимости поставленных товаров.

30 ноября 2007 г.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражена сумма налогового обязательства в размере 322 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражено перечисление денежных средств на сумму 120 000 руб.

Снят с забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» вексель.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС на сумму 18 000 руб. по приобретенным товарам.

20 декабря 2007 г.:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана стоимость реализованных товаров на сумму 102 000 руб.;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 158 руб.;

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – погашено отложенное налоговое обязательство на сумму 322 руб.

Учет векселей у организаций-векселедержателей сложнее, чем у организаций-векселедателей. Согласно Письму Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги осуществляется у организации – получателя денег по векселю (векселедержателя) При получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» . Также полученный вексель учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные. Поэтому сумма векселя отражается и в балансе и на забалансовом счете. Так как вексель получен в обеспечение товаров, учет его ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данное требование отражено в ПБУ 19/02.

Векселедержатель принимает вексель к учету по вексельной сумме. В учете организации-векселедержателя делаются следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отражается дебиторская задолженность.

После оплаты реализованных товаров:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражается НДС.

В хозяйственной практике бывают ситуации, когда номинал векселя меньше или больше суммы дебиторской задолженности. Порядок учета дисконта по векселям установлен Письмом Минфина России от 31.10.1994 г. № 142.

Часто в расчетах между контрагентами используются вместо наличных и безналичных денежных средств ценные бумаги (в основном, как средство платежа), векселя. Иначе говоря, векселем может быть выдан аванс поставщику товаров (работ, услуг). Но для того чтобы понять специфику расчетов с помощью векселей, необходимо понять саму суть векселя и принципы его применения при расчетах.

Вексель используется в качестве:

1) платежного документа;

2) средства вложения временно свободных денег;

3) инструмента кредитования и др.

Вексель является строго формализованным документом. Если в векселе отсутствует хотя бы один из реквизитов, предусмотренных законом, то он считается недействительным с точки зрения вексельного права.

По векселю перед владельцем отвечает не только основное обязанное лицо, а также юридические и физические лица, к которым вексель пришел по именной надписи.

Все обязанные по векселю лица отвечают перед владельцем векселя в полной сумме.

По векселю должен быть установлен особый упрощенный порядок вексельного права.

Судебное разбирательство по вексельному иску происходит в течение 10–15 дней, а решение принимается в отсутствии истца и ответчика только на основании представленных в суд документов:

1) искового заявления;

2) протеста нотариуса;

3) самого векселя;

4) справки об уплате государственной пошлины.

Составление векселя подчинено определенным правилам. Закон предусматривает некоторые условности, при которых:

1) на векселе может быть не указан срок платежа, в этом случае вексель рассматривают как подлежащий оплате по предъявлению;

2) при отсутствии указания места платежа будет считаться, что вексель подлежит оплате по местожительству (место нахождению) плательщика (векселедателя);

3) при отсутствии указания места составления будет считаться, что вексель составлен в месте, указанном рядом с наименованием векселедателя.

Вексель может быть простым и переводным. Но они почти не отличаются друг от друга. Все они могут передаваться с помощью передаточной надписи. Также на оба векселя распространяются основные положения единообразного вексельного закона.

Основное отличие переводного векселя от простого состоит в технике составления и выставления.

Вексель может быть объектом различных сделок.

Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике:

1) абстрактный характер обязательства, выраженного векселем;

2) денежное обязательство;

3) письменный документ;

4) документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты.

Существует 8 обязательных реквизитов векселя:

1) вексельная метка;

2) валюта векселя;

3) сведения о плательщике по данному векселю;

4) сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

5) указание места платежа;

6) указание срока платежа;

7) время и место выставления;

8) собственноручная подпись лица, выставившего вексель.

Вексель является результатом развития товарно-денежного хозяйства.

Финансовая функция векселя состоит в выпуске векселя в обращение. Другими словами, вексель заменяет деньги, важнейшей функцией которых является то, что они могут быть средством обращения.

Следующая функция денег состоит в выступлении их в качестве меры стоимости.

Вексель аккумулирует в себе функцию денег, выражая собой стоимость того или иного товара в денежном выражении, но избавляя нас от процесса пересчета, перевода, хранения денег, являясь универсальным средством платежа.

В каждой стране устанавливается своя мера стоимости. Например, в США это доллар, в Европе – евро, в России – рубль. Вексель помогает не только вести расчеты, но и обменивать деньги. Средство обмена – самая древняя функция векселя.

Еще одной функцией денег является средство накопления. Вексель полностью выполняет и эту функцию. Вексель является не только средством сохранения денег, но и способствует их приумножению.

Следовательно, вексель выполняет все функции денег, являясь, кроме того средством платежа и обязательством, выступает как деньги, помогает отсрочить платеж, вместе с ним и уплату налогов.

По признаку эмитента различают:

1)  казначейские векселя это краткосрочные долговые обязательства, выпускаемые правительством страны обычно при посредничестве центрального банка со сроком погашения, как правило, от 90 до 180 дней;

2)  частные векселя, эмитируемые корпорациями, финансовыми группами, коммерческими банками.

Вексель может обслуживать финансовые и товарные сделки. Финансовый вексель отражает отношение займа денег векселедателем у векселедержателя под определенные проценты.

Товарный вексель лежит в основе купли-продажи.

Товарный вексель используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции или услуг.

В настоящее время в России большое распространение получили банковские векселя. Они удостоверяют, что предприятие внесло в банк депозит в сумме, указанной в векселе.

Согласно Женевской вексельной конвенции 1930 г. применяется «Единообразный вексельный закон». Этот Закон предусматривает 2 вида векселя:

1) простой;

2) переводной.

Простой вексель (соло-вексель)  – это письменный документ, который содержит простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу другому лицу. В простом векселе с самого начала участвуют два лица:

1) векселедатель, который сам обязуется уплатить по выданному векселю;

2) векселедержатель, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Переводной вексель (тратта)  – выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе изначально участвуют 3 лица:

1) векселедатель, переводящий платеж на трассата;

2) векселедержатель, имеющий право на получение платежа у трассата;

3) трассат, являющийся плательщиком по векселю.

Переводной вексель выполняет 2 функции:

1) кредитную;

2) расчетную.

Расчетная функция означает, что вексель может служить платежным средством, заменяя наличные деньги при платежах.

Кредитная функция связа с оформление товарного кредита переходным векселем по следующей схеме: поставщик товара (векселедержатель кредитного векселя) одновременно с заключением сделки выставляет переводной вексель на покупателя с указанием себя как получателя платежа по векселю (приказу векселедержателя).

Остановимся на некоторых аспектах функционирования вексельной системы в России.

19.10.1993 г. Президент РФ издал Указ № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение». Этот Указ предписывал коммерческим банкам переоформить финансовыми векселями просроченную кредиторскую задолженность предприятий по состоянию на 1 ноября 1993 г. Данную операцию планировалось завершить за три месяца, т. е. к 31 января 1993 г., однако банки, на которые пришлась бы основная работа по переоформлению этой задолженности, дружно выступили против Указа, о чем Председателем Банка России было направлено на имя Президента РФ письмо «О реализации Указа от 19 октября 1993 г. № 1662 (Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение)», сославшись на несовершенство законодательной базы, отсутствие юридического понятия «простой финансовый вексель», а также несоответствие основам гражданского законодательства «…установления процедуры переоформления коммерческими банками просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций, поскольку задолженность должников за товары и услуги образуется не перед коммерческими банками, а перед другими предприятиями и организациями и имеет отношение не к договору банковского счета, а образуется в соответствии с договорами между предприятиями и организациями по поставке товаров и оказанию услуг.

В случае переоформления коммерческим банком задолженности предприятия и организации векселем требуется изменение договора сторон, поскольку такая операция нарушает их волеизъявление и не влечет возникновения гражданских прав и обязанностей между предприятием и коммерческим банком по данному векселю». В результате Указ Президента выполнен не был.

Однако проблема неплатежей предприятий продолжала принимать угрожающие формы, и 23.05.1994 г. Президент РФ издает Указ № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», в котором после проведения чековой приватизации вновь предписывалось предприятиям перевести задолженность в векселя единого образца. Одновременно с этим давались поручения Центральному банку РФ, министерствам и ведомствам по разработке процедур опротестования их и обращения взыскания на имущество должника. Во исполнение этого Указа Правительство РФ выпустило постановление «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения», которое вводило с 1 ноября 1994 г. единый образец бланков простого и переводного векселей. Изготовление бланков векселей поручено Министерству финансов РФ, а их распространение – органам Федерального казначейства и Центральному банку РФ. Единые бланки векселей могут использоваться только юридическими лицами-резидентами (кроме бюджетных организаций), и ими могут оформляться сделки с отсрочкой платежа не более 180 дней. Этим постановлением также давалось задание различным ведомствам по подготовке соответствующих нормативных актов.

Естественно, что предприятия могут использовать во взаиморасчетах не только бланки единых векселей. Однако следует учитывать следующую проблему. Вексель относится к ценным бумагам, и бланки их могут изготовляться только типографиями, имеющими специальную лицензию. Кроме того, Положение о переводном и простом векселе признает действительным вексель, написанный на простой бумаге. Но выписку такого векселя можно приравнять к самостоятельному изготовлению вексельного бланка со всеми вытекающими из этого последствиями.

Наибольшее распространение в России получили банковские векселя, т. к. они эмитируются обычно для двух целей – для получения инвесторами дохода от их покупки и для выполнения расчетных функций между предприятиями. Некоторые векселя сочетают в себе обе эти функции.

Банки выпускают рублевые, валютные и смешанные (рублево-валютные) векселя. Рублевый вексельный рынок российских банков достаточно диверсифицирован. Основная масса векселей эмитируется на срок от 1 до 3 месяцев, однако существуют долговые обязательства как со сроком 3–7 дней, так и до 1 года. В срочных векселях с большими сроками погашения некоторые банки включают в текст векселя сетку цен выкупа при досрочном его погашении, т. е. клиент может планировать доходность своих вложений на срок, меньший, чем срок выпуска данного долгового обязательства.

Сберегательный банк РФ предлагает своим клиентам простой рублевый вексель для юридических лиц. Доход по нему формируется за счет процентов, начисляемых на вексельную сумму. Преимуществом этого векселя является то, что, купив его в одном отделении Сбербанка РФ, погасить можно в любом другом. Предусмотрено и досрочное предъявление векселя к оплате, но проценты в этом случае будут начисляться по ставке по вкладам до востребования. Если держатель векселя просрочил дату его погашения, то оплата его производится по предъявлении в течение 1 года со дня платежа, указанного в векселе. При утере векселя расчеты с векселедержателем производятся по его заявлению, но спустя год после указанной в векселе даты платежа.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:

1) дата погашения;

2) срок, на который выписан вексель;

3) ссудный процент и процентная ставка;

4) сумма погашения;

5) учет векселя и учетная ставка;

6) выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

1) книга (ведомость) учета векселей;

2) книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

3) карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу «приход – расход».

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен Письмом Министерства финансов РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными Письмом Минфина РФ от 16.07.1996 г. № 62. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги). Пунктом 10 постановления запрещается предприятиям и организациям, состоящим на бюджетном финансировании, применять товарные векселя.