Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум?

– на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

1.6.3. Когда мы платим налог на прибыль при УСНО При работе на УСНО налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) С дивидендов.

При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т. е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.

Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1–3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

2) С процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:

– по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);

– государственным ценным бумагам субъектов РФ;

– муниципальным ценным бумагам;

– облигациям с ипотечным покрытием.

В данном случае вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);

3) С доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.

Кроме того, при получении доходов, с которых при УСНО налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).

Справка: «упрощенец» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

1.6.4. Когда предприниматели платят НДФЛ при УСНО

Справка: если в рамках УСНО вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП (пп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности. Особенно невыгодно это «упрощенцам», которые применяют объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) и платят налог по ставке 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ведь общая ставка НДФЛ больше – 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)

• С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 № 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).

• Когда вы являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Ведь если вы не удержали НДФЛ, вашему сотруднику, нужно будет заплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

3) С выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). Причем НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

4) С процентов по вкладам в банках.

В данном случае НДФЛ уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя (ст. 214.2 НК РФ):

– из ставки рефинансирования Банка России плюс 5 процентных пунктов – по рублевым вкладам;

– 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте.

5) С суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Если заем (кредит) выдан вам в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если же заем (кредит) вы получили в иностранной валюте, то НДФЛ облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9 % годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором (пп. 2 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

6) С дивидендов.

При получении указанных доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ вы должны:

– с выигрышей и призов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов (п. 1 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).

1.6.5. В каких случаях платится НДС

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 № 03-07-11/38);

3) в случае выставления «упрощенцем» счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС.

Справка: с 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ, абз. 2 пп. «а» п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3).

Справка: если «упрощенец» действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен. Упрощенцы-посредники (поверенные, комиссионеры, агенты) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такой журнал указанные лица (за исключением налоговых агентов) с 1 января 2015 г. должны будут представлять в налоговый орган по месту учета в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.6.6. Когда предприниматели платят налог на имущество

Если вы не представили заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме, а также документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды, платежные документы о получении арендной платы и т. п. А в иных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т. д.

Справка: с 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона № 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября.

2) Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог вы заплатите за тот период, когда пользовались имуществом в личных целях, а начиная с месяца, в котором у вас возникло право на льготу, налог уплачивать не нужно (п. 7 ст. 5 Закона № 2003-1).

Справка: обращаться вам нужно в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, так как именно он осуществляет расчет налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1).

1.6.7. В каких случаях организации и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ

Справка: налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

1) Налог на прибыль:

– если организация или индивидуальный предприниматель при работе на УСНО выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ;

– если российская организация при работе на УСНО выплачивает дивиденды другой российской организации – плательщику налога на прибыль.

2) НДС:

– если «упрощенец» приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

– если «упрощенец» арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;

– если «упрощенец» покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и Учреждениями;

– если «упрощенец» продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;

– если «упрощенец» приобретает имущество и (или) имущественные права должника, который признан банкротом;

– если «упрощенец» в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

– если «упрощенец» является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре Судов.

3) НДФЛ:

– если «упрощенец» выплачивает доход физическому лицу, за исключением:

1. Дохода индивидуальному предпринимателю.

2. Дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой.

3. Отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.).

1.7. Ведение учета при УСНО организациями и индивидуальным предпринимателем

Организации и индивидуальные предприниматели при УСНО должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

– только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

– доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Справка: ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций, независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСНО (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 № 07-01-06/2253, от 23.10.2012 № 03-11-09/80, от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46).

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы» по-прежнему не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-11/87, от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 08.08.2012 № 03-11-11/233, от 26.07.2012 № 03-11-11/221).

Справка: закон № 402-ФЗ предусматривает возможность упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для некоторых экономических субъектов, например для микропредприятий (ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 данного Закона).

Хозяйствующие субъекты могут быть отнесены к микропредприятиям, если одновременно соблюдаются следующие требования:

– средняя численность работников за предшествующий календарный год для малых предприятий не превышает 15 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает 60 млн. руб. (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101). Аналогичное предельное значение выручки от реализации для субъектов малого предпринимательства применялось и до 1 января 2013 г. (п. п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Кроме того, для организаций должны быть соблюдены условия участия в них РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, отдельных организаций или физических лиц, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Порядок упрощения способа ведения бухгалтерского учета представлен в Информации Минфина России №ПЗ-3/2012. Этим документом предусмотрено несколько способов упрощения системы бухгалтерского учета. Рассмотрим их.

Во-первых, для микропредприятий предусмотрена возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи). Такой способ ведения бухучета должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 2.1 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012). Обязанность закрепления в учетной политике указанного способа ведения бухгалтерского учета также установлена Приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, п. 6.1 ПБУ 1/2008.

Во-вторых, микропредприятия имеют возможность сократить количество синтетических счетов в принимаемом ими рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов (п. 3 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

В-третьих, микропредприятия могут применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Такая форма бухгалтерского учета может быть двух видов (п. 4 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012):

– без использования (простая форма) регистров бухгалтерского учета имущества;

– с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

В-четвертых, для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, предусмотрена возможность применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5,6, 10, 11, 13, 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Работать на УСНО могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. «б» п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона 209-ФЗ, абз. 2, 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101).

Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п. п. 3 – 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Справка: если вы используете упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, то должны отразить эту информацию в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).