Помоги проекту - поделись книгой:
а) в Пенсионный фонд РФ – 28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;
б) в Фонд социального страхования РФ – 4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;
в) ФФОМС – 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;
г) ТФОМС – 3400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.
Сумма налога исчислялась налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определялась как процентная доля налоговой базы.
В настоящее время часть 2 Налогового кодекса РФ подверглась изменениям. В частности это коснулось ЕСН.
По-прежнему плательщиками ЕСН остались налоговые агенты, производящие выплаты, вознаграждения и расчет налога по ним за физических лиц. Это организации, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских фермерских хозяйств. Плательщиками ЕСН признаются также индивидуальные предприниматели и адвокаты, для которых налоговая база рассчитывается исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за вычетом расходов на осуществляемой деятельности.
Если вознаграждения не включаются в налоговую базу по уменьшению налога на прибыль организаций, также выплаты не считаются объектом обложения ЕСН.
Пример
В книге учета расходов и доходов предприниматель учитывает расходы и на соответствующую сумму, уменьшает доходную часть предпринимательской деятельности. Оставшаяся доля признается вознаграждением и подлежит налогообложению ЕСН.
От налогообложения единым социальным налогом освобождаются следующие суммы:
1) государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
2) компенсационные выплаты, связанные с:
а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренингового процесса и участия в спортивных соревнованиях;
д) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
е) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
з) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.
Расходы организации на командировки работников не облагаются ЕСН. В частности, не подлежат налогообложению суточные (в пределах законодательно установленных норм), расходы до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, проезд к аэропорту (на вокзал), найм жилого помещения, сбор за выдачу заграничного паспорта, визы, комиссия по обмену валюты.
Согласно нормам возмещения расходов при направлении работников организации для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, за производство работ вахтовым методом, при выполнении работ вахтовым методов за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, за фактические дни нахождения в пути выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных:
а) в районах Крайнего Севера – 75 % месячной ставки (оклада);
б) в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего востока, Прикаспийского нефтегазового комплекса – 50 % месячной ставки (оклада);
в) в других районах – 30 % месячной ставки (оклада).
В письме УМНС РФ по г. Москве от 9 сентября 2002 г. № 28–11/41574 разъясняется, что надбавки и компенсации за вахтовые работы рассматриваются как доплата, отличная от доплаты за командировки. Поэтому надбавки взамен суточных не распространяются по ст. 238 Налогового кодекса РФ и подлежат обложению ЕСН. При этом служебные поездки работников, носящие разъездной характер, не считаются командировками. Кроме этого надбавки за подвижно-разъездной характер работы не являются компенсационными выплатами согласно методическим рекомендациям по ЕСН. Надбавки начисляются в процентах к месячной тарифной ставке, окладу, которые учитываются в составе среднего заработка.
Однако если надбавки за вахтовый метод выплачиваются вместо суточных, то они считаются компенсационными выплатами, а значит не должны облагаться ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). А в состав среднего заработка эти выплаты не входят;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства;
6) доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате традиционного промысла;
7) страховые платежи на обязательное страхование, на добровольное личное страхование более одного года, на медицинское обслуживание, на случаи смерти застрахованного лица, на утрату застрахованным лицом трудоспособности;
8) стоимость проезда работающих в районах Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, в том числе и для государственных служащих федеральной власти бесплатно (частично оплаченных);
11) льготный проезд.
Расходы по проезду должны компенсироваться работодателем в случае исполнения обязанностей работника, связанных с использованием городского транспорта. Здесь не имеется в виду проезд на работу и домой.
Организация издает нормативный акт, в котором определен перечень должностных лиц, не обеспеченных транспортом для исполнения трудовых функций. На основе такого документа компенсируется стоимость проездных документов.
Стоимость проезда не облагается ЕСН и не включается в формирование его базы в случаях:
а) оформляется авансовый отчет по расходам на проезд (должны прилагаться маршрутный лист, билет);
б) расходы на приобретение билетов не относят к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль (поэтому расходы на оплату проезда не являются объектом обложения ЕСН).
Бюджетные организации вправе издать нормативный акт, определяющий перечень сотрудников, не обеспеченных специальным транспортом для осуществления ими своих служебных обязанностей. Стоимость проездных билетов не должна облагаться ЕСН.
В случае выдачи работникам организации рабочей одежды ЕСН на ее стоимость начисляться не должна.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ стоимость выдаваемой специальной одежды освобождается от обложения ЕСН.
Это утверждение действует, в случае если такая одежда выдается по отраслевым нормам бесплатной выдачи форменной одежды, обуви, некоторых других средств индивидуальной защиты.
Следует отметить, стоимость бесплатно выданной работникам одежды не облагается ЕСН, если она не отнесена в расходы по уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Пример
12) материальная помощь в размере 3000 руб. за счет бюджетных организаций, финансируемых из государственного бюджета;
13) вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договором;
14) налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают ЕСН в части зачисления в Фонд социального страхования;
15) выплаты органам исполнительной власти, обороны, внутренних дел, Государственной противопожарной службы, военным судам и др. также освобождаются от обложения ЕСН;
16) суммы содержания прокуроров, следователей, федеральных и мировых судей не облагаются ЕСН в части зачисления в федеральный бюджет.
При исчислении суммы единого социального налога для каждой категории налогоплательщиков применяется соответствующая ставка налогообложения. Налоговое законодательство дифференцирует 5 групп, к ним относятся:
1) организации, индивидуальные предприниматели, оплачивающие труд физическим лицам и исчисляющие ЕСН на вознаграждения;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
3) резиденты технико-внедренческой экономической зоны.
Такой вид зон относится к статусу особых экономических зон. Помимо технико-внедренческой зоны выделяют промышленно-производственные зоны.
Функционирование особых зон предусматривает предоставление налоговых, таможенных льгот иностранным и российским организациям. Зоны с таким статусом создаются решением правительственного органа РФ на срок до 20 лет.
При создании промышленно-производственной зоны предприниматель обязан вложить в эту зону не менее 10 млн. евро, а территория, выделенная под предпринимательскую деятельность, не должна превышать 10 кв. км. Срок пребывания на такой территории тоже ограничен, он не превышает 20 лет.
Технико-внедренческие зоны создаются на площадях не более 2 кв. км на срок не более 20 лет;
4) индивидуальные предприниматели;
5) адвокаты.
Налогоплательщики-организации, индивидуальные предприниматели должны выполнить условия для использования регрессивной шкалы налоговых ставок. Величина налоговой базы, формирующейся из выплат и вознаграждений, должна попадать в интервал: до 280 000 руб.; от 280 001 руб. до 600 000 руб.; более 600 000 руб.
Согласно ст. 241 Налогового кодекса РФ для каждой категории налогоплательщиков и с определенной налоговой базой определена соответствующая ставка единого налога. Заметим, единый социальный налог формируется и распределяется по двум фондам: фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования; также в федеральный бюджет.
Для налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц – индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты, применяются следующие ставки.Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие ставки.
Для налогоплательщиков – резидентов технико-внедренческой экономической зоны
Для индивидуальных предпринимателей
Для адвокатов
Может ли начислять организация ЕСН по максимальной ставке без применения регрессии?
За налогоплательщиком закреплено право на применение установленных ставок.
Использование регрессивной шкалы не является льготой. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели не могут использовать право применять или нет такую специфическую форму ставок.
Вознаграждения и выплаты освобождаются от налогообложения или подлежат льготному исчислению и уплате ЕСН. Предприниматели могут отказаться от использования льготы или приостановить на один или несколько налоговых периодов.
Льготами могут быть наделены следующие категории налогоплательщиков (ст. 239 Налогового кодекса РФ):
1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;
в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). К таким товарам относятся:
1) шины для автомобилей;
2) охотничьи ружья;
3) яхты, катера (кроме специального назначения);
4) продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
5) драгоценные камни и драгоценные металлы;
6) меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
7) высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
8) икра осетровых и лососевых рыб;
9) готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Право на использование льготы предусмотрено подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ.
В методических рекомендациях по ЕСН применение льготы подтверждается представлением документа в составе расчета по авансовым платежам, а также декларации по ЕСН списка работающих инвалидов.
Инвалидность 1 группы устанавливается на 2 года, 2 и 3 групп – на 1 год.
В случае если освидетельствование и инвалидность получены в течение месяца, льгота применяется с первого числа месяца, в котором выдан документ по инвалидности.
При потере права на инвалидность в результате переосвидетельствования в течение месяца, то с первого числа этого месяца налогоплательщик уже не может использовать льготу.В организациях, где могут работать граждане, получившие лучевую болезнь и ставшие инвалидами в результате аварии на Чернобыльской АЭС, согласно п. 9 ст. 14 Закона РФ от 19 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», предусмотрен дополнительный оплачиваемый отпуск.
Закон указывает на то, что дополнительный отпуск является льготой, а не компенсацией, а значит, суммы оплаты за отпуск не освобождаются от обложения ЕСН.
ФСС РФ разъяснил, что по закону такие выплаты на дополнительный отпуск относятся к выплатам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их нельзя вывести из-под обложения ЕСН. Однако если выплаты не уменьшают налоговую базу по прибыли, то они не признаются объектом обложения ЕСН.
Заметим, что в расходах должны признаваться те затраты, которые реально понесены организацией. Но в данном примере отпуск оплачивается из средств бюджета.
Значит, выплаты за дополнительные отпуска, возмещенные из бюджета, не могут уменьшать налоговую базу по прибыли, так как не участвуют в ее формировании.
Применение ст. 236 Налогового кодекса РФ в рассматриваемом случае и освободить оплату за дополнительные отпуска от налогообложения ЕСН невозможно.
В этом заключается льготный парадокс, когда организация должна начислять ЕСН на выплаты, источником которых она не является.
Сложность этого вопроса должна быть разрешиться на законодательном уровне.
Право на применение инвалидной льготы прописано ст. 239 Налогового кодекса РФ. Однако порядок применения льготы не прописан в Налоговом кодексе РФ, поэтому этот факт вызывает много споров.
В 2003 г. Высший арбитражный суд признал недействующими инструкции по расчетам ЕСН. Льготы не распространяются на взносы в Пенсионный фонд.
ИМНС РФ предложил из суммы выплат льготу в 100 000 руб. Результат умножить на половинную ставку ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ (с учетом регрессии). И уже полученную сумму надо заплатить в бюджет.
Однако Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение половинной ставки.
Методика исчисления была такова:
1) определить сумму налога без льгот;
2) вычесть из п. 1 взносы в пенсионный фонд;
3) применить льготу.
Очевидно, на размер льгот уменьшается не сумма налога, а налоговая база.
Был предложен иной способ расчета инвалидной льготы:
1) сумму выплат уменьшить на 100 000 руб.;
2) полученную сумму обложить налогом;
3) получившиеся расчеты уменьшить на размер взносов в ПФ и уплатить в бюджет.
При таком подходе теряется право на регрессивную ставку, в результате налогоплательщик может уплатить налог больше.Пример
Первый алгоритм выгоден для налогоплательщика. Помимо этого, видна запутанность налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик может применять тот способ, который ему выгоден.
Организации освобождаются от уплаты ЕСН и согласно п. 2 ст. 56 Налогового кодекса имеют право отказаться от использования льготы или приостановить ее использования на несколько налоговых периодов. В налоговый орган должно быть предоставлено заявление данного преимущества.
Бухгалтер пересчитывает начисления по единому социальному налогу. Кроме того, в налоговую инспекцию необходимо предоставить утонченную декларацию.
На практике применения ЕСН и налога на прибыль предприниматель сталкивается с вопросом, что выгоднее уплачивать: ЕСН или НП.
Ведь п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим величину налоговой базы по налогу на прибыль.
В последнее время организации избегают уплачивать ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, производя выплаты за счет собственных средств.
Однако такая ситуация приводит к неверной трактовке НК и экономически не выгодна самому плательщику.
При отнесении выплат к расходам, уменьшающим или нет прибыль, нужно согласовывать с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Выплаты, не относящиеся к расходам и не подлежащие обложение ЕСН (Письмо Минфина РФ от 23.11.2005 г. № 03-05-02-04 /202):
1) расходы в виде взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, кроме взносов;
2) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;
3) премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (в частности, средств, определенных собственниками организаций для выплаты премий) или целевых поступлений;
4) суммы материальной помощи работникам (в т. ч. для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
5) расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
6) выплаты в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо его предоставления по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и коллективными договорами;
7) расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
8) ценовые разницы при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам;
9) ценовые разницы при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
10) расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий.
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не уменьшают налог на прибыль. Значит, такие вознаграждения не будут облагаться ЕСН.
Как уже отмечалось, тенденция ухода от уплаты ЕСН является распространенной. Однако невключение расходов на оплату труда в затраты по налогу на прибыль экономически не выгодное.
Проиллюстрируем это на примере.Пример
Пример
Пример
От уплаты ЕСН освобождаются вознаграждения, не превышающие сумму в 100 000 руб.
Для заполнения декларации по ЕСН бухгалтер должен сделать расчеты.
Выплаты, освобождаемые от налога для работников-инвалидов, для общественных организаций (ст. 239 НК РФ) отражаются в декларации как «сумма налоговых льгот, всего».
Если в организации имеются сотрудники-инвалиды I, II, III групп заполняется таблица «Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп».2.4. Налог на прибыль
Доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления имущественных объектов, погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Не признаются доходами следующие поступления, определенные ст. 251 Налогового кодекса РФ:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имеющие денежную оценку в случае выделения его доли из имущества простого товарищества;
6) имущество, полученное по безвозмездной помощи;
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
9) в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту по договору комиссии, в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если затраты не подлежат включению в состав расходов;
10) в виде средств, полученных по договорам кредита или займа;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
12) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды;
13) в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Налогоплательщик может получить имущественные объекты по целевому финансированию из источников:
1) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
2) в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
а) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детскую эндокринологию, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных Российской Федерацией, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
б) гранты, предоставляемые на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
3) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
5) в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
6) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организации – членов общества взаимного страхования;
7) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
8) в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;
9) в виде средств, полученных предприятиям и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в который они поступили;
10) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;
11) в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
12) в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации.
Поступившие таким образом целевые средства должны быть отдельно от других имущественных средств налогоплательщика.
Организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевого финансирования.
В противном случае такие доходы подлежат налогообложению с даты их поступления;
13) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
14) положительная разница в результате переоценки драгоценных камней при изменении прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
15) стоимость материалов, полученных при демонтаже, ликвидации выводимых из эксплуатации объектов химического оружия;
16) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводные, газовые и электрические сети), постоянных за счет средств бюджетов всех уровней;
17) в виде имущества, имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья;
18) в виде сумм уменьшенной или списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней;
19) безвозмездное имущество для государственных муниципальных образовательных учреждений;
20) полученное имущество в виде основных средств для организаций, входящих в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО);
21) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
22) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
23) имущество, полученное унитарными предприятиями;
24) имущество, полученное религиозной организацией;
25) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи;
26) в виде имущества, включая денежные средства, имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;
27) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;
28) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
29) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются доходы от реализации продукции и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, а также ранее приобретенных, от имущественных прав.
Согласно пункту 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, выручкой признаются все поступления от реализации продукции и имущественных прав. Причем расчеты производятся в денежной и натуральной формах.
Доходы определяются исходя из первичных документов. При предъявлении этих документов суммы налогов, указанные в документах, не считаются доходами.
Если деятельность организации связана с иностранным партнерством, а доходы от нее поступают в валюте, а не в рублях, то все равно такая выручка учитывается в совокупности с рублевыми доходами.
Внереализационные доходы участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. К ним относятся все остальные доходы, не указанные в ст. 249, т. е. не являющиеся доходами от реализации. Внереализационными доходами признаются, согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признания должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
4) от сдачи имущества в аренду, если не является основным доходам;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы поступают от основного вида деятельности;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 Налогового кодекса РФ;
8) в виде безвозмездного имущества, оценка которого осуществляется исходя из рыночных цен;
9) в виде дохода при его участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
Поделиться книгой: