Помоги проекту - поделись книгой:
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
15) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
16) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
17) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсы, опционы);
18) выявленные в результате инвентаризации материально-производственные запасы.
Результат от реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». Здесь обобщается информация о полученных доходах и расходах по основным видам деятельности.
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения выручки и себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов; покупных изделий для комплектации; строительных, геолого-изыскательных работ, услуг перевозки, предоставленные активы во временное пользование и др.
Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Себестоимость проданных продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», счета 48 «Товары», счета 44 «Расходы на продажу» и других в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, осуществляющие розничную торговлю по кредиту счета 90 «Продажи», отражают проданную стоимость со сторнированием сумм скидок, относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счета 42 «Торговая наценка»).
Пример
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Расходы – обоснованные, экономически оправданные затраты в денежной форме. Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац 3 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Затраты могут быть признанными расходами, если они документально подтверждены.
Если расходы выражены в иностранной валюте, их учитывают в совокупности с «Рублевыми» расходами.
Расходы организации можно разделить на 2 группы:
1) расходы на производство и реализацию товаров, работ и услуг;
2) внереализационные расходы.
Многие затраты могут быть отнесены к нескольким группам расходов. В таком случае налогоплательщик самостоятельно определяет, какие расходы и к какой группе отнести.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением, реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Укрупнено расходы на производство можно подразделить на 4 группы.
I. Материальные расходы:
1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, образующих их основу либо являющихся необходимым при производстве товаров;
2) на приобретение материалов, используемых для упаковки произведенных, реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иное);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонниками, организациями или индивидуальными предпринимателями, структурными подразделениями налогоплательщика;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Кроме того, к материальным расходам можно отнести:
а) расходы на рекультивацию земель;
б) потери от недостачи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов;
в) технологические потери при производстве;
г) расходы на горно-подготовительные работы.
II. Расходы на оплату труда.
В расходы на оплату труда относят любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, начисления, надбавки, премии, единовременные поощрительные начисления.
В расходы на выплату труда включаются:
1) должностные оклады;
2) премии, надбавки, надбавки за высокие достижения в труде;
3) компенсирующие начисления (из-за режима работы, с условиями труда, за работу в ночное время, за тяжелую и вредную работу, начисления за работу в выходные и праздничные дни);
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, жилья;
5) стоимость форменной одежды, бесплатно выдаваемой или с частично оплаченной суммой, сотрудником;
6) сохранение среднего заработка на время выполнения государственных и общественных работ;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска; учебного отпуска;
8) компенсации в денежной форме за неиспользованный отпуск;
9) начисления сотрудникам в связи с сокращением персонала по причине ликвидации организации;
10) единовременные вознаграждения за выплату лет;
11) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;
12) доплаты за временную нетрудоспособность;
13) платежи работодателей страховым компаниям по договорам обязательного страхования;
14) платежи работодателей по договорам добровольного страхования:
а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты, аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
б) негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником, застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению, трудовой пенсии и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
в) добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
г) добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
15) начисление оклада по тарифной ставке при выполнении работ вахтовым методом;
16) доплаты инвалидам;
17) другие расходы, закрепленные ст. 255 Налогового кодекса РФ.
III. Суммы начисленной амортизации.
Имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, используется для извлечения дохода. Стоимость приобретенных или созданных своими силами имущественных объектов погашается начислением амортизации.
Имущество (активы) организации может (могут) быть амортизируемым, если соблюдается следующее условие. Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость имущества должна превосходить 10 000 руб.
Исключением амортизируемого имущества являются земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, фьючерсы, форварды, опционы.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ):
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные;
6) приобретенные издания – книги, брошюры, произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7) приобретение права на результаты интеллектуальной деятельности;
8) переданные в безвозмездное пользование основные средства;
9) переведенные на консервацию основные средства;
10) находящиеся основные средства на реконструкции более 1 года.
IV Прочие расходы:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности; на обслуживание пожарной кнопки; на услуги охраны;
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на гражданскую оборону; на лечение профзаболеваний сотрудников;
8) затраты на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
9) арендные платежи за право пользования имуществом по договору аренды (лизинга). Если объекты имущества, взятые в лизинг, учитываются у лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя являются лизинговые платежи за минусом амортизации. А у лизингодателя расходы признаются как затраты на приобретение имущества, преданного в лизинг;
10) расходы на гарантийный ремонт, в том числе отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
11) на содержание служебного транспорта;
12) командировочные расходы:
а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
в) суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
г) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
д) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими сооружениями;
13) юридические и консалтинговые расходы;
14) консультационные расходы; аудиторские расходы;
15) плата государственному, частному нотариусу;
16) расходы на раскрытие (публикацию) бухгалтерской отчетности; на предоставление сведений государственного статистического наблюдения (Госкомстата и его территориальные подразделения);
17) расходы на повышение квалификации сотрудников; переподготовку персонала;
18) канцелярские расходы;
19) телефонные, телеграфные, почтовые расходы;
20) расходы на маркетинговые исследования; на рекламные акции;
21) затраты на использование программ ЭВМ;
22) расходы на содержание вахтовых, временных поселков;
23) расходы новых производств; на совершенствование технологий;
24) расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляют не менее 25 %;
25) расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков – учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели:
а) улучшение условий и охраны труда инвалидов;
б) создание и сохранение рабочих мест для инвалидов;
в) обучение и трудоустройство инвалидов;
г) изготовление и ремонт протезных изделий;
д) приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
е) санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
ж) защита прав и законных интересов инвалидов;
з) мероприятия по интеграции инвалидов в общество;
и) обеспечение инвалидов равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
к) приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
л) приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;
м) взносы, направленные указанными организациями, общественным организациям инвалидов на их содержание.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
26) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
27) расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате налогоплательщика;
28) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев;
29) потери от брака;
30) другие расходы, определенные ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Помимо производственных расходов, уменьшающих доходы, существуют внереализационные. Они отличаются от вышеуказанных расходов тем, что никоим образом не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Суммы внереализационных затрат учитываются на ст. 91 «Прочие доходы и расходы».
К внереализационными расходам относят:
1) содержание арендованного имущества;
2) проценты по долговым обязательствам;
3) расходы, связанные с выпуском ценных бумаг;
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального Банка Российской Федерации;
6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ);
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленном сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
11) расходы по операциям с тарой;
12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;
14) расходы на банковские услуги;
15) затраты на проведение собраний акционеров;
16) расходы на операции с финансовыми сделками;
17) отчисления в структуру РОСТО;
18) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в нынешнем периоде;
19) безнадежные долги;
20) потери от внутрипроизводственных простоев по внутренним причинам;
21) потери по внешним причинам;
22) недостача ценностей;
23) расходы в связи со стихийными бедствиями;
24) другие внереализационные расходы, установленные статьей 255 Налогового кодекса РФ.
Внесенные изменения в налоговое законодательство позволяют не учитывать в налогообложении доходы, направленные на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.
Ранее пенсионные вносы в негосударственные пенсионные фонды освобождались от налога на прибыль, если направлялись на формирование пенсионных резервов. В настоящее время эти средства направляются в размере не менее 97 %.
При реорганизации организаций в состав доходов, не отвечающих за формирование прибыли, входят стоимость имущества, имущественных прав и обязательств, получаемых на основе правопреемства при реорганизации.
Расходы в виде стоимости имущества и имущественных прав, получаемые на основании правопреемства и приобретенные до даты завершения реорганизации, учитываются юридическими лицами-правопреемниками на условиях главы 25 Налогового кодекса РФ. Это могут быть расходы на ремонт и охрану труда, а также дополнительные расходы, возникающие в процессе передачи имущества. Если имущество, передаваемое правопреемнику, является амортизируемым, организация определяет срок полезного использования, установленного предыдущим собственником, уменьшая срок на количество месяцев, эксплуатации.
Особый порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, закреплен в налоговом законодательстве. На дату перехода права собственности стоимость имущества определяется согласно данным налогового учета у передающего лица. При этом учитываются дополнительные расходы. Они имеют место, если таковые расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.
Новшеством в Налоговом кодексе является включение в состав расходов таможенных пошлин и сборов.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на охранную деятельность, на услуги вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации.
Изменения в налоговом законодательстве дают возможность учитывать проценты по реструктуризации задолженности по налогам как внереализационные расходы.
Изменения коснулись порядка формирования резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается задолженность, возникающая из-за реализации товаров, работ, услуг (т. е. это есть дебиторская задолженность от реализации продукции).
Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется не на конец отчетного периода, а за весь отчетный (налоговый) период. Этот принцип касается расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям.
Расчет стоимости амортизируемого имущества за налоговый период производится по формуле:
где,
Пример
Положительным моментом в налоговых изменениях является распределение расходов по самостоятельному усмотрению налогоплательщика. Это касается тех расходов, которые трудно отдифференцировать к какой группе затрат они относятся.
Статья 259 Налогового кодекса РФ закрепляет льготную норму налогообложения прибыли. Налогоплательщики включают расходы на капитальные вложения в состав уменьшающих налоговую базу расходов.
Расходы на капитальное вложение определяются в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств. Также в расходы на капитальные вложения включают расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, техническим перевооружением объектов основных средств. Следует иметь в виду объекты, полученные на безвозмездной основе, не относятся к уменьшаемым расходам. И при расчете амортизации расходы на капитальные вложения учитываться не будут, в том числе и в размере не более 10 %. Капитальные вложения в арендованные объекты как неотделимые улучшения считаются амортизируемым имуществом. У арендодателя признание расходов в виде амортизации происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Расходы в виде капитальных вложений признаются как расходы отчетного периода, на который приходится дата начала эксплуатации основных средств.
Освобождается от налогообложения стоимость имущества в виде вложений в неотделимые улучшения этого имущества, произведенные арендатором.
Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50 % налоговой базы (было 30 %), а с 2007 г. ограничения не будет.
Налогоплательщики могут признавать в расходах при исчислении прибыли в течение 3-х лет 100 % затрат на НИОКР, не принесшие положительных результатов. Сокращается срок списания расходов по положительным результатам. Сокращается срок списания расходов по работам, результаты которых используются в производстве. Списание уменьшающих расходы по данному положению будет производиться за 2 года.
Немаловажным изменением является порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям.
Если организация имеет насколько подразделений в пределах одного субъекта Российской Федерации, налог на прибыль определяется системой показателей всех подразделений.
Если обособленными структурными подразделениями, независимо от их обособленности от основного производства, получен убыток, то при налогообложении принимаются фактические расходы на содержание этих организаций (пределы утверждаются региональными властями).
Определен порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа. Так, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц в момент поступления валюты и до принятия займа IV и V серий на баланс.
Льготы по налогу на прибыль малым предприятиям действуют на протяжении применения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок применения льгот указан п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций. Этот закон уже утратил силу с 01.01.2002 г. Однако некоторые положения действуют и по нынешний день.
Установлено, что в первые два года работы налог на прибыль не уплачивается, если осуществляется производство и переработка сельскохозяйственной продукции, продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного наблюдения.
В 3-й и 4-й годы работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 % и 50 % от установленной ставки, если выручка от вышеуказанных видов деятельности более 90 % общей суммы выручки.
Льготы не предоставляются малым предприятиям, оборудованным на базе ликвидированных предприятий, филиалов и структурных подразделений.
Условия отнесения организаций к малому бизнесу определены Федеральным законом от 14.06.1995 г. % 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
Законом установлены критерии, по которым предприятие считается малым.
Доля участия РФ, Субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 % в уставном капитале организации.
Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 % в уставном капитале.
Средняя численность работников в организации за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
1) в промышленности – 100 человек;
2) в строительстве – 100 человек;
3) на транспорте – 100 человек;
4) в сельском хозяйстве – 60 человек;
5) в научно-технической сфере – 60 человек;
6) в оптовой торговле – 50 человек;
7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 руб.;
8) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Если прекращается деятельность, в связи с которой были предоставлены льготы до истечения 5-тилетнего срока, сумма налога на прибыль уплачивается в полном размере. Сюда включается налог, начисленный в полном размере за весь период его деятельности плюс дополнительные платежи по ставке рефинансирования Центробанка Российской Федерации.Пример
Шроты, полученные вследствие переработки семян подсолнечника, относятся к продовольственным товарам, что не исключает право малого предприятия на предоставление льготы по налогу на прибыль.
Выручка от реализации шрот, полученных вследствие переработки семян подсолнечника, подлежит включению в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п. 4 ст. 6 Закона г. № 2116-1.
Предусмотренные льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу изменений и дополнений НК РФ и некоторых других актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
Утративший силу Закон № 2116-1 не ставил момент предоставления льготы по капитальным вложениям в зависимости от момента постановки объектов основных средств на учет и ввод в эксплуатацию. Первостепенным является фактическое осуществление капитальных вложений. Неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета также не служило препятствием к получению льготы.
Например, если при приобретении основного средства допущена ошибка: сумму, уплаченную поставщику, отнесли в дебет счета 01 «Основные средства», а не на счет 08 «Капитальные вложения»; все равно организация имела право на льготу.
При определении суммы, подлежащей льготированию, учитывают фактически произведенные капитальные вложения вне зависимости от срока ввода в эксплуатацию основных средств и их отражения на счете 01.
Право на применение льготы на прибыль, направленную на капитальные вложения, не зависит от момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, не зависит от момента отражения их поступлений на счетах бухгалтерского учета.
Освобождалась от налогообложения та часть прибыли, которая была направлена на финансирование капитальных вложений производственной деятельности организации. Административные здания организаций отраслей сферы материального производства относились к объектам производственного назначения. Если эти же здания использовались для организаций непроизводственных отраслей, то они относились к объектам непроизводственного назначения и, следовательно, не пользовались льготами на прибыль.
Однако следует иметь в виду, капитальные вложения на производственные цели должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Это является обязательным в случае проверки налоговой инспекцией.
Чтобы получить льготу по налогу на прибыль, необходимо было вкладывать в развитие собственной производственной базы. После завершения создания (приобретения) объектов основных фондов для собственного производства зачислялись и отражались по дебету счета 01 «Основные средства».
Утратило силу положение о применении льготы по налогу на прибыль филиалами организаций.
Филиалы не имеют собственной производственной базы. Они не являются юридическими лицами, и их наделяет имуществом создавшая их организация. За ней закрепляется имущество и юридическое лицо осуществляет вложения в объекты филиалов. Поэтому имело право на льготу по капитальным вложениям.
Отдельный вопрос касается арендованного имущества.
Если арендатор производил отделимые улучшения такого имущества, они являлись его собственностью. Неотделимые улучшения не являлись собственностью арендатора. Согласно арендному договору тот, кто осуществил вложения, имел право возмещения стоимости улучшений.
Поэтому налоговая льгота не могла предоставляться арендатору, так как финансовые вложения сделаны не в собственное имущество.Пример
Капитальные вложения осуществляются за счет собственных и привлеченных средств. Капитальные вложения финансируются за счет начисленной амортизации, за счет полученной прибыли.
При определении льготируемой прибыли нужно было из общей суммы затрат на капитальные вложения вычесть начисленную амортизацию за отчетный период.
В бухгалтерском учете амортизация проводится по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете организации могли отражать амортизационные отчисления следующими способами: линейным, уменьшения остатка, списания стоимости, пропорционально объему продукции, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету могла не совпадать с налоговым.
При расчете льготы по капитальным вложениям организация исчисляла амортизацию в соответствии с бухгалтерским учетом.Пример
Пример
Пример
Могут возникать ситуации, при которых поступление и оплата основных средств происходят в разные налоговые периоды.
Если оплата производится в текущем календарном году, а отражение происходит в следующем году, льгота предоставляется за текущий налоговый период.
Если приобретены основные средства в текущем году, а оплата переносилась на следующий годовой период, льгота предоставлялась в следующем годовом периоде.
Однако льготой воспользоваться было нельзя, если организацией произведена оплата за основные средства без фактического их поступления. Речь идет о невыполнении поставщиком своих обязательств при осуществлении авансового платежа со стороны организации-покупателя основных средств.
Особенностью применения налоговой льготы по налогу на прибыль, используемой в капитальных вложениях, считалось ее денежное выражение. Льгота могла предоставляться только при оплате основных средств в денежном эквиваленте.
Позиция носила спорный характер. Даже законом о налоге на прибыль не отмечалось условий оплаты основных средств.
Однако гражданское законодательство прояснило ситуацию. Соответственно, если сторонами заключается договор мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, то такой договор изначально не предусматривает движения денежных средств. Договор мены считается заключенным после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Организация, приобретающая основные средства по договору мены, может считать их оплаченными после исполнения договора и может воспользоваться льготой по капитальным вложениям, если обмениваемое имущество было оплачено.
Прекращение обязательства зачетом, т. е. полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно было заявления одной стороны. Если организация, которая приобретала по договору купли-продажи основное средство, погашала задолженность перед поставщиком встречным денежным обязательством, в таком случае она имела право на льготу.
В ситуации, когда при приобретении основных средств оплату произвело предприятие-заказчик третьему лицу по оказанию организации-покупателя, то можно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части освобождения затрат, направленных на финансирование капитальных вложений. Важным условием было предоставить документы, подтверждающие произведенные затраты:
1) документ, подтверждающий наличие задолженности организации-должника перед организацией-покупателем основных средств в размере не менее стоимости приобретаемого оборудования;
2) распоряжения организации-покупателя организации-должнику о перечислении денежных средств за основное средство организации-поставщику оборудования;
3) копии платежного документа организации-должника, свидетельствующего о факте оплаты за организацию-покупателя основных средств;
4) приемно-передаточного акта на основные средства от организации-поставщика организации-покупателю;
5) отражения в бухгалтерском учете операции по соглашению задолженности организации-должника перед организацией-покупателем;
6) акта выверки расчетов между организацией-покупателем и организацией-должником и др.
При расчете льготы сумма налога на прибыль не могла уменьшаться более 50 %.Пример
Пример
В настоящее время возникают вопросы по применению льгот по налогу на прибыль. Это касается убытков, полученных в предыдущие годы.
Предприятия, получившие в предыдущем году убытки, освобождают часть прибыли от налога. При этом часть прибыли направлена на погашение убытков.
До использования льготы предприятия направляют на покрытие образовавшегося убытка средства резервного и других фондов. Предприятие определяет самостоятельно фонды, из которых средства направляются на погашение убытка.
Сумма балансового убытка уменьшалась на размер резервного фонда, сумму добавочного капитала, сумму нераспределенной прибыли прошлых лет и неиспользованные остатки фонда накопления на конец года.
На погашение убытка направлялись средства добавочного капитала – счет 87 «Добавочный капитал», счет 88 «Нераспределенная прибыль».
При решении вопроса об источниках покрытия убытка может быть направлена прибыль, остающаяся в распоряжении организации, свободные средства фондов накопления, добавочный капитал.
На сегодняшний день закон о налоге на прибыль не действует. Налоговый кодекс определил ставку по налогу на прибыль – 24 %. Зачисляемая часть ставки в региональный бюджет может льготироваться, но не ниже предела 13,5 %.
Малым предприятиям предоставляется возможность не уплачивать налог на прибыль при использовании особых режимов.
Например, Московским законодательным органом был определен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога на прибыль, некоторые организации имеют право на льготы от городского бюджета (например, прибыль уменьшается на расходы, оговоренные в нормативно-правовом акте г. Москвы).
В настоящее время действует другой порядок предоставления льгот в г. Москва.Предприятиям и организациям, расположенным на территории г. Москвы, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет г. Москвы, предоставляются следующие льготы.
1. Сумма налога на прибыль уменьшается на величину фактически произведенных затрат, связанных с:
1) развитием и расширением производственной базы и материально-технического обеспечения спортивных сооружений, детских, юношеских спортивных школ, а также предприятий и организаций в части имеющихся на их балансе спортивных объектов;
2) развитием и расширением производственной базы общественного городского транспорта (кроме такси);
3) улучшением экологической обстановки в городе (по перечню затрат, определяемых Москомприродой и ежегодно утверждаемых Правительством Москвы);
4) развитием волоконно-оптических сетей связи в соответствии с городской Целевой Программой, утвержденной Правительством Москвы;
5) модернизацией и реконструкцией предприятий, переходящих на выпуск новой градостроительной продукции (по перечню предприятий, утвержденному Правительством Москвы);
6) реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных Правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой);
7) реализацией Целевой комплексной программы Правительства Москвы «Московский международный деловой центр «Москва-СИТИ» на Краснопресненской набережной», включая погашение (возврат) привлеченных (заемных) средств, использованных на ее реализацию;
8) реализацией московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным советом;
9) развитием и расширением производства елочных украшений.
Указанная льгота распространяется как на средства, направленные как на развитие собственной производственной базы, так и на переданные на эти цели другим предприятиям. При этом предприятия, получившие средства на указанные цели (при условии целевого использования), не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы.
В состав нецелевого использования полученных средств они подлежат изъятию в доход городского бюджета в сумме нецелевого использования.
2. Освобождается от налогообложения прибыль, полученная предприятиями от:
1) оказания услуг по переработке отходов и вторичного сырья;
2) оказания услуг по организации питания учащихся в школах, ПТУ, ВУЗах, техникумах (для предприятий общественного питания);
3) производства и реализации отечественных автобусов, поставляемых для нужд городского пассажирского транспорта города Москвы;
4) производства диетического и лечебного питания (по перечню продукции, утвержденному Министерством здравоохранения и медицинской промышленности России);
5) производства хлеба, хлебобулочной и макаронной продукции, а также по доставке указанных продуктов на предприятия торговли при условии 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли по концепции Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительством Москвы). Условия обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяется на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых;
6) производства продукции мукомольной отрасли при условии внесения 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы);
7) реализации страховых запасов продовольствия, в объемах, утверждаемых Правительством Москвы;
8) осуществления проектно-изысканных, строительных, реставрационных и транспортных услуг, связанных с восстановлением храма Христа Спасителя, строительством Армянского храма и резиденции Патриаршего Экзарха;
9) проведения проектно-изысканных, строительных, реставрационных, транспортных и природоохранных работ, связанных с восстановлением и сохранением памятников природы, архитектуры, истории и культуры, историко-культурных, природно-ландшафных комплексов и заповедных зон города Москвы по перечню объектов, определяемому Московской городской Думой по представлению Мэра Москвы и Указом Президента Российской Федерации от 18 декабря 1991 г. № 294 «Об особо ценных объектах национального населения России» (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 12 апреля 1996 г. № 534);
10) медицинского обслуживания населения города Москвы, осуществляемого за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования;
11) работы с детьми и молодежью по месту жительства, осуществляемой детскими подростковыми клубами, центрами, зарегистрированными в установленном порядке;
12) внешнеэкономической деятельности, осуществляемой по поручению Правительства Москвы, доходы от которой целевым назначением направляются на финансирование городской Программы по приобретению технологий и оборудования для развития пищевой промышленности города Москвы, утвержденной Правительством Москвы;
13) прочих видов деятельности городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена, направленной на покрытие убытков от основной деятельности (перевозка пассажиров);
14) проведение работ, связанных со строительством Московского метрополитена;
15) проведение работ, связанных с реализацией Целевой комплексной программы Правительства Москвы «Московский международный деловой центр «Москва-СИТИ» на Краснопресненской набережной», при условии соблюдения уровня их (работ) рентабельности в пределах 30 %.
Указанные льготы предоставляются при наличии раздельного учета льготируемой прибыли.
3. Освобождается от налогообложения прибыль:
1) предприятий хлебопекарной промышленности, в общем объеме товарной продукции которых хлеб и хлебобулочные изделия составляют не менее 70 %, при условии внесения 60 % от льготируемой суммы налога на прибыль в отраслевой централизованный фонд развития отрасли Правительства Москвы (отчет о расходовании средств указанного фонда ежегодно представляется Правительству Москвы). Условия обязательного перечисления средств в отраслевой централизованный фонд не распространяются на предприятия, относящиеся по действующему законодательству к категории малых;
2) товариществ-собственников помещений (товариществ – собственников жилья, жилищных товариществ, жилищных и жилищно-строительных кооперативов и иных организаций, имеющих в соответствии с их уставами статус товариществ – собственников жилья, некоммерческих организаций по управлению жилыми домами), взявших жилые дома в управление и направляющих прибыль от любого вида предпринимательской деятельности на содержание и ремонт жилищного фонда;3) предприятий торговли и общественного питания, построенных в зоне реконструкции 11–59 км – на 1997–1998 гг. и в зоне реконструкции 60—109 км – на 1998–1999 гг. Московской кольцевой автомобильной дороги.
4) Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия и организации в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых: инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС составляют не более 50 %, либо инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в том числе воины-интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и пенсионеры – более 70 %.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
5) Сумма налога на прибыль по предприятиям и организациям сферы материального производства и бытового обслуживания уменьшается:
а) на 50 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 30 %, либо инвалиды и пенсионеры – 50 %;
б) на 40 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды составляют не менее 20 %, либо инвалиды и пенсионеры – 40 %;
в) на 30 %, если в среднесписочной численности их работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 20 %;
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
6) Освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями (но не более 1 % облагаемой налогом прибыли):
а) на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, военнослужащих, уволенных в запас);
б) в экологические и оздоровительные фонды, фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия;
в) общественным организациям инвалидов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе международным и их фондам, предприятиям, учреждениям и объединениям, молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, зарегистрированным в установленном порядке;
г) предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, объединениям творческих работников.
7) Освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная предприятиями, организациями и учреждениями в Фонд финансовой поддержки храма Христа Спасителя.
8) Сумма налога на прибыль по гостиницам (согласно перечню, утверждаемому Правительством Москвы) уменьшается на величину средств, фактически направленных в централизованный фонд Департамента внешних связей на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города. Положение о порядке расходования указанного фонда утверждается Правительством Москвы. Отчет о его использовании ежегодно представляется Правительством Москвы.
9) Сумма налога на прибыль уменьшается на величину взносов в общественные организации, направляемых на лечение постоянно проживающих в городе Москве инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию (включая ветеранов подразделений особого риска). Льгота предоставляется для лечения инвалидов, давших обязательство получать дополнительную помощь в лечении только через одну общественную организацию.
10) Освобождается от налогообложения прибыль, направленная предприятиями, организациями и учреждениями на благотворительные цели в организации, имеющие статус «благотворительная» в городе Москве, но не более 50 % облагаемой налогом прибыли.
11) Освобождается от налогообложения прибыль, полученная хозяйственными товариществами и обществами, учредителями (участниками) которых являются исключительно организации, имеющие статус «благотворительная» в городе Москве, при условии направления ими прибыли в данные организации на благотворительные цели.
12) Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, организации и учреждения культуры всех форм собственности при условии, если выручка от показа цирковых и театрализованных представлений для детей составляет не менее 70 % в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
13) Освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная предприятиями, организациями и учреждениями в местные внебюджетные фонды развития жилищного строительства, образованные по постановлениями Московской городского Думы.
14) Сумма налога на прибыль предприятий, организаций и учреждений культуры уменьшается на величину средств, фактически направленных в городской целевой внебюджетный фонд развития культуры и искусства Москвы.
15) При исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы не включаются в состав налогооблагаемой базы средства, направленные предприятиям, учреждениям и организациям из централизованных фондов развития хлебопекарной и мукомольной промышленности, а также централизованного фонда Департамента внешних связей на покрытие затрат, связанных с проживанием беженцев в гостиницах города, при условии их целевого использования в соответствии с утвержденными положениями о порядке формирования и расходования указанных фондов.
Пример
В рыночной экономике нашей страны особое место занимает сельское хозяйство. Далеко не секрет, что произведенная сельхозпродукция не покрывает потребности в ней в нашем государстве. Это говорит о невыгодности функционирования данной отрасли.
Сильная изношенность основных фондов, нерентабельность деятельности, низкая эффективность отдачи от инвестиций в основной капитал – главные причины отставания нашего сельского хозяйства от зарубежного.
Российские законодатели пытаются решить назревшие проблемы «снизу», т. е. привлечь как можно больше крестьянских подсобных хозяйств, колхозов, совхозов и других к формированию сельскохозяйственной базы.
Мотивацией для этого выступают всевозможные льготы. В частности, налоговые льготы были предоставлены Законом «О налогах на доходы и прибыль» (уже не действует в настоящее время).
Согласно этому Закону облагаемая налогом прибыль уменьшалась на сумму, полученную колхозами, совхозами, фермерскими хозяйствами, подсобными хозяйствами предприятий, другими сельхозформированиями от реализации произведенной продовольственной продукции в их производствах, расположенных в сельской местности. Земли должны были принадлежать этим сельхозпредприятиям. Чтобы воспользоваться льготой, налогоплательщики должны были выполнить ряд условий.
Во-первых, льготы предусматривались для колхозов, фермерских хозяйств, предприятий, имеющих на своем балансе подсобные сельские хозяйства. Однако это условие еще не являлось основным при применении налоговой льготы. Многие предприятия, имеющие на своем балансе подсобные хозяйства и производящие продовольственную продукцию, могли выступать в качестве сельхозпроизводителей и не применять льготу.
Рассмотрим другие условия.
Во-вторых, произведенная продовольственная продукция должна была относиться к продовольственной (воспользоваться нужно было общегосударственным классификатором «промышленная и сельскохозяйственная продукция» для отнесения продукции к разряду продовольственной).
В-третьих, продовольственная продукция должна была производиться сельхозпредприятиями.
Произведенная продукция в этом случае должна отражаться на счете 40 «Готовая продукция».
Если сельхозпродукция не производилась самостоятельно предприятием, а поступала в качестве оплаты за поставленный товар от других производителей, право на льготу не возникало.Пример
В-четвертых, подсобные хозяйства, где производится сельхозпродукция, должны были находиться на балансе предприятий.
Например, на балансе таких организаций имелись подсобные хозяйства по изготовлению мясных и молочных продуктов, плодоовощных консервов и др.
Такое условие предусматривало тот факт, что подсобные производства должны были входить в состав рассматриваемых предприятий. Исключением являлось, если предприятие имело дочернее предприятие, которое производило сельхозпродукцию. Поэтому права на льготу не возникало.
Если цех не являлся самостоятельным юридическим лицом, а был структурным подразделением организации, то последняя имела право на льготу в части прибыли, полученной его структурным подразделением. Такая льгота могла быть применена структурным подразделением, если оно имело обособленный баланс, расчетный счет и самостоятельно уплачивало налог на прибыль.
В-пятых, подсобные хозяйства должны были быть расположены в сельской местности. Если предприятие по производству сельхозпродукции находилось в городской черте, то право на льготу не возникало.
Чтобы применить указанную льготу, необходимо было иметь документы, удостоверяющие местонахождение участка.
Могли возникать ситуации, когда у производящего продукцию сельского хозяйства предприятия не возникало право на льготу.Пример
С 1 января 2002 года Федеральным законом от 29 декабря 2001 года № 187-93 была введена глава 261. Законодатель определил специальную систему ведения налогового учета для сельскохозяйственных производителей. В нее входит специальный режим в виде единого социального налога. Согласно статье 56 Налогового кодекса данную систему нельзя рассматривать как льготу. С другой стороны, сельхозпроизводители, перешедшие на другую уплату единого сельхозналога, имеют многие преимущества, а именно: освобождение от уплаты некоторых налогов, невысокая ставка налогообложения.
Кроме того, сельхозпроизводителям, не перешедшим на систему налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСхН), давалась возможность льготного применения ставки по налогу на прибыль.
2004–2007 гг. – 0 %; 2008–2009 гг. – 6 %, 2010–2011 гг. – 12 %; 2012–2014 гг. – 18 %. С 2015 г. ставка устанавливается в размере 24 % (если не произойдет корректировка размера ставки с связи с инфляцией) – Приложение 2.
Как видно из Приложения 2, происходит постепенное увеличение ставки и объема зачисляемых средств в бюджеты.
Наибольшее пополнение поступает в региональные бюджеты. Это дает возможность субъектам точечно решать наиболее актуальные проблемы на своей территории, в том числе и в сельском хозяйстве.
Федеральным законом от 27 июня 2006 года № 137-Ф3 в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса внесены изменения. Льготная дифференциация налоговых ставок по годовым отрезкам с 2007 г. перестает существовать.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, могут в добровольном порядке перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию.
Преимуществом в этой системе является возможность применения арендованных основных средств. Как уже было сказано выше, сельхозпроизводители не имели права применить льготное налогообложение, если производство своей продукции осуществляли не на собственных фондах.
Организации, перешедшие на уплату ЕСхН, освобождаются от уплаты ряда налогов. К ним относятся налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН, НДС (за исключением ввода товаров на таможенную территорию). Остальные налоги и сборы организация-налогоплательщик уплачивает согласно налоговому законодательству.Пример
Пример
Организации, получившие возможность применять данный вид налогообложения, имеют еще одно преимущество. В соответствии с главой 26.3 НК РФ одновременно могут работать в режиме ЕНВД, если деятельность попадает под этот режим.
Например, фермерское хозяйство занимается выращиванием свиней. Имеется помещение – цех по производству колбасных изделий. Хозяйство подпадает под условие налогового режима по ЕСхН.
Кроме этого, оказываются ветеринарные услуги для скота, находящегося у населения поселка. Фермерское хозяйство имеет возможность перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
При этом нужно иметь в виду, что реализованная сельхозпродукция, в том числе продукция первичной переработки, через собственные магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни не подпадает под режим ЕНВД.
Если организация нарушает режим ЕСхН, то автоматически становится налогоплательщиком налога на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН. За весь отчетный (налоговый) период, где было допущено нарушение, производится перерасчет налоговых обязательств по вышеперечисленным налогам.
Нарушениями могут быть преодоление лимита 70 % от общей суммы доходов, производство подакцизных товаров; в случае если организация имеет свой филиал; если организация перешла на целевое бюджетное финансирование.
Налоговая база по ЕСхН определяется аналогично исчислению налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу является выражение: доходы – расходы, связанные с получением этих доходов.
К доходам относится выручка от реализации сельхозтоваров, работ, услуг, выраженная в денежной и натуральной форме. К облагаемым доходам относятся внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются ст. 250 НК РФ.
К ним относятся:
1) доходы от долевого участия в других организациях;
2) доходы в виде положительной курсовой разницы вследствие продажи иностранной валюты;
3) доходы от оплаты штрафов за неисполнение договоров со стороны контрагентов;
4) доходы в виде арендной платы;
5) доходы от использования прав на интеллектуальную собственность;
6) доходы в виде процентов, полученных от займов, кредитов, банковского вклада;
7) суммы от восстановленных резервов;
8) доходы в виде безвозмездного имущества;
9) доходы от участия в простом товариществе;
10) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
11) доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
12) доходы от безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов (НМА);
13) доходы от демонтажа основных средств (материалы);
14) доходы, полученные от использования благотворительно полученных средств не по целевому назначению;
15) суммы кредиторской задолженности;
16) доходы от операций с опционами, фьючерсами;
17) выявленные излишки материально-производственных запасов;
18) другие доходы, установленные ст. 250 НК РФ;
При определении налоговой базы по сельскохозяйственному налогу не учитываются:
1) имущество, услуги и другое, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (если доходы определяются по методу начислений);
2) имущество, полученное в качестве задатка по обеспечению обязательств;
3) доходы в виде взносов в уставный капитал организации;
4) имущество, полученное при выходе из хозяйственного общества;
5) имущество, полученное при выделении доли из общей собственности;
6) имущество в виде целевого финансирования;
7) доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных объектов, построенных за счет бюджетных средств (водопроводов, газовых и электрических сетей);
8) суммы задолженности перед бюджетом, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством РФ;
9) другие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Перечисленные доходы уменьшаются на расходы. Порядок уменьшения и состав расходов аналогичен порядку определения и составу затрат при исчислении налога на прибыль.
При определении объекта налогообложения учитываются расходы в денежном выражении. Статья 346.5 определяет состав расхода при налогообложении ЕСхН:
1) расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств. В период применения ЕСхН основные средства принимаются с момента их ввода в эксплуатацию.
Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСхН, учитывается следующим образом:
а) основные средства со сроком полезного использования до 3 лет – в течение календарного года;
б) основные средства со сроком полезного использования 3—15 лет:
– за 1 год – 50 %;
– за 2 года – 30 %;
– за 3 года – 30 %;
в) основные средства со сроком полезного использования более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Если основные средства реализуются до истечения сроков полезного использования с момента учета расходов основными средствами с момента их учета до даты реализации. Уплачивается дополнительная сумма налога и пени.
Расходы на приобретение земельных участков списываются в течение семи и более лет равными долями;
2) расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных;
3) расходы на приобретение нематериальных активов;
Расходы на приобретение НМА учитываются в отношении НМА со сроком полезного использования до 3 лет в течение года; от 3 до 15 лет расходы списываются:
а) в течение первого года в размере 50 %;
б) в течение второго года – в размере 30 %;
в) в течение третьего года – в размере 20 %.
От 15 лет – расходы на приобретение НМА учитываются в течение 10 лет равными долями;
4) арендные платежи;
5) материальные расходы (расходы на приобретение семян, рассады, саженцев, кормов и т. д.) учитываются в момент погашения задолженности перед составителем;
6) расходы на оплату труда, пособия по безработице.
Расходы также учитываются по мере погашения задолженности перед сотрудниками.
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:
а) добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
б) добровольному страхованию грузов;
в) добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованного), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
г) добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
д) добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
е) добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
ж) добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
з) добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятым международным требованиям;
8) НДС по приобретенным ценностям;
9) проценты за пользование денежными средствами, оплата услуг кредитных организаций;
10) расходы на обслуживание пожарной кнопки, обеспечение пожарной безопасности;
11) содержание служебного транспорта;
12) таможенные пошлины, не подлежащие возврату;
13) расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) нотариальные расходы;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
16) канцелярские расходы;
17) расходы, связанные с опубликованием бухгалтерской отчетности;
18) рекламные расходы;
19) расходы на программы ЭВМ;
20) почтовые, телеграфные, телефонные расходы;
21) расходы на покупку товаров с их последующей реализацией;
22) расходы на освоение новых производств;
23) расходы, связанные с питанием сотрудников на работах сельского хозяйства;
24) суммы налогов и сборов;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) судебные расходы;
27) расходы на подготовку и переподготовку кадров;
28) расходы на оплату штрафов за неисполнение договоров;
29) расходы на подготовку будущего сотрудника организации в общеобразовательных учреждениях.
Этот вид расходов считается новым. Идея такого способа рекрутирования персонала возникла совсем недавно. «Выращивание» сотрудника происходит с момента становления его учащимся среднего специального или высшего учебных заведений. Заключается договор между организацией и будущим сотрудником. Оплата образования, прохождение практики лежат на плечах организации. По окончании образовательного учреждения работник должен отработать три года на предприятии, с которым заключен договор. Расходы учитываются, если все три года отработаны;
30) расходы от переоценки имущества (валютных ценностей) в виде отрицательной курсовой разницы;
31) расходы, связанные с приобретением земельных участков сельхозназначения, находящихся в государственной и муниципальной собственности, где расположены здания, сооружения, используемые для сельхозпроизводства;
32) расходы на приобретение молодняка скота для формирования основного стада;
33) содержание вахтовых поселков по пастбищному скотоводству;
34) затраты на сертификацию продукции;
35) выплаты комиссионных вознаграждений;
36) платежи за пользование интеллектуальной собственностью;
37) затраты на проведение оценки имущества исходя из рыночной стоимости;
38) расходы на изготовление документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков;
39) расходы на приобретение лицензии;
40) затраты на участие в конкурентных торгах по размещению заказов на производство и поставку сельхозпродукции;
41) плата за информацию о зарегистрированных правах.
Кроме того, налоговая база уменьшается на сумму убытка, возникшего из прошлых периодов. Сумма убытка переносится на 10 налоговых периодов.
Полученная в денежном выражении налоговая база умножается на ставку 6 %.
Сельскохозяйственные товаропроизводители получают возможность платить единый налог по минимальной ставке (6 %) и не уплачивают налога на прибыль и другие налоги. Полученные превышения расходов над доходами можно учесть при определении налоговой базы по ЕСхН.
Такая система налогообложения является привлекательной и в ближайшем будущем будет признана перспективной.Пример
Неудобством для налогоплательщиков организаций является невозможность учесть ряд расходов, установленных ст. 270 НК РФ «По налогу на прибыль».
В частности, это касается сумм материальной помощи сотрудникам для предоставления первоначального взноса на приобретение жилья или на частичное (полное) погашение кредита.
По части этих затрат должны быть предоставлены либо льготы, либо полный учет в уменьшаемых расходах.
Государство в числе приоритета социальной политики ставит улучшение жилья и строительство нового жилого фонда.
Законодатель должен пересмотреть п. 23 ст. 270 НК РФ и пересмотреть названные расходы.
Таким образом, проблемы с жильем будут решаться самим сотрудником с помощью своего работодателя.
Несправедливым является отчисление расходов в виде сумм добровольных членских взносов в союзы, ассоциации, объединения на их содержание к неучитываемым при определении налоговой базы.
Ассоциации и союзы создаются в некоммерческих целях, а для реализации организации своих прав и интересов. Возможно обращение таких союзов с правом законодательной инициативы в представительские органы муниципальных образований и субъектов РФ.
Государство должно поощрять функционирование названных объединений. По мнению автора, данный вид расходов нужно законодательно отнести к уменьшающим полученные доходы.
Расходы за загрязнение окружающей среды также относятся к неуменьшающим расходам налоговой базы по налогу на прибыль.
При неучете расходов за предельно допустимые выбросы у организации появляется желание скрыть свои выбросы в атмосферу, в водные объекты и т. д. Таким образом, страдает окружающая среда. В результате в проигрыше остается население и государство. Выгоднее будет разрешить уменьшать прибыль на расходы за загрязнение окружающей среды.
У предприятий будет появляться возможность вести учет выбросов своего производства, прозрачно и честно уплачивать экологические налоги.Приложение 2 Налоговая ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему ЕСхН и ее распределение в бюджетной классификации.
Приложение 3
Расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
1) суммы начисленных дивидендов после налогообложения прибыли;
2) штрафы, перечисляемые в бюджет, внебюджетные фонды, в другие государственные организации;
3) взносы в уставный капитал, в простое товарищество;
4) платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме ст. 255 НК);
6) проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм;
7) отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
8) гарантийные взносы, перечисляемые в специальные фонды;
9) убытки по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, превышающей предельный размер;
10) стоимость безвозмездно полученного имущества;
11) имущество, переданное в рамках целевого финансирования;
12) средства, перечисленные профсоюзным организациям;13) премии сотрудника за счет средств от целевых поступлений;
14) материальная помощь работникам;
15) дополнительно предоставляемые отпуска;
16) надбавки к пенсиям, пособия уходящим на пенсию ветеранам;
Поделиться книгой: