Помоги проекту - поделись книгой:
В графах 4 и 6 представлены коэффициенты затрат по каждому элементу и по итогу затрат.
Коэффициенты затрат рассчитаны следующим образом:
Таблица 6.1. Методика факторного анализа затрат организации в разрезе экономических элементов
Таблица 6.2. Факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов
2. Коэффициенты зарплатоемкости:
3. Коэффициенты отчислений на социальные нужды (ЕСН):
4. Коэффициенты удельной амортизации:
5. Коэффициенты удельных прочих затрат:
6. Коэффициенты полных затрат:
Прокомментируем результаты анализа коэффициентов затрат.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим имела место экономия затрат. На один рубль выручки от продаж экономия составила -2,26 коп., что обусловлено снижением уровня удельных прочих затрат (-3,02 коп.), снижением уровня удельной амортизации (-1,3 коп.), а также снижением уровня материалоемкости (-0,39 коп.).
Однако значительно выше, чем в предыдущем году, коэффициент зарплатоемкости (+1,78 коп.) и соответственно выше коэффициент, отражающий уровень единого социального налога (+ 0,67 коп.).
Проверка: (-0,39) + 1,78 + 0,67 + (-1,3) + (-3,02) = -2,26 коп.
На основании полученных данных можно рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) затрат по каждому элементу в тысячах рублей на фактическую выручку от продаж.
1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 0,39 коп. Этому соответствует относительная экономия затрат на фактическую выручку от продаж:
2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде повысился на 1,78 коп. Относительное повышение затрат на оплату труда:
3. Относительное повышение затрат в связи с увеличением коэффициента отчислений по ЕСН:
4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента удельной амортизации:
5. Относительная экономия прочих затрат:
Проверка: общая сумма относительной экономии затрат составила:
или:
(-1294) + 5906 + 2223 + (-4313,4) + (-10 020,3) = -7498,7 тыс. руб.
Каждый из пяти экономических элементов затрат для углубления анализа можно детализировать следующим образом:
1. Материальные затраты:
♦ сырье и основные материалы;
♦ вспомогательные материалы;
♦ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
♦ услуги производственного характера сторонних организаций;
♦ топливо;
♦ электроэнергия;
♦ прочие материальные затраты.
На основе разложения суммы материальных затрат на составные части можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости. Это позволит при анализе выяснить конкретные причины изменения уровня материалоемкости.
2. Затраты на оплату труда:
♦ по группам персонала организации;
♦ по структурным подразделениям организации;
♦ по формам оплаты и стимулирования труда персонала.
3. Отчисления на социальные нужды:
♦ в Пенсионный фонд;
♦ в Фонд социального страхования;
♦ в Фонд медицинского страхования.
4. Амортизационные отчисления можно детализировать по структурным подразделениям организации, а также по группам амортизируемого имущества.
5. Прочие затраты:
♦ суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
♦ затраты на сертификацию продукции и услуг;
♦ затраты на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны;
♦ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
♦ затраты на командировки;
♦ затраты на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг и др.
Детализация экономических элементов затрат в соответствии с их составом позволяет рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости, зарплатоемкости, удельной амортизации и т. д., что дает возможность выяснить основные причины изменения коэффициентов затрат на один рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным.
Метод коэффициентов может быть использован не только для анализа затрат организаций, но и для решения других управленческих задач, например для:
• составления сметы себестоимости продаж;
• планирования прибыли от продаж;
• обоснования динамики цен и тарифов на реализуемые товары, продукцию, работы, услуги с учетом конкурентных преимуществ организации;
• прогнозирования цен и тарифов на новые виды товаров, продукции, работ, услуг;
• аудита затрат и финансовых результатов коммерческих организаций;
• определения барьерной ставки доходности капитала, т. е. минимальной ставки доходности, которую должна обеспечить команда менеджеров. Этот принцип требует специального анализа затрат на привлечение капитала, что связано с тщательным изучением рыночных ставок доходности. Наличие такой барьерной ставки в финансовой модели организации рассматривается как важнейший нетрадиционный показатель ее деятельности. Если фактически достигнутая доходность совпадает с барьерной ставкой, то такие результаты можно считать удовлетворительными. Если фактическая доходность выше барьерной ставки, то успех команды менеджеров очевиден.
6.4. Анализ материальных затрат
Учет и анализ материальных затрат в себестоимости продаж базируется на Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н (ПБУ 5/01) [3]. Мы считаем, что анализ влияния на себестоимость продаж эффективности использования материальных ресурсов необходимо проводить в двух основных направлениях:
1) анализ материальных затрат как экономического элемента;
2) анализ материальных затрат по данным, содержащимся в калькуляциях себестоимости конкретных изделий.
При проведении анализа по первому направлению рассчитываются относительные показатели материальных затрат – коэффициенты материалоемкости:
Эти показатели исчисляются за несколько аналогичных периодов времени (как минимум за два периода), затем сопоставляются и делаются выводы об изменении материалоемкости продукции.
В нашем примере (табл. 6.2) коэффициент материалоемкости за предыдущий период составил 29,91 коп., а за отчетный период – 29,52 коп. на один рубль выручки от продаж.
Отклонение: 29,52–29,91 = -0,39 коп., т. е. уровень материалоемкости в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущим на 0,39 коп. в расчете на один рубль выручки. В соответствии с этим относительная экономия материальных затрат в отчетном периоде составила -1294 тыс. руб.
На основе детализации суммы материальных затрат можно рассчитать детализированные коэффициенты материалоемкости:
• коэффициенты материалоемкости по сырью и основным материалам;
• коэффициенты материалоемкости по вспомогательным материалам;
• коэффициенты топливоемкости;
• коэффициенты энергоемкости и т. д.
Данные коэффициенты необходимо исчислить за несколько аналогичных периодов времени и сопоставить между собой. Это позволит выяснить, по какому виду материальных затрат допущен перерасход или достигнута экономия. При углублении анализа желательно выявить причины таких отклонений, например повышение тарифов на электроэнергию или повышение цен на топливо и т. д. Информацию для анализа можно получить из регистров бухгалтерского учета и первичных документов.
Поделиться книгой: