Помоги проекту - поделись книгой:
● справку налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам. Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций утверждена приказом ФНС России от 23 марта 2005 г. № ММ-3-19/206@. Форма актов сверки расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам утверждены приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. № САЭ-3-01/138@;
● справку налогового органа по месту учета налогоплательщика о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
● обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора (рекомендуемая форма приведена в приложении №2 к данному Разделу);
● копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
● баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
● заверенную нотариально копию договора поручительства в случаях, указанных выше либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
● документы, подтверждающие наличие оснований для отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
Если организация претендует на отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит ввиду того, что ей был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, ей следует представить документы с подтверждением данного факта, например, из торгово-промышленной палаты и справку о сумме нанесенного ущерба, заверенную уполномоченным на это органом.
В том случае, когда имела место задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, документальным подтверждением оснований для получения отсрочки, рассрочки по уплате налогов, инвестиционного налогового кредита может стать, например, в случае обращения бюджетной организации – гарантийное письмо главного распорядителя средств федерального бюджета, подтверждающее факт задержки финансирования из бюджета.
При наличии угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления, представляются такие документы:
● пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;
● сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за отсрочкой или рассрочкой;
● документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом;
● копия определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения и копия утвержденного арбитражным судом мирового соглашения (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового соглашения), заверенные в установленном порядке;
● копия определения арбитражного суда о введении процедуры финансового оздоровления и копия утвержденного арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления), заверенные в установленном порядке.
Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер, то представляется документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий, что организация осуществляет деятельность, указанную в утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. № 382 перечне сезонных отраслей и видов деятельности, применяемом при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен хотя бы при наличии одного из следующих оснований:
1) в случае проведения этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами, предоставляются:
● документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
● документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;
● бизнес-план инвестиционного проекта.
2) в случае осуществления этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов:
● документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;
● бизнес-план инвестиционного проекта.
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Все представленные документы до истечения месячного срока с момента подписания их уполномоченным лицом, направляются налогоплательщиком в органы, уполномоченные на изменение срока уплаты налогов и сборов. В случае возникновения изменений, вносимых в содержание документов после отправки, налогоплательщик должен известить об этом в течение семи дней уполномоченные органы, и представить новые документ (документы) с учетом изменений.
Если необходимо оформлять договор поручительства, то налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации, рекомендуемые формы которых приведены в приложениях к Приказу ФНС России от 21 ноября 2006 г. № САЗ-3-19/798@ и в приложениях №3 и 4 к настоящему изданию.
6. Порядок уплаты отдельных налогов
Первым отчетным (налоговым) периодом для вновь созданной организации является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря текущего года в соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ. Причем для организаций, созданных в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом будет являться период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним налоговым периодом будет являться период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Это правило распространяется на те налоги, по которым налоговым периодом является год (налог на прибыль, на имущество, ЕСН). Соответственно они не распространяются на те налоги, по которым налоговый период устанавливается как месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ). Например, при уплате НДС вновь образованная организация независимо от даты ее создания должна применять общий порядок, установленный главой 21 НК РФ. Рассмотрим ситуацию на примере 6.1.
Пример 6.1. Организация создана 12 декабря 2007 г. Хозяйственной деятельности она не вела, соответственно не получала выручку и не приобретала товары, услуги, следовательно, права на вычеты не имеет.
В срок не позднее 20 января 2008 г. организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007 г.
Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с данной статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, порядок уплаты региональных и местных налогов – законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Остановимся подробнее на каждом из налогов.
6.1. Налог на добавленную стоимость
Налогу на добавленную стоимость (НДС) посвящена глава 21 НК РФ. В соответствии с пунктами 1 и 5 ст. 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом организация должна производить уплату налога и представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Налоговый период по НДС зависит от величины выручки налогоплательщика. Согласно ст.163 НК РФ налоговый период по общему правилу устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) могут не уплачивать НДС, если согласно ст.145 НК РФ за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Следует учитывать, что данное освобождение не действует в отношении:
1) налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
2) обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подп.4 п.1 ст.146 НК РФ. Причем согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О не может служить основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС по операциям с неподакцизными товарами лицу, которое осуществляет одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров.
Лица, которые имеют право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, такие как выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в связи с превышением суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца двух миллионов рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров. В таких случаях налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Если же такие случаи не имели место, то по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей и новое уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. При получении освобождения организация не предоставляет налоговую декларацию.
При отсутствии объектов налогообложения или осуществлении исключительно операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, раз в квартал подается «нулевая» декларация по НДС.
Федеральным законом от 29.05.02 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 175 НК РФ, предусматривающая уплату НДС как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения, исключена. Таким образом, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС и представляют соответствующую налоговую декларацию по месту своего учета в качестве налогоплательщика в налоговом органе (ст. 174 НК РФ).
Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Особо хотелось бы остановиться на
Во-первых, в тех статьях НК РФ, которые касаются уплаты многих налогов, уточнено понятие «день», под которым с 1 января 2007 года понимается строго календарный день (ст. 152, 153, 165, 167, 168 (НДС), 179.1, 179.2, 198 (акцизы), 228 (налог на доходы физических лиц), 243 (единый социальный налог), 266, 279, 280, 282, 289, 308 (налог на прибыль), 333.32 (государственная пошлина), 346.10 (единый сельскохозяйственный налог), 346.23, 346.25.1 (упрощенная система налогообложения), 346.39 (система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), 386 (налог на имущество организаций)).
Во-вторых, изменился порядок возмещения НДС. Теперь налоговый орган будет обязан принять решение о возмещении этого налога в течение семи дней со дня проведения камеральной проверки, если при ее проведении не будет выявлено нарушение законодательства (ст. 176 НК РФ). При выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки, далее должна последовать процедура, предусмотренная в главе 14 «Налоговый контроль» части первой НК РФ.
Поручение на возврат сумм НДС при условии отсутствия нарушений направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом соответствующего решения. Органы Федерального казначейства обязаны осуществить возврат сумм НДС в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа и уведомить последний об исполнении поручения. В пятидневный срок со дня принятия решения о возмещении (возврате или зачете) НДС налоговый орган будет обязан уведомить о своем решении налогоплательщика.
Если решение о возмещении НДС будет принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пени на сумму недоимки не будут начисляться.
При нарушении сроков возврата суммы НДС считая с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России. Для налогоплательщиков, не являющихся экспортерами, данные изменения не являются хорошей новостью, так как наличие в Декларации по НДС итоговой суммы к возмещению или зачету автоматически влечет камеральную налоговую проверку. Причем в отличие от общего правила ст. 88 НК РФ при этом могут потребовать счета-фактуры, платежные поручения и другие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). К тому же существует вероятность затягивания камеральной проверки.
Зато для экспортеров эти изменения весьма благоприятны, поскольку явно направлены на упрощение порядка возмещения «входного» НДС по экспорту. Этот порядок теперь мало отличается от обычного порядка. Экспортные и внутрироссийские операции отражаются в одной декларации, особая декларация по операциям с нулевой ставкой НДС упразднена (отменен п. 6 ст. 164 НК РФ). Теперь из п. 3 ст. 172 НК РФ следует, что в случае неподтверждения применения нулевой ставки НДС в 180-дневный срок, когда налог уплачивается по ставке 10 или 18%, право на вычет «входного» НДС возникает на день отгрузки товаров на экспорт.
Отметим, что новый порядок возмещения НДС действует при подаче деклараций после 31 декабря 2006 г. (в частности, по итогам декларации за декабрь). В то же время декларации по НДС по новой универсальной форме, в которой отражаются данные по всем ставкам (18, 10 и 0%), нужно будет сдавать, отчитываясь за январь. Новая форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.
В-третьих, в 2007 г. претерпел изменение пункт 4 статьи 168 НК РФ, касающийся НДС при товарообменных операциях. Изменение заключается в том, что при товарообменных сделках, договаривающихся о взаимозачете или рассчитывающихся с помощью ценных бумаг, например, векселей третьих лиц, НДС, входящий в стоимость купленного имущества, придется перечислять контрагенту деньгами с расчетного счета. То есть, если фирма расплачивается с поставщиком товарами, векселями третьих лиц, то НДС по купленным товарам (работам, услугам) надо уплатить деньгами. Такое же требование распространяется и на случаи, когда контрагенты погашают взаимные долги зачетом. И в этом случае зачесть можно только стоимость купленных и проданных товаров без НДС. А налог следует перечислить с расчетного счета. Размер этого платежа равен сумме, указанной в счете-фактуре поставщика.
Обратите внимание, что данное требование действует при товарообменных сделках. На практике организации широко используют бартерные сделки, когда по условиям договора в обмен на товар контрагент выполняет работу или оказывает услугу. Товарообменной такую сделку не назовешь, поскольку одна из сторон расплачивается не товаром. И уж само собой, такой бартер не относится ни к взаимозачету, ни к расчетам ценными бумагами. Как поступать в этом случае? Платить НДС деньгами или нет? Скорее всего, налоговые инспекторы укажут на необходимость уплаты деньгами, однако такое мнение небесспорно и по какому пути пойдет судебная практика, покажет будущее.
Осторожные налогоплательщики предпочтут заплатить деньгами, однако в пункте 4 статьи 168 НК РФ не указан срок, в течение которого покупатель должен уплатить НДС своему контрагенту по товарообменной сделке или при взаимозачете: в момент подписания протокола о взаимозачете, через месяц, через год? И что будет тому контрагенту, который не заплатит НДС деньгами? На первый взгляд никаких негативных последствий для такого налогоплательщика не существует. В НК РФ, как и в Кодексе РФ об административных правонарушениях нет упоминания об ответственности за то, что НДС при бартере не перечислен деньгами.
На самом деле, возникают следующие неприятные моменты. Прежде всего, пострадает партнер фирмы, с которым заключена бартерная сделка или достигнута договоренность о взаимозачете. Так как он начисляет НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступит ли налог от покупателя или нет. В данном случае действует общее правило: НДС рассчитывается по методу начисления, то есть в момент реализации товаров. Соответственно, если НДС не будет перечислен контрагенту, ему придется платить налог в бюджет из собственных средств. А значит, проигнорировав требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, нерадивый контрагент рискует заполучить конфликт со своим партнером по бартерной сделке. Также контрагент может получить отказ от налогового органа в вычете, если он не перечислит НДС деньгами.
Несмотря на то, что с 1 января 2006 года право на вычет не зависит от уплаты налога контрагенту, существуют определенные нюансы, которые следует учитывать. Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с указанным пунктом при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Применимо к ситуации 2006 года, понятие «фактически уплаченный налог» относительно бартерных сделок подразумевает ту сумму НДС, которая входит в балансовую стоимость переданных контрагенту товаров. С 2007 года эта сумма НДС должна уплачиваться поставщику деньгами.
Возникает противоречие. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически, то есть сумму НДС, предъявленную поставщиком и указанную в его счете-фактуре. С другой стороны, рассчитывать вычет, как и прежде, нужно исходя из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. На практике данные суммы, как правило, не совпадают. Следовательно, с 1 января 2007 года норма, прописанная в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, противоречит сама себе, устанавливая одновременно два взаимоисключающих способа расчета вычета.
Минфин России в своем письме от 07.03.07 №03-07-15/31 дает такие разъяснения: при использовании налогоплательщиком собственного имущества сумма НДС, подлежащая вычету, определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать вышеуказанное положение абзаца второго пункта 2 статьи 172 НК РФ. При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.
В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов. Следовательно, Минфин по-прежнему считает, что НДС должен предъявляться к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, а не перечисленной суммы НДС по отдельному платежному поручению.
Таким образом, на стороне налоговиков, отказывающих в вычете организации, не уплатившей НДС контрагенту, находится п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ, предусматривающий, что к вычету принимается фактически уплаченный налог. Рассмотрим пример 6.2.
Пример 6.2. ООО «Гранит» заключило с ООО «Кварц» договор мены, в соответствии с условиями которого, ООО «Гранит» реализует ООО «Кварц» кирпич на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18% 90 000 рублей, а ООО «Кварц» в обмен продает песок на такую же сумму, включающую НДС 18%. Балансовая стоимость реализованной партии кирпича составила 450 000 рублей. Договор был подписан 1 марта 2007 года. Отгрузку стороны произвели друг другу 10 марта 2007 года, выставив счета-фактуры на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18%. НДС в размере 90 000 рублей был перечислен сторонами 2 апреля 2007 года. Также стороны признали обмен равноценным, а стоимость товаров – соответствующей их рыночной цене. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Гранит», предполагая, что налоговый период по НДС установлен в календарный месяц.
10 марта 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
590 000 руб. – отражена выручка от реализации кирпича;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации кирпича;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
450 000 руб. – списана себестоимость партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
500 000 руб. – оприходован песок, полученный от ООО «Кварц» по рыночной цене.
Дебет 19 Кредит 60
90 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от ООО «Кварц»;
Дебет 60 Кредит 62
500 000 руб. – зачтена задолженность друг друга по договору мены.
2 апреля 2007 года:
Дебет 60 Кредит 51
90 000 руб. – перечислен НДС по песку в адрес ООО «Кварц»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
Если бы данная сделка осуществлялась в 2006 году, то НДС предъявлялся бы к вычету в марте 2007 года, но сумма НДС рассчитывалась бы, исходя из балансовой стоимости кирпича, то есть составляла бы 81000 рублей (450 000 × 18%), а не 90 000 рублей.
Необходимо отметить тот факт, что стороны могут отгружать друг другу товары или оказывать услуги, не договариваясь заранее о взаимозачете или бартере, предусматривая в договорах взаимной поставки или оказания услуг лишь фразу, что стороны договорились производить оплату денежными средствами, ценными бумагами и другими разрешенными законодательством способами.
Получив товар, организация совершенно справедливо предъявляет НДС к вычету, оприходовав товар, имея на руках счет-фактуру от поставщика и применяя товар для деятельности, облагаемой НДС. Однако в следующем налоговом периоде стороны решают подписать протокол о зачете взаимных требований. Что делать в этом случае с уже предъявленным к вычету НДС?
Надо ли тогда восстановить принятый к вычету НДС? А если надо, то каким периодом датировать такое восстановление: тем, когда налог был принят к вычету, или тем, когда стороны согласились на взаимозачет? НК РФ ответы на данные вопросы не содержит. Разъяснений Минфина на данный счет пока нет.
Можно предположить, что НДС, принятый к вычету при оприходовании товара, нужно будет восстановить в том периоде, когда был произведен зачет взаимных требований. К вычету же этот налог вновь будет принят после уплаты контрагенту. Если договоренность о взаимозачете и уплата НДС осуществляется в одном налоговом периоде, то ничего восстанавливать не придется. Рассмотрим пример 6.3.
Пример 6.3. В марте 2007 года ЗАО «Интерком» оказало ООО «Сфера» услуги связи на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС 18% 9000 рублей. В свою очередь, ООО «Сфера» оказало в адрес ЗАО «Интерком» рекламные услуги на сумму 47 200 рублей, в том числе НДС 18% 7200 рублей.
2 апреля 2007 года организации подписали протокол о зачете взаимных задолженностей на сумму 40 000 рублей. Оставшуюся сумму задолженности в размере 11 800 рублей (59 000 – 47 200) ООО «Сфера» перечислило денежными средствами на расчетный счет ЗАО «Интерком». В мае 2007 года ООО «Сфера» перечислило сумму НДС по полученным услугам связи в размере 7200 рублей. В свою очередь, ЗАО «Интерком» также в мае 2007 года перечислило НДС по полученным рекламным услугам в адрес ООО «Сфера» на сумму 7200 рублей.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО «Интерком», предполагая, что налоговый период по НДС установлен в календарный месяц.
В марте 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
59 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг связи;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
9 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 26 Кредит 60
40 000 руб. (47 200 – 7 200) – приняты к учету рекламные услуги от ООО «Сфера»;
Дебет 19 Кредит 60
7 200 руб. – отражена сумма «входного «НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
7 200 руб. – предъявлен к вычету НДС по рекламным услугам.
В апреле 2007 года:
Дебет 60 Кредит 62
40 000 руб. (47 200 – 7 200) – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7 200 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, предъявленный к вычету при принятии рекламных услуг к учету.
Дебет 51 Кредит 62
11 800 руб. – получена доплата за услуги связи;
В мае 2007 года:
Дебет 60 Кредит 51
7 200 руб. – уплачен поставщику НДС по рекламным услугам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
7 200 руб. – принят вновь к вычету НДС по рекламным услугам.
В учете ООО «Сфера» должны быть даны следующие записи:
В марте 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
47 200 руб. – отражена выручка от реализации рекламных услуг;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
7 200 руб. – начислен НДС с выручки от реализации продукции;
Дебет 26 Кредит 60
50 000 руб. (59 000 – 9 000) – приняты к учету услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60
9 000 руб. – отражен «входной «НДС по товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
9 000 руб. – предъявлен к вычету НДС по услугам связи.
В апреле 2007 года:
Дебет 60 Кредит 62
40 000 руб. – отражен зачет взаимных требований без учета НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7 200 руб. – восстановлен (сторнирован) НДС, который ранее был принят к вычету, в сумме, приходящейся на зачтенную задолженность.
Дебет 60 Кредит 51
11 800 руб. – уплачена разница в стоимости услуг;
В мае 2007 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
7 200 руб. – предъявлен вновь к вычету НДС по принятым к учету услугам связи;
Дебет 51 Кредит 60
7 200 руб. – получен НДС по оказанным рекламным услугам.
Остальные изменения не столь значительны для основной массы налогоплательщиков, но о них стоит упомянуть. Так, не признается объектом налогообложения безвозмездная передача основных средств автономным учреждениям согласно подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.
При реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ льготу по НДС смогут применять религиозные организации и их дочерние структуры, которые не являются производителями таких товаров.
При ввозе на территорию России товаров космического назначения НДС уплачивать не нужно (подп. 13 ст. 150 НК РФ).
В 2007-2008 гг. сельхозтоваропроизводители, указанные в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и работающие с ними лизинговые компании освобождены от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ некоторых племенных животных (ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ, введенная в него Федеральным законом от 03.11.2006 № 180-ФЗ).
В 2008 г. налоговый период для всех плательщиков НДС составляет один квартал. Это изменение в ст. 163 НК РФ внесено Законом № 137-ФЗ.
6.2. Налог на прибыль
Порядок начисления и уплаты налога на прибыль определен в главе 25 НК РФ. Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. К тому же существуют отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, но для различных категорий налогоплательщиков порядок также различен.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода и не позднее 28 марта после окончания налогового периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Пример 6.4. Организация начала осуществлять деятельность в 2005 году. Размер выручки и расходов организации в 2006 г. приведен в таблице. Во всех указанных в таблице периодах организация не превысила установленный законодательством барьер, поэтому налог на прибыль она должна уплачивать по истечении квартала до 28 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Например, за I квартал 2006 года – до 28 апреля 2006 года, за II квартал 2006 года – до 28 июля 2006 года и т.д.
Пример 6.5. Если в I квартале 2008 года организация получит выручку, превышающую 3 000 000 рублей, то она должна уплачивать ежемесячно авансовые платежи, начиная со II квартала 2008 года, исходя из прибыли, полученной за I квартал 2008 года. Перейти на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только после 31 декабря 2008 года, предварительно уведомив об этом налоговый орган.
Допустим, организация реализовала в I квартале 2008 года товаров на 3500 000 руб., расходов осуществила на 2000 000 руб., полученная прибыль составила 1 500 000руб., налог на прибыль 24% 360 000 руб. Следовательно, до 28 апреля 2008 года она уплатить налог на прибыль в сумме 360 000 руб. Во II квартале организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль следующим образом:
До 28 апреля 2008 года 1/3 × 360 000 руб. = 120 000 руб.
До 28 мая 2008 года 1/3 × 360 000 руб. = 120 000 руб.
До 28 июня 2008 года 1/3 × 360 000 руб. = 120 000 руб.
В III квартале 2008 года организация должна будет уплачивать авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли за II квартал 2008 года и т.д.
В соответствии с п.6 ст.286 НК РФ организации, вновь созданные, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, причем, если они превысили установленный п. 5 ст. 287 НК РФ лимит выручки либо в том квартале, в котором они были созданы, либо в следующем за ним квартале. Как это следует делать, рассмотрим на примере 6.6.
Пример 6.6. Организация создана в декабре 2006 г. Выручка от реализации составила:
в декабре 2006 г. – 300 000 руб.;
в январе 2007 г. – 600 000 руб.;
в феврале 2007 г. – 800 000 руб.;
в марте 2007 г. – 900 000 руб.;
в апреле 2007 г. – 1 100 000 руб.
Учитывая, что выручка за каждый месяц первого отчетного периода (с декабря 2006 по март 2007 г.) не превышала 1 млн руб., организации необходимо уплатить квартальный авансовый платеж не позднее 28 апреля 2007 г.
В апреле выручка превысила 1 млн руб. и поэтому с мая 2007 г. организация должна платить авансовые платежи ежемесячно.
Если организация желает уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то ей необходимо подать в налоговый орган заявление в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. Если организация уведомила налоговый орган до 31 декабря 2006 г., то с 1 января 2007 г. она считается перешедшей на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Первый раз заплатить в бюджет сумму авансового платежа за январь 2007 г. она обязана не позднее 28 февраля 2007 г. В дальнейшем перечислять в бюджет сумму авансового платежа по итогам отчетного периода (январь – февраль, январь – март и т.д.) организация должна не позднее 28-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода согласно п. 1 ст. 287 НК РФ. Порядок расчета рассмотрим на примере 6.7.
Пример 6.7. Организацией в декабре 2006 г. подано в налоговый орган заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Первым отчетным периодом в 2007 г. для нее является январь.
Выручка от реализации товаров в январе 2007 г. составила 600 000 руб., а расходы – 450 000 руб.
Сумма авансового платежа за январь равна 36000 руб. ( (600 000 руб. – 450 000 руб.) × 24%)). Перечислить эту сумму в бюджет организация обязана не позднее 28 февраля 2007 г.
Организации,
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками налога на прибыль организаций – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 г. № 58-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.06 г., если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Поделиться книгой: