Помоги проекту - поделись книгой:
Выделение указанной категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связан с необходимостью разграничения по отчетным периодам показателей операций по выявлению недостач, в годах, следующих за периодом проведения инвентаризации. Данные суммы должны быть признаны материально ответственными лицами или присуждены к взысканию с них судебными органами.
Выявление таких недостач происходит не в процессе проведения инвентаризации, а косвенным образом. Поэтому факт выявления такой недостачи квалифицируется доходом будущего периода только потому, что данные бухгалтерского учета того отчетного периода, в котором произошла недостача, сформированы и представлены в бухгалтерской отчетности. В этом случае осуществление корректировки показателей всей системы учета противоречит базовым правилам формирования информации. Более того, стоимость указанных материальных ценностей в момент выявления их недостачи, как правило, уже включена в расходы организации. Тем самым подобная ситуация способствует занижению прибыли организации. По существу такая ситуация может квалифицироваться как событие после отчетной даты.
При возникновении таких недостач материальных ценностей они отражаются по кредиту субсчета «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» в корреспонденции со счетом «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуется счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом одновременно поступившие суммы отражаются как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» и дебету счета «Доходы будущих периодов», субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Таким образом, на субсчете «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» формируется информация о стоимости признанных виновниками сумм недостач материальных ценностей прошлых отчетных периодов, которые до момента погашения недостачи включаются в систему бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.
Также в составе доходов будущих периодов учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Для учета указанной разницы предназначен субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».
По кредиту указанного субсчета в корреспонденции со счетом «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета «Доходы будущих периодов» в кредит счета «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, на рассматриваемом субсчете формируется информация о доходах будущих периодов в виде разницы между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и стоимостью их приобретения.
Таким образом, счет «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о формировании специфической категории доходов организации, а также их трансформации в доходы отчетного периода. Исходя из этого, можно утверждать, что при формировании информации о доходах будущих периодов следует выделять две учетные процедуры: первую – формирование суммы доходов будущих периодов, вторую – включение их соответствующей части расчетным или прямым путем в состав доходов организации отчетного периода.
Первой процедуре соответствует либо поступление денежных средств и прочих активов, либо начисление дебиторской задолженности, которые определяются как доходы будущих периодов.
При этом формирование доходов будущих периодов в зависимости от их экономической природы может осуществляться по двум направлениям.
К первому направлению относится исчисление указанного результата путем сопоставления доходов и расходов по группе операций, по которым поступление платежей может осуществляться в последующих отчетных периодах. Например, передача лизингового имущества лизингополучателю при учете такого имущества на балансе лизингополучателя. В этом случае в учете лизингодателя сопоставляется сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора лизинга со стоимостью лизингового имущества. Выявленный путем такого сопоставления финансовый результат квалифицируется как доходы будущих периодов. При этом эти доходы существуют только по данным бухгалтерского учета, но не существуют в материальном выражении.
Второе направление – это когда вся сумма определенной хозяйственной операции признается доходом будущих периодов. Например, безвозмездное поступление активов. В этом случае рассматриваемые доходы существуют не только по данным бухгалтерского учета, но и в материальном выражении.
Исходя из проведенного анализа учетных процедур, формирование (признание) доходов будущих периодов в разрезе установленных субсчетов к счету «Доходы будущих периодов» может быть представлено следующим образом (табл. 4.2).
Формирование (признание) доходов будущих периодов
Как уже указывалось, наиболее сложным моментом в организации учета доходов будущих периодов является включение их соответствующей части расчетным путем или прямым путем в состав прибылей организации отчетного периода. Проведенное выше исследование порядка включения и, соответственно, признания этих показателей в состав доходов отчетного периода позволяет представить эту процедуру в следующем виде (табл. 4.3).
Включение (признание) соответствующей части доходов будущих периодов в состав доходов организации отчетного периода
Информационный массив, представленный в таблицах, показывает многовариантность учета доходов будущих периодов. Поэтому аналитический учет рассматриваемой категории бухгалтерского учета должен быть обеспечен надлежащим образом сформированными регистрами.
В настоящий момент многие регистры бухгалтерского учета, рекомендованные Министерством финансов РФ, по объективным причинам не справляются со своей ролью. Поэтому организациям при формировании достоверной информации о доходах будущих периодов приходится разрабатывать соответствующие регистры самостоятельно.
На наш взгляд, регистры аналитического учета доходов будущих периодов должны отражать, во-первых, условия их формирования по объектам учета, во-вторых, – включение соответствующей части доходов будущих периодов в состав доходов организации отчетного периода. Исходя из этого, формы указанных регистров могут иметь следующий вид (приложения 5 и 6).
Подобное построение регистров аналитического учета обеспечивает получение всей полноты информации о формировании доходов будущих периодов и включении их соответствующей доли в доходы отчетного периода. Кроме того, группировка показателей доходов будущих периодов предлагаемым порядком значительно упрощает порядок заполнения счетов Главной книги.
4.4. Принципы формирования информации о расходах будущих периодов как регулятива величины прибыли
Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения расходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам. В зависимости от своей экономической природы выделяются две учетные категории, связанные с указанным разграничением расходов. Это текущие расходы и расходы будущих периодов.
Учет расходов будущих периодов имеет свою давнюю историю. Так, в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г., в разделе «Затраты на производство» был предусмотрен счет «Расходы будущих периодов» с четырьмя субсчетами к нему.
Основным видом расходов, которые подлежали учету на этом счете, являлись затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов. Основной предпосылкой выделения указанных расходов в самостоятельный объект учетного наблюдения являлось то, что они приводят к значительному увеличению затрат предприятия, «…которые не должны включаться в данном отчетном периоде в себестоимость вырабатываемой продукции, так как они не связаны с ее изготовлением» (1.48, с. 186).
Таким образом, на протяжении длительного времени расходы будущих периодов квалифицировались как элемент информационной подсистемы учета затрат на производство.
В экономической литературе существуют различные подходы к определению сущности расходов будущих периодов и их месту в информационной системе бухгалтерского учета. Так, С. А. Николаева пытается дать определение расходов будущих периодов через совокупность хозяйственных операций, приведших к использованию различных ресурсов организации. С этой целью автор по признаку принадлежности расходов к отчетным периодам выделяет расходы данного отчетного периода и отложенные расходы. При этом под отложенными расходами понимаются «…хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем» (1.27, с. 79). В свою очередь, отложенные расходы подразделяются автором на инвестиции (капитальные вложения) и расходы будущих периодов (1.27, с. 79). Однако в указанном источнике определения доходов будущих периодов нет. Такое определение автор дает в другой своей работе. В соответствии с ним, «расходы будущих периодов – иные систематические или нерегулярно отложенные расходы, в отношении которых на момент потребления ресурсов (осуществления) затрат отсутствует достаточная определенность в виде и возможности возникновения будущих активов организации» (1.63, с. 177).
Использование указанной классификации с выделением отложенных расходов в самостоятельный объект учетного наблюдения было бы оправданным, если бы для таких расходов предназначался специальный синтетический счет, с которого бы указанные расходы впоследствии списывались по назначению. Кроме того, объединение в одну составляющую расходов, связанных с капитальными вложениями, и текущих расходов, но имеющих отношение к последующим отчетным периодам, не имеет под собой экономической основы. Назначение таких расходов принципиально различное.
В самом определении будущих расходов, сформулированном С. А. Николаевой, заложено противоречие, которое заключается в том, что сам факт возникновения расходов будущих периодов является фактом возникновения специфических активов организации. Поэтому вести речь о возникновении будущих активов организации, как это указано в определении, некорректно с точки зрения экономической природы учитываемых процессов.
А. М. Андросов определяет расходы будущих периодов как «затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, фактическое перечисление денежных средств по которым произведено в отчетном периоде» (1.1, с. 298). Указанное определение также некорректно, поскольку охватывает только операции, связанные с движением денежных средств. В то время как расходы будущих периодов необязательно связаны только с ними. Например, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции формируются в основном за счет израсходованных неденежных ресурсов организации: материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды и т. д.
Свое отношение к месту расходов будущих периодов в информационной системе бухгалтерского учета указанные авторы не раскрывают, так как выходят на конечный финансовый результат через дефиницию всей совокупности расходов и доходов организации.
Я. В. Соколов дает следующее определение. «Расходы будущих отчетных периодов – это расходы, которые возникли в течение данного отчетного периода, но отнесены в счет будущих отчетных периодов…» (1.87, с. 450). При этом Я. В. Соколов увязывает расходы будущих периодов с формированием финансовых результатов, указывая на то, что специфический характер расходов будущих периодов может «…увеличивать прибыль, создавая условия для выплаты высоких дивидендов и налогов…» (1.87, с. 464).
В нормативном регулировании бухгалтерского учета, связанном с базовыми правилами учета расходов, рассматриваемой категории не уделяется должного внимания. Так, например, в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) нет упоминаний о расходах будущих периодов. В то же время пункт 18, в соответствии с которым «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)» (2.28, с. 69), дает методологическую основу для организации учета расходов будущих периодов. Исходя из смысловой нагрузки указанной нормы, расходы признаются таковыми в том периоде, в котором они осуществлены. При этом если указанные расходы имеют отношение к следующим отчетным периодам, то они будут числиться в качестве дебиторской задолженности.
Свое развитие указанная выше норма нашла в новом Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. В соответствии с этим для формирования информации о расходах будущих периодов предназначен специальный элемент в виде синтетического счета «Расходы будущих периодов», включенного в раздел Плана счетов «Финансовые результаты». Указанный элемент «предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам» (2.21, с. 76). Тем самым рассматриваемый счет включен в современную информационную подсистему учета финансовых результатов.
Такое изменение информационной сущности рассматриваемого элемента связано с изменением направленности всего бухгалтерского учета как информационной системы. Как уже указывалось, от бухгалтерского учета как функции народнохозяйственного контроля за эффективностью деятельности предприятий (организаций) произошел резкий переход к бухгалтерскому учету как функции, в первую очередь связанной с исчислением финансовых результатов – важнейшими показателями рыночной экономики и значимыми для собственников и пользователей. В этих условиях указанное изменение совершенно оправданно, так как величина расходов будущих периодов косвенно связана с величиной конечного финансового результата деятельности в отчетном периоде.
Значение учета расходов будущих периодов как элемента информационной подсистемы учета финансовых результатов приобретает все большую значимость, поскольку с развитием рыночных отношений количество объектов учета, квалифицируемых как расходы будущих периодов, постоянно возрастает. Так, А. С. Бакаев к расходам будущих периодов относит расходы, связанные с:
• горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
• освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
• арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;
• оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;
• рекламой товаров, продукции, работ, услуг;
• подпиской на периодические издания;
• перебазированием подразделений организации;
• организованным набором работников;
• платежами по добровольному страхованию;
• уплатой процентов по кредиту;
• проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;
• переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемые в смету на строительство;
• консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;
• производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции (работ, услуг);
• приобретением лицензий и др. (1.2, с. 374).
Кроме того, вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) расширило номенклатуру хозяйственных операций, порождающих расходы будущих периодов. Так, вся сумма дисконта или процентов по займам, обеспеченным выдачей собственных векселей, а также вся сумма расходов по оплате процентов по кредитам, привлеченным путем выпуска и размещения облигаций, в момент их начисления может учитываться как расходы будущих периодов.
Не вдаваясь в детали организации учета расходов будущих периодов, что вывело бы нас за рамки исследуемой темы, рассмотрим влияние отражаемых на данном счете показателей на величину финансовых результатов.
Сформированный по дебету этого счета показатель означает изъятие расходов из системы формирования конечного финансового результата отчетного периода. Списание расходов будущих периодов по принадлежности означает включение таких расходов в расходы отчетного периода и, следовательно, снижение конечного финансового результата этого же периода. Иначе говоря, сумма расходов будущих периодов, числящаяся в остатке по этому счету, снизит величину финансовых результатов следующих отчетных периодов. При этом указанные расходы были осуществлены в отчетном или предшествующих ему периодах. Следовательно, реальная величина финансовых результатов отчетного периода в полной мере зависит от величины расходов будущих периодов.
Механизм взаимодействия показателя расходов будущих периодов с элементами, формирующими конечный финансовый результат, определяется сущностью учитываемых расходов. В том случае, если расходы будущих периодов имеют отношение к обычным видам деятельности, то их включение в состав конечных финансовых результатов осуществляется через подсистему учета затрат на производство. Если же рассматриваемые расходы имеют отношение к прочим видам деятельности, тогда они включаются в состав конечных финансовых результатов в качестве операционных или внереализационных расходов.
Таким образом, методологический прием разграничения расходов по периодам создает возможность его использования в повышении инвестиционной привлекательности организаций в виде наращивания суммы прибыли за счет отвлечения расходов из подсистемы исчисления конечного финансового результата. Тем более в период, когда налогообложение прибыли перестало быть сдерживающим элементом в формировании информации о финансовых результатах организации и, следовательно, у ее собственников и менеджмента появились широкие возможности в манипулировании величиной прибыли. Поэтому пользователь бухгалтерской информации при чтении бухгалтерской отчетности о финансовых результатах должен рассматривать расходы будущих периодов как их самый влиятельный регулятив.
4.5. Интерпретация информации о резервах предстоящих расходов в учете финансовых результатов
В русском языке понятие резерв означает «запас, откуда черпаются новые силы, ресурсы» (1.64, с. 672). Такая трактовка резерва близка сущности явлений, отражаемых в бухгалтерском учете с помощью методологического приема «резервирование».
В условиях рыночных отношений проблемам формирования и использования резервов уделяется повышенное внимание. Это объясняется тем, что такая экономика для субъектов предпринимательства часто сопровождается ситуациями, требующими дополнительного привлечения материальных и финансовых ресурсов для их разрешения. Поэтому методологический прием резервирования в бухгалтерском учете по мере интеграции страны в мировую экономику используется все чаще. За последние десять лет кроме резервов, характерных для советского бухгалтерского учета, в учетную практику введены понятия резервного капитала и оценочных резервов, номенклатура которых неуклонно расширяется.
Традиционной учетной категорией для российского бухгалтерского учета, связанной с резервированием, является резерв предстоящих расходов и платежей. Так, в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г., в разделе «Фонды и резервы» был предусмотрен счет «Резерв предстоящих платежей», предназначенный для организаций (предприятий) всех видов деятельности.
Основное внимание в бухгалтерском учете указанных резервов уделялось резервированию тех расходов, которые осуществлялись единовременно и приводили к резким колебаниям себестоимости. Как правило, к таким расходам относили: предстоящую оплату очередных отпусков рабочим, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет, затраты по текущему ремонту основных средств, когда этот ремонт на протяжении года производится неравномерно, и др.
В настоящее время Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г., предоставляет организациям, вне зависимости от их организационно-правовой формы, право образовывать целый ряд резервов. К ним относят резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указывается только цель создания указанных резервов, которая сводится к равномерности включения расходов на создание резервов в затраты производства (обращения). Таким образом, основной целью создания резервов является достижение организацией стабильных финансовых результатов. Именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) включение сумм, отчисляемых в резервы, позволяет добиться относительной стабильности. Однако в Положении резервы предстоящих расходов квалифицируются как составляющая капитала организации.
С незначительными изменениями в номенклатуре расходов, подлежащих резервированию, рассматриваемая учетная категория использовалась вплоть до вступления в силу нового Плана счетов и инструкции по его применению. В соответствии с этим нормативным актом счет «Резервы предстоящих расходов» стал квалифицироваться как элемент информационной подсистемы учета финансовых результатов. Указанный счет «…предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу» (2.21, с. 76). Таким образом, несмотря на изменение статуса резервов предстоящих расходов в системе информационного обеспечения в нормативном регулировании бухгалтерского учета раскрываются только технические аспекты их создания и расходования.
Практическому применению резервов предстоящих платежей в последнее десятилетие уделено достаточно внимания в экономической литературе. Так, в работе В. И. Ткач, С. В. Романовой и A. С. Чешева рассматриваются хозяйственные ситуации, связанные с формированием и использованием резервов предстоящих платежей (1.82, с. 39–58). Кроме того, в работе сделана попытка обобщения зарубежного и отечественного опыта формирования указанных резервов. При этом авторы включают резервы предстоящих платежей в состав резервов для рисков и затрат, объединяя в одну составляющую резервы, создаваемые за счет различных источников. Однако методологические принципы учета создания и использования указанных резервов не рассматриваются. Речь идет в основном о формировании себестоимости с учетом действующих нормативных актов без учета важнейшего аспекта рыночной экономики – финансовых результатов.
Также в основном практический подход к учету формирования и использования резервов демонстрирует в своей работе B. В. Нарежный (1.60, с. 19–74). Кроме того, в указанной работе рассмотрены экономическая сущность резервов, общие подходы к необходимости их создания, а также правила отражения резервов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. При этом влияние резервов предстоящих расходов на величину финансовых результатов не рассматривается.
Наиболее масштабный подход по данной проблеме демонстрирует Я. В. Соколов, сразу определяя расходы будущих периодов не только как показатель информационной подсистемы учета финансовых результатов, но и как соответствующий их регулятив. «Регулирование финансовых результатов – это отдельный своеобразный вид резервов. Необходимость такого резервирования возникает в случаях, когда расходов нет и на данный момент их быть не может, но согласно принципу идентификации (соответствия) они должны были бы быть» (1.87, с. 438).
Исходя из этого, реально осуществленных расходов нет, но соответствующие планово-нормативные расчеты, в данном случае являющиеся первичными документами бухгалтерского учета, порождают возникновение расходов в подсистеме учета затрат на производство, сумма которых снижает конечный финансовый результат отчетного периода. Тем самым созданные резервы представляют капитализированную прибыль организации.
Однако если рассматривать расходы, за счет которых создаются резервы предстоящих расходов, буквально, то принцип соответствия осуществленных расходов потенциальным доходам в данном случае не действует. Это объясняется тем, что взаимосвязь с будущими доходами указанных расходов по данным бухгалтерского учета практически не установить. Более того, такие расходы не имеют прямого отношения к себестоимости продукции, работ или услуг организации в отчетном периоде.
Если рассматривать создание резервов предстоящих расходов сквозь призму нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов, то в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) дается определение расходов, которое связано с уменьшением активов в результате их выбытия и (или) возникновением обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации.
В случае создания резервов за счет расходов, относимых на себестоимость продукции, работ или услуг, выбытия активов и тем более уменьшения капитала этой организации не происходит. Наоборот, в результате создания таких резервов, как уже указывалось выше, происходит капитализации прибыли, т. е. увеличение собственного капитала организации.
При этом учетные процедуры, связанные с резервами предстоящих расходов, за исключением отражения в учете процедуры расходования, сопровождаются абсолютно условным характером, например, декларирование цели создания резерва и определения его величины. Искусственный характер рассматриваемой категории позволяет снижать конечный финансовый результат отчетного периода, который в первую очередь интересует пользователей бухгалтерской информации при анализе инвестиционной привлекательности организации.
Не оспаривая необходимость резервирования как способа капитализации средств для осуществления различных выплат и погашения расходов в будущем, необходимо осознавать, что при создании современной информационной системы бухгалтерского учета на первый План выходит механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода и прибыли в составе собственного капитала – важнейших категорий рыночной экономики. Такой механизм должен быть понятным в первую очередь внешним пользователям такой информации.
Для этого необходимо четко определить место резервов предстоящих расходов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета с целью недопущения возможности использования рассматриваемого методологического приема для манипулирования величиной финансового результата.
По нашему мнению, хозяйственные факты, связанные с созданием резервов, целиком и полностью попадают под понятие условных фактов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим определение условного факта хозяйственной деятельности, приведенного в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). «Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий» (2.31, с. 99).
Любое обращение к будущему, как и в случае с резервами предстоящих расходов, носит условный характер. При этом вероятность наступления последствий в виде расходования сумм, под которые осуществлялось резервирование предстоящих расходов, носит очень высокую степень вероятности. Сам факт резервирования указанных сумм вполне может квалифицироваться как условное обязательство, существующее на отчетную дату.
Сама квалификация резервов предстоящих расходов условным фактом хозяйственной деятельности решит несколько проблем в учетном формировании информации. Так, знание пользователя бухгалтерской отчетности об искусственном характере созданных резервов предстоящих расходов направит его на изучение условий их возникновения. В зависимости от этого достаточно легко интерпретируется значение показателя: либо скрытая прибыль отчетного периода для снижения инвестиционной привлекательности организации, либо полноценный резерв для осуществления последующих расходов.
С другой стороны, признание резервов предстоящих расходов условным фактом хозяйственной деятельности достигает методического единства при формировании подобной информации, так как в этой ситуации счет «Резервы предстоящих расходов» обобщает данные обо всех условных резервах, необходимость которых вызывается деятельностью организации. В свою очередь, именно это обстоятельство однозначно определяет функцию этого счета в подсистеме учета финансовых результатов – как их регулятива.
Глава 5
Содержание отчетности о финансовых результатах
5.1. Финансовые результаты деятельности организации – основные показатели бухгалтерской отчетности
Поделиться книгой: