Помоги проекту - поделись книгой:
CFi – денежные выплаты процентов и основной суммы долга;
r – эффективная ставка процента;
T – количество выплат;
n – количество дней с даты возникновения финансового обязательства до даты осуществления платежа.
Для расчета эффективной ставки процента необходимо знать сумму основного долга, затраты по сделки, проценты, прочие выплаты по финансовому обязательству, дату возникновения обязательства и предполагаемые даты погашения основной суммы долга и процентов по нему.
Проценты за пользование займом (кредитом) по методу эффективной ставки процента определяются путем умножения амортизируемой (первоначальной – для первого отчетного периода) стоимости займа (кредита) на значение эффективной ставки процента.
Пример 3. Компания заключила договор займа на сумму 1 млн. руб. под 6 % годовых. Срок действия договора 3 года с даты зачисления денежных средств на расчетный счет.
Согласно условиям договора проценты начисляются исходя из допущения, что в году 360 дней. Проценты (%) начисляются ежеквартально:
% = 1 000 000 × 0,06 × (90 / 360) = 15 000 рублей.
Согласно планируемому графику погашения задолженности проценты будут уплачиваться ежегодно (CF%), основная сумма долга будет погашена 31 декабря 2014 года:
CF% = 15 000 × 4 = 60 000 рублей – ежегодный платеж.
Эффективная ставка процента равна 8 % годовых.
Справедливая стоимость финансового обязательства (PV) равна 948 458,06 руб.:
Разница между справедливой стоимостью и фактически полученной суммой займа (1 000 000,00 – 948 458,06) признается прибылью компании в размере 51 541,94 руб.
При начислении процентов по методу эффективной ставки процента абсолютные значения получаются разные в каждом отчетном периоде (Табл. 3).
Таблица 3
Расчет процентов по методу эффективной ставки процента, руб.
В российском учете для отражения суммы долгосрочного займа (кредита) не требуется определение рыночной ставки, поскольку основная сумма обязательства отражается по сумме фактически полученных денежных средств или иных вещей (1 000 000 руб.). Проценты за пользование заемными средствами начисляются равномерно (ежеквартально в размере 15 000 рублей). Согласно международным стандартам при первоначальном признании долгосрочные займы (кредиты) отражаются по справедливой стоимости (948 458,06), проценты за пользование заемными средствами начисляются по методу эффективной ставки (путем умножения амортизируемой (первоначальной) стоимости на эффективную ставку процента – 8 %). В связи с этим информация, представленная в отчетности, подготовленной по российским стандартам учета, и представленная в отчетности, подготовленной по международным стандартам, будет отличаться на протяжении всего срока действия договора.
На сегодняшний день использование профессионального мнения для осуществления обоснованных расчетов (одна из важнейших частей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО) порождает серьезные трудности как для составителей, так и для пользователей финансовой отчетности. Однако использование МСФО в части учета кредитов и займов при составлении отчетности позволяет:
• отражать реальное финансовое положение организации;
• повысить сопоставимость отчетности компании (разных компаний) за разные периоды времени;
• достичь максимального соблюдения принципа осмотрительности (осторожности).
1. Приказ Минфина России «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от 25 ноября 2011 г. № 160н
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/ 2008) утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н
3. Агаева И.Д. Контролируемая задолженность или особенности налогообложения процентных доходов // Международный бухгалтерский учет, № 2, 2012 г., С. 37–47
4. Аносов О. Проблемы применения МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» российскими компаниями // МСФО на практике, № 6, 2012 г. (Электронный журнал)
5. Варламова В.В. Налоговые последствия изменения ставки рефинансирования // Бухгалтерский учет, № 4, 2012 г., С. 43–46
6. Низамова А. И. Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» // Молодой ученый, № 5, 2012 г., С. 188–190
7. Сухарев И.Р. Значение введения МСФО в Россию // Бухгалтерский учет, № 3, 2012 г., С. 7–13
Отражение операций по аренде в соответствии с международными стандартами и российскими правилами бухгалтерского учета
И.О. Юрасова
На текущий момент в российском законодательстве не существует ПБУ, посвященного арендным операциям. Минфин разработал проект ПБУ «Аренда» при этом до сих пор не понятно, в какой редакции эти правила будут приняты и когда. Арендные операция по международным стандартам регламентируются МСФО 17 «Аренда» в котором описаны правила ведения учета и раскрытия информации по арендным операциям.
В соответствии с российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности аренда делится на финансовую и операционную. Однако принцип отнесения к тому или иному виду аренды различны.
В международных стандартах отнесение аренды к финансовой зависит от содержания операции, степени перехода рисков и экономических выгод у арендатора, в то время как в российском законодательстве обращается внимание на форму контракта.
Правила отражение в учете операционной аренды в России совпадает с международными стандартами финансовой отчетности. В обоих случаях арендованное имущество отражается на балансе арендодателя. Он же начисляет амортизацию на такие объекты, а арендатор относит платежи по аренде на расходы периода в отчет о финансовом положении.
По российским правилам ведения учета стороны должны установить договором на чьем балансе будет отражено арендованное имущество. При этом международные стандарты четко определяют, что арендованное имущество должно учитываться на балансе арендатора в случае финансовой аренды.
Помимо отличий в учете имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя различается его учетная стоимость. Так в учете российских организаций арендованное имущество отражается, как сумма расходов по договору лизинга, плюс иные расходы, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного для эксплуатации. А в соответствии с МСФО 17 арендатор учитывает актив, полученный в финансовую аренду по наименьшей из справедливой стоимости имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
Так же возникают различия в учете при отражении финансовой аренды у арендодателя. По правилам международных стандартов финансовой отчетности арендодатель учитывает на балансе дебиторскую задолженность в сумме чистой инвестиции в аренду. Финансовый доход от аренды распределяется в течение срока действия договора с учетом постоянной нормы прибыли на чистые неоплаченные инвестиции. По правилам российского учета на балансе лизингодателя дебиторская задолженность отражается по лизинговым платежам в полной сумме договора без распределения дохода в течение срока договора и учета постоянной нормы прибыли.
Сравнительная характеристика основных положений по учету лизинговых операций в Международных стандартах финансовой отчетности и по национальным правилам ведения бухгалтерского учета представлена в таблице № 1.
Таблица 1
Учет лизинговых операций в соответствии с МСФО и РСБУ
Помимо перечисленных различий МСФО 17 закрепляет существенный перечень информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности, как лизингополучателя, так и лизингодателя. В то время как российские стандарты не устанавливают конкретного перечня раскрытия информации.
Рассмотрим отличия на конкретном примере. ООО «Лизингополучатель» в 2014 году заключило три договора лизинга. В соответствии с требованием ООО «Лизингополучатель», как лизингополучателя, ОАО ВТБ Лизинг и ООО «ФинТрансГрупп», как лизингодатели, обязуются приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату в качестве предмета лизинга ООО «Лизингополучатель». Имущество является собственностью лизингодателей и учитывается на их балансе. С даты поставки имущества, лизингополучатель принимает на себя ответственность за сохранность имущества, принимая необходимые меры по предотвращению утраты и его повреждения. Лизингополучатель оплачивает лизингодателям комиссию, которая ему не возвращается даже в случае отказа от исполнения договоров лизинга.
Операции, отраженные в учете ООО «Лизингополучатель» в 2014 году:
15 марта 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 89 349 524,76 рублей
Перечисление комиссии лизингодателю ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 4 739 829,95 рублей
Списание комиссии лизингодателя ОАО ВТБ Лизинг на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 4 016 805,04 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 723 024,91 рублей
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 723 024,91 рублей
31 марта 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества ОАО ВТБ Лизинг – Дебет 001 на сумму 2 597 008 308,00 рублей
19 апреля 2014 г. ООО «Лизингополучатель» перечислил аванс лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 5 702 359,27 рублей
Перечисление комиссии лизингодателю ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 1 773 221,39 рублей
Списание комиссии лизингодателя ООО «ФинТрансГрупп» на прочие расходы – Дебет 91.02 Кредит 76.05 на сумму 1 502 729,99 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 270 491,40 рублей
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 270 491,40 рублей
31 апреля 2014 г. отражены на забалансовом счете основные средства, полученные в лизинг на основании акта приема – передачи имущества от ООО «ФинТрансГрупп» – Дебет 001 на сумму 1 084 900 277,00 рублей
С апреля 2014 по декабрь 2014 года произведены авансовые платежи лизингодателям – Дебет 76.05 Кредит 51 на сумму 372 988 783,54 рубля
Также отражены суммы фактически оказанных услуг за 2014 год – Дебет 20.01 Кредит 76.05 на сумму 343 309 685,56 рублей
Отражена сумма НДС – Дебет 19.04 Кредит 76.05 на сумму 61 795 743,40 рубля
Произведен зачет НДС – Дебет 68.02 Кредит 19.04 на сумму 61 795 743,40 рубля
Для составления финансовой отчетности по описанному примеру необходимо принять некоторые допущения, так как для осуществления списания денежных средств с расчетного счета необходимо, что бы они там были. Таким образом, предположим, что на 51 счете по дебету имеется остаток в размере 474 553 718,91 рублей. Помимо денежных средств требуется объяснить в балансе их образование. Сделаем еще одно допущение, что нераспределенная прибыль так же соответствует сумме 474 553 718,91 рублей. Таким образом, в финансовой отчетности ООО «Лизингополучатель» будут представлены следующие показатели:
Бухгалтерский баланс
Актив
Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты -
Дебиторская задолженность 125 724 498,32
ИТОГО 125 724 498,32
Пассив
Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль 125 724 498,32
ИТОГО 125 724 498,32
Отчет о финансовых результатах
Себестоимость (343 309 685,56)
Прочие расходы (5 519 535,03)
Чистая прибыль(убыток) (348 829 220,59)
По правилам международных стандартов финансовой отчетности имущество, находящееся в финансово аренде учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, статья баланса «Основные средства» увеличиться на сумму справедливой стоимости имущества, полученного от лизингодателей. Справедливая стоимость отражена в акте приема – передачи имущества, т. к. у нас нет оснований полагать обратное. В этой же сумме мы должны отразить обязательства перед контрагентами.
За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства, поступившие в лизинг. Амортизация начисляется исходя из того, что у вагонов имеется ликвидационная стоимость, потому что их всегда можно продать на металлолом. Цена такой реализации на конец 2014 года составляла 77 475,00 рублей за вагон. Так же у объектов лизинга имеется накопленная амортизация от их использования предыдущими владельцами, которая составляет 144 349 193,67 рублей, эта сумма будет отражена в балансе лизингополучателя, как накопленная амортизация. За 2014 год необходимо начислить амортизацию на основные средства начиная с месяца, которым датирован акт приема – передачи. Указанная амортизация так же будет относится на снижение балансовой стоимости объекта лизинга.
Помимо начисления амортизации необходимо ежемесячно начислять финансовый расход, который рассчитывается исходя из размера обязательства, ставки % и количеством дней пользования лизинговым обязательством. Расчет производиться по формуле сложных процентов
PVA = FV x 1: (1 + i) + FV x 1: (1 + i)2 + … + FV x 1: (1 + i)n,
где:
Поделиться книгой: