Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

В составе внереализационных доходов учитываются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в соответствии, при этом исключаются случаи, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но чаще всего безвозмездно отдают организации имущество ее же учредители, а в соответствии с пп. И п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

• организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

• физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Имущество не будет признаваться доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если же это случится, то стоимость такого имущества необходимо включить в состав доходов. Обратите внимание – в этом случае имеет значение не только переход права собственности, но даже те варианты, когда имущество было лишь предоставлено в пользование (в аренду, например) в течение указанного периода. В Письме Минфина России № 03-03-04/1/100 от

09.02.2006 г. отмечено, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем за собой переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Получатель имущества обязан подтверждать информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки.

У любого предприятия может возникнуть недостаток собственных средств, «упрощенцы» в этом отношении не являются исключением и наравне с прочими налогоплательщиками вправе получить кредит или оформить заем. На основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов в налоговом учете включаются суммы процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. К процентам для целей налогообложения относится любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Заимствования могут быть предоставлены не только в виде денег, но и в форме товарного или коммерческого кредита. Товарный кредит – заключенный сторонами договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Коммерческий кредит по договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, предусматривает предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Однако сами полученные заемные средства в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению. То есть не учитываются в налогооблагаемых доходах как поступления средств в виде заимствований, так и поступления в виде возврата таких средств, но полученный в виде процентов по таким договорам доход непременно должен быть включен в налоговую базу.

Например, индивидуальный предприниматель по договору займа с юридическим лицом выдает заем в 500 тыс. руб. по ставке 15 % годовых с уплатой в конце срока. Как мы уже выяснили, при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО, в налоговую базу за налоговый период включается не вся сумма, возвращенная заемщиком (575 тыс. руб.), а только начисленные по договору проценты в сумме 75 тыс. руб.

При заключении договора комиссии или агентского договора можно рассчитывать на исключение из налоговой базы согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по этому договору. Таким образом, по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только полученное им агентское вознаграждение.

Еще одна ситуация, интересная для ТСЖ, получающих субсидии из местного бюджета на капитальный ремонт жилых домов. По пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом № 185-ФЗ от 21.07.2007 г. «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства». Положения указанной нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Таким образом, денежные средства, полученные такими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона № 185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Для тех, кто выбрал объектом налогообложения доходы, трудности познания теории уже в значительной части преодолены. А предпочитающих исчислять налоги по схеме «доходы, уменьшенные на величину расходов» поздравляем с успешным преодолением половины пути и приглашаем идти дальше – к изучению расходов, которые учитываются при расчете единого налога по УСН.

4.2. Особенности учета расходов

Учитывать расходы необходимо не только тем, кто выбрал форму УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», – на сумму расходов уменьшится доход, а вслед за ним и налог. Но у выбравших объект налогообложения «доходы» также будет расход, уменьшающий сумму налога, – это страховые взносы, которые могут быть зачтены вплоть до половины суммы начисленного налога. А значит, вести учет расходов придется при любом объекте, разница лишь в объемах обрабатываемой информации в каждом случае.

Если доходы при УСН во многом совпадают с доходами, облагаемыми налогом на прибыль организаций, то с расходами ситуация совершенно иная. УСН кардинально отличается в этом от общей системы налогообложения: перечень расходов по упрощенной системе закрытый и расширительному толкованию не подлежит. То есть учесть в расчете налоговой базы можно только расходы, прямо поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В то же время общие требования к принятию в расходы этих затрат идентичны требованиям к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организаций. Это критерии, указанные в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Мы касались этих требований в гл. 2, когда описывалась общая схема налогообложения, теперь же рассмотрим их более подробно.

Обоснованными расходами по налоговому законодательству являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, но не о результате таковой. В Определении Конституционного суда РФ № 320-П от 04.06.2007 г. указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Каждый налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск[30] и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение расхода подразумевает, что затраты обязательно подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Об этом мы уже говорили в начале этой главы, когда речь шла о документальном подтверждении доходов. В отношении расходов принципы остаются точно такими же. Первичные учетные документы принимаются к учету расходов, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если необходимо использовать документы, формы которых не утверждены, разрешается самостоятельно разработать такие формы. При этом необходимо, чтобы документ имел все необходимые реквизиты, а собственные разработанные формы обязательно надо утвердить в учетной политике организации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, установившего кассовый метод учета доходов и расходов, расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.

Налоговое законодательство разрешает уменьшить налогооблагаемую базу при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на следующие виды расходов.

4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется. Работы по достройке, дооборудованию, модернизации обычно вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. Реконструкция подразумевает переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение предусматривает целый комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Особенности учета этих расходов при использовании УСН сформулированы в Налоговом кодексе вместе со следующим видом.

4.2.2. Приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

Нематериальные активы – это приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на них, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). При этом такие активы должны приносить экономическую выгоду (доход) и на них должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Имеются в виду патенты, свидетельства, другие охранные документы. В п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень нематериальных активов, к которым могут относиться не только исключительные права автора или патентообладателя, но даже и расходы на создание веб-сайта.[31]

При этом в законодательстве прямо установлено исключение из перечня нематериальных активов, не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также интеллектуальных и деловых качеств работников организации, их квалификации и способности к труду.

Указанные в п. 1 затраты, произведенные в период применения УСН, принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а затраты по п. 2 – с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет. В случае когда сами объекты были приобретены ранее, до перехода на УСН, порядок учета указанных затрат будет зависеть от срока их полезного использования. Если срок не более 3 лет – то стоимость таких основных средств и нематериальных активов включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет – то в первый год списывается 50 % стоимости, во второй – 30 % стоимости, в третий – 20 % стоимости объекта. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то списание стоимости производится равными долями в течение 10 лет.

4.2.3. Приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Этот вид расходов похож на п. 2, но в отличие от него здесь не предусмотрено создание нематериальных активов собственными силами налогоплательщика, не имеет значения стоимость приобретения и приведено единственно возможное основание приобретения таких прав – лицензионный договор.

Возникает вопрос, как должна рассчитывать свои расходы организация, применяющая УСН, при приобретении права на изобретение стоимостью более 40 тыс. руб.? Можно расценить их как расходы на приобретение нематериального актива и потому списывать равными долями в зависимости от срока полезного использования. Но поскольку такие расходы прямо названы в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, то именно так и следует расценивать. Что немаловажно, подобные расходы на приобретение исключительных прав могут быть списаны единовременно после фактической оплаты.

4.2.4. Патентование иди оплата правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации

К этим расходам относятся затраты на оплату патентной пошлины за подачу заявки, а также патентных пошлин, связанных с поддержанием в силе патента на изобретение, проведением экспертизы. При этом подразумевается, что налогоплательщик выступает создателем и правообладателем данного объекта интеллектуальной собственности.

Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются. Подпункт 2.2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется, поскольку патентная пошлина за государственную регистрацию договора коммерческой концессии не относится к перечисленным в указанной норме расходам.

4.2.5. Научные исследования или опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

Рассматриваются признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ, по которому расходы на НИОКР либо относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, либо идут на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 127-ФЗ от 23.08.1996 г. «О науке и государственной научно-технической политике».

4.2.6. Ремонт основных средств, в том числе арендованных

Надо отметить, что понятие ремонта в Налоговом кодексе не раскрывается, тем не менее в данном случае следует использовать его в том смысле, в каком он используется в других отраслях права. Обычно это работы по поддержанию основных средств в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, которые не приводят к улучшению первоначальных рабочих характеристик этих основных средств. Ремонт отличается от достройки, дооборудования и иных способов усовершенствования механизмов именно тем, что не улучшает исходных характеристик основного средства, а лишь восстанавливает их.

Для арендованных основных средств необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса РФ капитальный ремонт имущества, переданного в аренду, обязан производить арендодатель, а текущий ремонт за свой счет – арендатор. Однако допускается, что стороны могут распределить свои обязанности иным образом – в любом случае стоит закрепить порядок в договоре аренды. Обязанность произвести ремонт в значительной степени обусловливает возможность учета затрат по его проведению в расходах организации, применяющей УСН, – если ее не будет ни по закону, ни по договору, то налоговые инспекторы непременно будут оспаривать обоснованность включения таких затрат в уменьшение налогооблагаемой базы.

4.2.7. Арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе лизинговые платежи

Здесь следует обратить внимание на то, что применительно к отношениям по аренде помещений для принятия в составе этих расходов коммунальных платежей необходимо иметь счета на оплату арендных платежей, в которые включены коммунальные платежи и платежные документы по внесению арендной платы.

Обычно арендная плата содержит в себе НДС – его не следует учитывать по данной статье и вот почему. Раз организация, применяющая УСН, не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, то суммы этого налога, уплаченные ею в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, вычету не подлежат в соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Тем не менее такие суммы НДС все-таки учитываются в составе расходов, только на основании другой нормы – по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

4.2.8. Материальные расходы

Эти расходы ничем не отличаются от материальных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций по п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Эти расходы принимаются к учету в момент оплаты или при ином способе погашения задолженности.

Но по товарам, приобретенным для последующей реализации, затраты будут учитываться по мере реализации таких товаров. Кроме расходов на приобретение самих товаров в этой статье учитываются также и расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, – например, хранение или транспортировка.

Для списания расходов используют один из методов оценки покупных товаров:

• по стоимости первых в течение времени приобретения (ФИФО). Если товары поступали в течение некоторого времени по разным ценам, то при списании их стоимость определяют по порядку поступления товаров. То есть так же, как если бы реализация товаров производилась строго в порядке поступления товаров;

• по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество;

• по стоимости единицы товара. Если можно организовать учет по каждой единице конкретного товара, то списываться будет стоимость именно той единицы, которая реализована, и никакой другой. Это удобно при крупных объектах и относительно небольшом ассортименте.

В Налоговом кодексе осталось упоминание о списании по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), но этот способ не применяется[32] в бухгалтерском учете с 01.01.2008 г. и крайне редко используется на практике.

4.2.9. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся любые начисления работникам, предусмотренные законами РФ, трудовыми или коллективными договорами, учитываются они в момент погашения задолженности.

Некоторые затраты, связанные с выплатами работникам, независимо от того, оговорены ли они в трудовом и коллективном договорах, не уменьшают сумму доходов для исчисления налоговой базы по налогу при УСН – это, например, материальная помощь на социальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ) или оплата дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков. Здесь необходимо помнить о том, что любые расходы, не имеющие отношения к производственному процессу, не учитываются в расходах.

Это касается оплаты путевок на лечение и отдых работников, товаров для их личного потребления. Кроме того, в п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Еще одно важное замечание касается выплаты премий работникам – согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Поэтому, чтобы учесть расходы по выплате премий работникам для уменьшения налогооблагаемой базы, необходимо разработать и утвердить Положение о премировании работников, а в заключенных с работниками трудовых договорах обязательно дать ссылки на него. В расходах никак не могут оказаться премии, выплачиваемые к праздничным дням, юбилеям, по иным, не связанным с производственными показателями поводам, – таково мнение финансового ведомства.

Перед выдачей заработной платы работникам из нее производятся удержания НДФЛ, а также иные – например, возмещение вреда или алименты по исполнительным листам. Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ для налогоплательщика-организации, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», допускается включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Также в составе этих расходов могут учитываться и суммы прочих удержаний из заработной платы физических лиц.[33]

Дело в том, что, выплачивая зарплату работникам, организации-работодатели погашают свои обязательства, которые рассчитываются при начислении заработной платы в полной сумме, а все удержания из заработной платы работников производятся на следующем этапе и связаны с работодателем лишь как с источником выплаты.

Поэтому алгоритм действий «упрощенца» при расчете и выдаче заработной платы должен быть следующим (табл. 4.2):

Таблица 4.2

С 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности работникам работодателей, применяющих УСН, возмещаются в следующем порядке: за первые три дня нетрудоспособности пособие платит работодатель, за все остальные дни пособие в полном объеме возмещается за счет ФСС РФ на основании ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В расходы на оплату труда у работодателя-«упрощенца» входят только пособия за первые три дня.

4.2.10. Все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности

В эти расходы включаются также и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эти расходы признаются так же, как одноименные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций. Страхователями по этому и другим видам обязательного страхования признаются и организации, и индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за своих работников. Кроме того, предприниматели на УСН перечисляют взносы и за самих себя, на собственное страхование: они платят фиксированную сумму страховых взносов на основании ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС и фонды ОМС».

О том, что такое эти взносы и как их уплачивать, мы будем подробно говорить в гл. 5.

В некоторых случаях на законодательном уровне закреплено обязательное страхование работников, имущества или гражданской ответственности. Самый популярный пример таких расходов – ОСАГО, но страховать свою ответственность должны еще и аудиторы, оценщики, арбитражные управляющие (осуществляя вид деятельности, при котором федеральным законодательством установлено обязательное страхование работников, они могут включить суммы взносов на такое страхование в расходы). Если в отношении того вида деятельности, которым занимается фирма, нет соответствующего федерального закона, страхование работников будет считаться добровольным.

Однако это не означает, что расходы по добровольному страхованию нельзя включить в расходы: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ касается обязательного страхования работников. Но можно учесть средства, затраченные на добровольное страхование, в составе расходов на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций, а по п. 16 ст. 255 НК РФ платежи по договорам добровольного страхования (т. е. негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. При этом в целях налогообложения можно будет учесть не всю уплаченную сумму, а лишь 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона № 40-ФЗ от 25.04.2002 г. «Об ОСАГО владельцев транспортных средств» при возникновении права владения транспортным средством владелец обязан застраховать свою гражданскую ответственность.

4.2.11. Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов

Имеются в виду входящие в расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, суммы НДС по приобретенным ими товарам (работам, услугам). Как видите, в перечне расходов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) выделен в отдельный вид, поэтому в Книге учета доходов и расходов он отражается отдельной строкой.

Несмотря на то что сами «упрощенцы» НДС не платят, необходимо проверять все входящие счета-фактуры на соответствие требованиям законодательства. В противном случае по правилу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Таким образом, признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком-«упрощенцем» производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.

4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Состав такого вида расходов определяется по правилам, указанным в ст. 269 Налогового кодекса РФ; в частности расходы на выплату процентов кредиторам и заимодавцам отражаются не полностью, а в ограниченном размере. Предел устанавливается двумя способами – либо по среднему проценту по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, либо по ставке рефинансирования, принятой ЦБ РФ. Если хотя бы два займа (кредита) получено на сопоставимых условиях, то ставка рефинансирования не имеет значения: чтобы вычислить средний процент, она не нужна. А вот когда нет обязательств, взятых на сопоставимых условиях, или же в случае закрепления в учетной политике метода расчета по ставке рефинансирования расчет производится по ней. Как считать – смотрите в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется (не более 20 %) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

В целях расчетов по этому пункту ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на момент:

• привлечения денежных средств в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

• признания расходов в виде процентов в отношении прочих долговых обязательств.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на оплату услуг банков. Перечень банковских операций установлен ст. 5 Закона № 395-1.

4.2.13. Обеспечение пожарной безопасности и охраны

Имеются в виду расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В части расходов на пожарную сигнализацию необходимо отметить следующее: если приобретаемые средства стоят не более 40 тыс. руб., то на их стоимость можно уменьшить налоговую базу в рамках этой статьи расходов. Если же какое-то устройство обошлось дороже 40 тыс. руб., то его включают в состав основных средств, а затраты на его покупку списывают согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

4.2.14. Таможенные платежи

В расходах учитываются суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. В п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ приводятся следующие таможенные платежи, взимаемые при ввозе товара на таможенную территорию РФ:

• ввозная таможенная пошлина;

• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

• таможенные сборы.

В соответствии со ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ к таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление, за таможенное сопровождение и за хранение.

4.2.15. Содержание служебного транспорта

Сюда относятся расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Это расходы на содержание служебного транспорта и компенсация за использование для служебных поездок личного транспорта. Для учета таких расходов необходимо, чтобы данный транспорт принадлежал организации или предпринимателю на праве собственности или использовался на основании договора аренды. Кроме того, должны быть оформлены документы, подтверждающие использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег. Например, договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы. Пригодятся и документы, подтверждающие приобретение бензина и смазочных материалов, – эти затраты можно учесть в пределах норм, установленных в технической документации к транспортному средству.

Нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г. и распространяются только на организации. Специально для индивидуальных предпринимателей подобные нормы не установлены, но финансисты считают применимыми к ним и нормы для организаций, поэтому лучше их учитывать, чтобы не терять потом свои деньги и время, доказывая правоту в судах. При компенсации не могут быть учтены в составе расходов дополнительные затраты – при установлении законодательством норм уже учитывались расходы, возникающие в процессе эксплуатации (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт).

Необходимо учитывать следующие особенности: выплаты работникам производятся только тогда, когда они по роду деятельности связаны с постоянными служебными разъездами, т. е. поездки по служебным заданиям входят в их должностные обязанности. Кроме того, компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в нем, однако корректируется с учетом числа фактически отработанных дней в случае отсутствия работника. За то время, когда личный автомобиль в служебных целях не эксплуатировался, компенсация не выплачивается. Для оформления компенсаций понадобится приказ руководителя с указанием в нем размеров компенсации, а от работников потребуются копия технического паспорта автомобиля, личное заявление и путевые листы.