Помоги проекту - поделись книгой:
Кроме того, Организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль Организации в размере 20% от не уплаченной суммы налога.
Отсутствие положительного аудиторского заключения в связи с отсутствием регистров по налоговому учёту и отсутствием в отчётности по бухгалтерскому (финансовому) учёту данных, соответствующих фактической информации о состоянии активов Организации.
Нормативная база:
Статья 314 НК РФ. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Рекомендации:
Организовать ведение регистров налогового учёта для целей исчисления налога на прибыль и отложенных налогов и обязательств. Отразить в отчётности по бухгалтерскому (финансовому) учёту данные, в соответствии с фактической информацией о состоянии активов Организации.
Нарушение 4
Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года, выше установленного уровня существенности, в части отражения материально производственных запасов (далее МПЗ). Общество не сформировало резерв под снижение стоимости МПЗ.
Нарушение (описание):
По состоянию на 30.09.2021 года на счёте 10 «Материалы» числятся ТМЦ подлежащие проверке на обесценение в количестве 166 единиц, на общую сумму 1 464 тыс. руб., в частности:
Муфта переходная СПтп 10-70/240 GPH, на сумму 218 тыс. руб.;
Кабель АПвПу2г-10 1х240/50, на сумму 111 тыс. руб.;
Плита дорожная из армированного бетона, на сумму 68 тыс. руб.;
Кабель АПвПу2г- 1х70мк/25-20 кВ, на сумму 49 тыс. руб.
и другие.
Вышеуказанные материалы находятся без движения с целью использования в производственных целях, из них:
неиспользуемые более трёх лет материалы на сумму 618 тыс. руб.
неиспользуемые более двух лет материалы на сумму 846 тыс. руб.
Для проверки представлена Учётная политика (УП) Организации на 2021 год. Согласно подпункту 3.16.9. УП, в соответствии с которым, порядок формирования резерва под обесценение устанавливается в соответствии с Методическими рекомендациями (МР) по оценке величины резерва под снижение стоимости запасов ПАО «Организация» и пунктом 3.7.28 ЕКУП.
Пункт 3.7.28 УП Организации:
Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
• фактическая себестоимость запасов;
• чистая стоимость продажи запасов.
В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.
Порядок формирования резерва под обесценение запасов устанавливается в соответствии с Методическими рекомендациями (МР) по оценке величины резерва под снижение стоимости запасов АО «Организация».
Пункт 5 Методических рекомендаций (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года:
Общество создаёт резерв под снижение стоимости МПЗ, в отношении всех материально-производственных запасов Обществ, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
формирование резерва под снижение стоимости МПЗ проводится по каждой номенклатурной единице, поступившей на баланс Общества до 01 октября отчетного года, прошедшей ежегодную инвентаризацию и оставшейся на балансе согласно учетным данным по состоянию на 31 декабря отчетного года. Не подлежат оценке на предмет снижения рыночной стоимости материально-производственные запасы, поступившие согласно учетным данным в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года. На основании пункта 5.3. МРУ для оценки необходимости создания резерва под снижение стоимости МПЗ проводится анализ остатков по каждой номенклатурной единице на наличие признаков обесценения.
В подпункте 1.3 пункта 1 приза №38 от 10.08.2018 года изменений в приказ от 02.10.2017г. №52 «Об утверждении Методики по оценке величины резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов» указано, что «По не востребованным в производстве в текущем году и не заявленным
на предстоящий планируемый год МПЗ, которые не утратили свои первоначальные функциональные свойства (например, бывшие в употреблении МПЗ, оприходованные в процессе демонтажа), а также приобретенным в более ранние сроки МПЗ, которые могут использоваться для восстановления объектов электросетевого назначения как конструктивно специфические (уникальные либо альтернативные), в случае невозможности определения их рыночной стоимости (аналогичные МПЗ сняты с производства, спроса на покупку данных МПЗ нет в связи со спецификой) рыночная стоимость признается равной нулю.».
В пункте 7 Методических рекомендаций указано (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года, указано что:
бухгалтерский учет операций по формированию и использованию сумм резервов под снижение стоимости МПЗ ведется на счете 14 «Резерв под обесценение МПЗ».
МПЗ в бухгалтерской отчетности отражается за минусом созданного в отношении данных материально-производственных запасов резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ.
Суммы созданных резервов под снижение стоимости МПЗ относятся на прочие расходы и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» на дату составления расчета резерва по форме согласно приложению 1 к настоящей Методике.
Суммы восстановленных резервов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Если рыночная стоимость продажи МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости, изменилась, то соответствующие резервы должны быть скорректированы с отнесением разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доначисление резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ», восстановление резерва отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В учёте Организации нет операций по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданных в соответствии с пунктом 3.16.9 УП Организации. К моменту подготовки отчётности за 9 месяцев 2021 года тестирования ТМЦ на обесценение в 2021 году не осуществлялось, согласно утверждённой МР.
Учётная политика соответствует утверждённым стандартам по бухгалтерскому учёту, но есть противоречие, с утверждёнными в Организации МР. Как указано выше, в УП запасы оцениваются на отчетную дату, а в утверждённых Организацией МР, по результатам инвентаризации на 31 декабря текущего года.
Строка «Запасы» в Бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2021 года равна 7 944 тыс. руб. Сумма выявленных «Сырья и материалов» без движения 1 464 тыс. руб., что составляет 18 % к строке Бухгалтерского баланса. Уровень существенности, установленный пунктом 2.2.4 УП Организации, составляет 5%. Согласно представленным МР в Организации, порядок учёта Запасов 2021 году не изменился, в части определения чистой стоимость продажи запасов.
Влияние (последствия):
Завышен показатель по строке «Сырье и материалы» Бухгалтерского баланса на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.
Нормативная база:
Пункт 28 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32–35 настоящего Стандарта):
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
Пункт 29 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Пункт 30 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Пункт 31 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.
Пункт 32 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.
Пункт 45 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н устанавливает, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;
д) способы расчета себестоимости запасов;
е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Пункт 46 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:
информация о запасах (сырье и материалы, незавершенное производство, полуфабрикаты на промежуточных стадиях производства, готовая продукция и товары отгруженные, др.), указанная в пункте 45 настоящего Стандарта, отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.
Статья 15 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года:
отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица;
отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно;
датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Рекомендации:
Осуществить тестирование ТМЦ, согласно утверждённой методике на обесценение. Создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с учётной политикой. Отразить результат тестирования в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2021 год.
Нарушение 5
Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года, выше установленного уровня существенности, в части не списанной не реальной для взыскания задолженности.
Нарушение (описание):
По состоянию на 30.09.2021 года на счёте 62 «Покупатели и заказчики» числятся задолженность не реальная для взыскания на сумму 8 034 тыс. руб. по Организации ООО "ЗЖБМК БЕТМЕТ ТРЕЙД" с датой возникновения 30.06.2018 года (более трёх лет). Организация сформировала резерв по указанной задолженности в сумме 2 000 тыс. руб., согласно выписке из ЕГРЮЛ указанная Организация прекратила свою деятельность 30.07.2020 года, общая сумма к уменьшению дебиторской задолженности составляет 6 034 тыс. руб.
Пунктом 3.16.10 УП Организации определён порядок создания резервов по сомнительным долгам, на основании Пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённый Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам устанавливается в соответствии с утверждённой в Обществе Методикой по оценке величины резерва по сомнительным долгам.
При этом учитывается следующее:
• Общество создает резерв по сомнительным долгам по любой дебиторской задолженности, признаваемой Обществом сомнительной. При этом сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями;
• в случае отсутствия в договоре срока погашения обязательства по оплате отгруженных товаров (выполненные работы, оказанные услуги) резерв создается исходя из положений ГК РФ о сроках оплаты товаров (работ, услуг) при отсутствии специального условия в договоре;
• Общество создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально по результатам проведенного анализа дебиторской задолженности;
• величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; • резерв по сомнительным долгам учитывается на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам»;
Поделиться книгой: