Продолжая использовать наш сайт, вы даете согласие на обработку файлов cookie, которые обеспечивают правильную работу сайта. Благодаря им мы улучшаем сайт!
Принять и закрыть

Читать, слущать книги онлайн бесплатно!

Электронная Литература.

Бесплатная онлайн библиотека.

Читать: Все об отпуске - Татьяна Юрьевна Сергеева на бесплатной онлайн библиотеке Э-Лит


Помоги проекту - поделись книгой:

Пример.

Работник уходит в отпуск с 29 мая 2006 г . Расчетный период с 1 мая 2006 г . по 31 апреля 2007 г . отработан полностью. Фактически этому работнику в расчетном периоде была начислена премия за выполнение работы по конкретному договору в сумме 26 000 руб. Договор по данной работе был заключен на 18 месяцев.

При расчете среднего заработка эта премию также необходимо

включить в расчет среднего заработка, но только в размере 1/18 за каждый месяц расчетного периода:

26 000 / 18 х 12 = 17 333 руб.

4. Все вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), и другие вознаграждения по итогам работы за год, которые начислены за предшествующий календарный год, должны учитываться в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Но при расчете среднего заработка можно учитывать только вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год.

Как говорилось выше, при расчете отпускных лучше учесть премии, начисленные в расчетном периоде. Годовые премии за предыдущий рабочий год составляют исключение из данного правила.

Они всегда учитываются в составе заработка за расчетный период (независимо от даты начисления). Такие правила установлены абзацем 4 пункта 14 Положения. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после начисления отпускных, то отпускные нужно будет пересчитать.

Для того чтобы не пересчитывать отпускные, старайтесь начислить годовые премии как можно раньше. Самый лучший вариант – начисление премии 31 декабря текущего года (но не раньше). Тогда никакие пересчеты не потребуются.

Пример.

Работник оформил отпуск с 6 марта 2007 г . Расчетный период с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . отработан полностью. За этот расчетный период работнику были начислены следующие вознаграждения:

в марте 2006 г . – по итогам работы за 2005 г . в сумме 11 000 руб. и за выслугу лет – 5000 руб.,

в феврале 2007 г . – по итогам работы за 2006 г . – 10 000 руб. и за выслугу лет – 6000 руб.

При расчете среднего заработка будет учтено только вознаграждение, начисленное за 2006 г ., так как учитываются только вознаграждения за предшествующий календарный год.

Премия, начисленная в 2006 г . по итогам работы за 2005 г ., в расчет не включается. По итогам 2006 г . начислены вознаграждения за разные показатели: по итогам работы за год и за выслугу лет. Поэтому учтены будут оба вознаграждения:

10 000 + 6000 = 12 000 (руб.).

Пример.

Работник идет в отпуск с 6 марта 2007 г . Расчетный период с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . отработан полностью. На начало отпуска работника вознаграждение по итогам работы за 2006 г . не было начислено, поэтому средний заработок был рассчитан без учета этого вознаграждения. В дальнейшем (после начисления вознаграждения) средний заработок и соответственно оплату за отпуск необходимо пересчитать, так как все выплаты по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени их начисления.

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально фактическому времени, отработанному в расчетном периоде.

Пример.

Работник уходит в отпуск с 15 мая 2007 г . Расчетный период – с 1 мая 2006 г . по 30 апреля 2007 г . В расчетном периоде всего 360 календарных дней.

В июле 2006 г . работник был в отпуске 28 календарных дней. В феврале 2007 г . он находился на больничном 10 календарных дней. В результате расчетный период будет равен 322 дням.

В расчетном периоде начислены премии, учитываемые при расчете среднего заработка, на общую сумму 20 000 руб. При расчете среднего заработка эти премии будут учтены в следующем порядке:

20 000 : 360 х 322 = 17 889 (руб.).

Исключением из данного правила являются ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

В некоторых случаях премии в расчет отпускных включать не нужно. Рассмотрим это на примере.

Пример.

ЗАО «Омега» в своем коллективном договоре утвердили, что по итогам квартала сотрудникам фирмы будут начислять премии.

В декабре 2007 года менеджеру А. С. Михайлову предоставлен основной отпуск. В этом же месяце ему начислили премию за IV квартал и выплатили ее вместе с декабрьской зарплатой.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 декабря 2006 г . по 30 ноября 2007 г . Премия, начисленная в декабре, в расчет отпускных не включается.

В данном примере в расчет отпускных должна войти премия, начисленная за IV квартал 2006 г .

При расчете отпускных ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии учитываются по-разному.

В соответствии с абз. 5 п. 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, ежемесячные премии, которые начислены и выплачены вместе с зарплатой за тот же месяц, при расчете отпускных нужно учитываются в полном объеме.

Пример.

П.А. Исаев работает в ЗАО «Омега» более 5 лет. С 13 ноября 2007 г . ему предоставляется основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней.

Ежемесячный оклад Исаева – 5000 руб. Ежемесячно ему вместе с зарплатой начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада.

С 1 по 15 февраля 2006 г . (11 рабочих дней) Исаев болел. В феврале 2006 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Исаева за февраль с учетом премии составила 2526 руб. ((5000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн.) + (5000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн.) Ч 20%).

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Выплаченные Исаеву суммы за расчетный период, без учета пособия по нетрудоспособности, составляет 68526 рублей.

Средний дневной заработок Исаева будет равен:

68 526 руб.: (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 8 дн. Ч 1,4) = 205 руб./дн.

Сумма отпускных составит:

205 руб./дн. Ч 28 дн. = 5740 руб.

Но если вы начисляете месячные премии месяцем позже, например премия за март начисляется и выплачивается вместе с апрельской зарплатой, тогда суммы таких премий необходимо пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде, это установлено абзацем 5 пункта 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213.

Тогда в случае, если сотрудник болел или был в отпуске в расчет отпускных будет учитываться заниженная премия, которую можно определить по следующей формуле.


Следующий пример покажет, как учесть ежемесячные премии при учете отпускных, если они начисляются месяцем позже.

Пример.

ЗАО «Омега» предоставляет своему сотруднику А.П. Ильину основной оплачиваемый отпуск на 9 календарных дней с 12 по 20 ноября 2007 г .

В этой фирме положением предусмотрена ежемесячная премии в размере 20 процентов от оклада. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте).

Ежемесячный оклад Ильина – 7000 руб.

С 1 по 15 февраля 2007 г . (11 рабочих дней) Ильин болел. В феврале 2007 года 19 рабочих дней, из них сотрудник отработал 8 рабочих дней (19 дн. – 11 дн.). Зарплата Колесова за февраль составила 3536 руб., в том числе:

– зарплата за фактически отработанное время:

6000 руб. : 19 дн. Ч 8 дн. = 2947 руб.;

– премия:

2947 руб. Ч 20% = 589 руб.

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 г . – отработан не полностью. Сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не включается.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице:



На основании того, что расчетный период отработан не полностью, премии, начисленные в расчетном периоде, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:

15989 руб. : 249 дн. Ч 238 дн. = 15282 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период составит:

79947 руб. + 15282 руб. = 95229 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:

95229 руб.: (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 8 дн. Ч 1,4) = 284,6руб./дн.

Сумма отпускных составит:

284,6 руб./дн. Ч 9 дн. = 2561,4 руб.

На основании абзаца 3 п. 14 Положения, квартальные премии можно учесть при расчете отпускных, только в том случае, если они начислены в расчетном периоде (в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода).

Годовые премии за предыдущий календарный год учитываются при расчете отпускных в полном объеме независимо от времени ее начисления.

Пример.

В данном примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных. Предположим, что расчетный период отработан полностью.

Продавец-консультант А.С. Михайлов работает в ЗАО «Альтаир» более трех лет. Ему предоставлен очередной отпуск на 15 календарных дней с 12 по 27 февраля 2007 г . Праздничный день в расчет отпуска не включается.

Расчетный период – c 1 февраля 2006 по 31 января 2007 года – отработан полностью. Оклад Михайлова – 6000 руб. В январе 2007 года сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2006 год. Сумма премии – 15000 руб.

В состав заработка сотрудника за расчетный период бухгалтер ЗАО «Альтаир» включил годовую премию в полном размере (15000 руб.)

Заработок Кондратьева за расчетный период равен – 6000 руб. Ч 12 мес. + 15000 руб. = 87 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен – 87 000 руб.: 12 мес.: 29,4 дн./мес. = 246,60 руб./дн.

Сумма отпускных составит:– 246,60 руб./дн. Ч 15 дн. = 3699 руб.

Как правило, вновь принятым сотрудникам, отработавшим расчетный период не полностью, премии начисляют пропорционально отработанному времени. В этом случае в состав заработка за расчетный период премии нужно включать в фактически начисленных суммах. Такие правила установлены абзацем 6 пункта 14 Положения.

В следующем примере мы рассмотрим порядок учета годовой премии при расчете отпускных, но в этом случае премия начислена пропорционально отработанному времени.

Пример.

Продавец-консультант А.С. Смирнов устроился на работу в ЗАО «Омега» в июне 2006 года.

Оклад сотрудника составляет 8000 руб. В январе 2007 года ему начислили премию за прошлый год (7000 руб.). Сумма премии определена с учетом того, что в 2006 году Кондратьев отработал всего 7 месяцев.

Сотруднику предоставлен отпуск в феврале 2007 года (на 28 календарных дней). Расчетный период для расчета отпускных – июнь 2006 г – январь 2007 г . – отработан полностью.

Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии, начисленной за фактически отработанное время. При расчете заработка начисленную премию бухгалтер учел в размере 1/7 за каждый месяц расчетного периода:

7000 руб. : 7 мес. Ч 8 мес. = 8000 руб.

Заработок сотрудника за расчетный период составляет – 8000 руб. Ч 8 мес. + 8000 руб. = 72 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен – 72 000 руб. : 8 мес. : 29,4 дн./мес. = 306,12 руб./дн.

Сумма отпускных составит – 306,12 руб./дн. Ч 28 дн. = 8571,36 руб.

Сумму отпускных необходимо скорректировать в том случае, если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел, был в отпуске и др.). Корректируются все виды премий, кроме ежемесячных, начисленный вместе с зарплатой за тот же месяц.

На основании пункта 10.1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г . № 1139-21, для определения суммы премии, которую нужно включить в расчет, нужно воспользоваться следующей формулой:


Пример.

Менеджеру А. С. Михайлову предоставлен очередной отпуск с 13 по 19 ноября 2007 г . (7 календарных дней).

Расчетный период для начисления отпускных – с 1 ноября 2006 г . по 31 октября 2007 года. Расчетный период отработан полностью.

Ежемесячный оклад Михайлова – 6000 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой – 1000 руб. Кроме того, в расчетном периоде Михайлову были начислены премии, предусмотренные Положением о премировании:

– в январе 2007 года – премия за 2006 год – 10 000 руб.;

– в июле 2007 года – премия за 1-ое полугодие 2007 г . – 5000 руб.

С 1 по 26 декабря 2006 г . Михайлов был болен (пропущено 17 рабочих дней). Этот период исключается из расчета отпускных, так же как и начисленное пособие по временной нетрудоспособности.

За декабрь 2006 года зарплата Михайлова с учетом ежемесячной премии составляет:

(6000 руб. + 1000 руб.): 22 дн. Ч 5 дн. = 1590 руб.

За остальные месяцы расчетного периода зарплата с учетом ежемесячных премий равна:

(6000 руб. + 1000 руб.) Ч 11 мес. = 77 000 руб.

Михайлов отработал по графику 5-дневной рабочей недели 232 дня из 249.

В связи с тем, что расчетный период отработан не полностью, суммы годовой и полугодовой премии бухгалтер пересчитал пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Сумма полугодовой и годовой премии, которая включается в состав заработка за расчетный период, составляет:

(10 000 руб. + 5000 руб.) Ч 232 дн.: 249 дн. = 13 976 руб.

Заработок за расчетный период равен – 77 000 руб. + 1590 руб. + 13 976 руб. = 92 566 руб.

Средний дневной заработок Михайлова:

92 566 руб.: (11 мес. Ч 29,4 дн./мес. + 5 дн. Ч 1,4) = 280,16 руб./дн.

Сумма отпускных составляет – 280,16 руб./дн. Ч 7 дн. = 1961,12 руб.

Глава 3. Дополнительный оплачиваемый отпуск. Что для этого нужно?!

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренный Трудовым кодексом, иными актами трудового законодательства.

Дополнительные отпуска делятся на:

• отпуска, которые фирма может предоставить в соответствии с трудовым (коллективным) договором;

• отпуска, которые фирма обязана предоставить по законодательству.

К дополнительным отпускам, предусмотренных законодательством, относятся:

• отпуск работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);

• отпуск работникам, имеющим особый характер работы;

• отпуск работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ);

• отпуск работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 и 287 ТК РФ);

• отпуск работникам, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы) (ст. 14,16,18,19 и 20 Закона от 15 мая 1991 г . № 1244-1).

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективным договором или локальными нормативными актами.

Министерство труда письмом от 1 февраля 2002 г . № 625-ВВ «Об исчислении ежегодных оплачиваемых отпусков» разъяснило, что согласно ст. 120 ТК РФ все предоставляемые работникам дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Если дополнительный отпуск, предоставляемый работнику исчисляется в рабочих днях (например, дополнительный отпуск за вредные условия труда и др.), то продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска следует исчислять следующим образом: от даты начала отпуска (например, 1 марта 2007 г .) отсчитывается определенное количество дней основного отпуска в календарных днях (28 дней), а затем – определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на 6-дневную рабочую неделю (например, 12 рабочих дней отпуска за вредные условия труда) и определяется дата последнего дня отпуска (в нашем примере– это по 12 апреля 2007 г . После этого общий период отпуска (с 1 марта по 12 апреля 2007 г .) переводится в календарные дни ( в нашем примере – 42 календарных дня; нерабочий праздничный день 8 марта, приходящийся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не учитывается).

Полученное количество календарных дней и будет являться общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска, который рассчитывается на общем основании.

Аналогично производится исчисление дополнительных отпусков производится у других категорий работников, за исключением работников с ненормированным рабочим днем.

Следует подчеркнуть, что ненормированный рабочий день – особый режим рабочего времени, а не увеличенная его норма. Поэтому от работников с ненормированным рабочим днем нельзя требовать постоянных переработок установленной законом нормы рабочего времени, ставить в зависимость от числа часов переработки продолжительность дополнительного отпуска.

Как и любой другой разрешенный законодательством режим рабочего времени, ненормированный рабочий день и продолжительность дополнительного отпуска устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, иным локальным нормативным актом.

Для отдельных работников режим ненормированного рабочего дня и продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска может устанавливаться трудовым договором, если режим работы данных сотрудников отличается от общеустановленных норм на предприятии.

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работников с ненормированным рабочим днем не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК). Максимальная его продолжительность законом не ограничена.

Список вредных и опасных производства утверждается Правительством РФ (ч. 2 ст. 117 ТК РФ). В настоящее время, для определения категорий сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях необходимо руководствоваться списком, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г . № 298/П (ст. 423 ТК РФ), письмо Минтруда России от 12 августа 2003 г . № 861-7).

Если сотрудники выполняют работу во вредных условиях не постоянно, а периодически, им также положены дополнительные отпуска. Продолжительность дополнительного отпуска будет зависеть от продолжительности работы во вредных условиях.

Чернобыльцам дополнительные отпуска оплачивает ФСС России, поэтому вам необходимо предоставить этот отпуск, но не оплачивать.

Такому сотруднику необходимо выдать справку о размере среднего заработка для предоставления в ФСС.

Справка составляется в произвольной форме, или по образцу предложенному ФСС.

В справке обязательно нужно указать итоговую сумму отпускных и период, за который предоставлен дополнительный отпуск.

На основании подпункта «б» пункта 2 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2007 г . № 136, справка должна быть подписана руководителем фирмы и главным бухгалтером (с расшифровкой подписей) и заверена печатью.

На отпускные, начисленные за дополнительный отпуск, независимо от системы налогообложения, применяемой в организации необходимо начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г . № 184.

Дополнительные отпуска в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ должны облагаться НДФЛ.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет фирма.

При применении общеустановленной системы налогообложения, налогообложение отпускных зависит от того, предоставлен дополнительный отпуск в соответствии с законодательством, или он предоставляется самой фирмой, по их инициативе.

В случае, если дополнительный отпуск является обязательным, то на суммы отпускных начисляется ЕСН и пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).

А в соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ сумма таких отпускных уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

При применение метода начисления – отпускные списываются на расходы в том же месяце, что и в бухучете (п. 4 ст. 272 НК РФ). Расходы принимаются к учету в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому не нужно учитывать расходы по отпускным, пока они числятся на счете 97 «Расходы будущих периодов». Суммы отпускных лучше включить в налоговые расходы, только когда вы в бухучете переведете их на счета затрат (20, 25, 26, 29, 44…).

Все начисленные налоги необходимо списать на расходы датой начисления этих налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То же касается и пенсионных взносов, а также взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление. В письме Минфина России от 6 февраля 2007 года № 03-03-06/2/17 говорится, что, фирма может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении двух условий:

• ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора.

• все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом фирмы (например, приказом руководителя

Пример.

ООО «Газовик» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

В апреле 2007 года менеджер А.С. Смирнов предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня.

Дополнительный отпуск предоставлен на период с 8 по 10 апреля 2007 года.

Расчетным периодом будет период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, который отработан полностью. Сотруднику за этот период начислена зарплата в сумме 95 260 руб.

Средний дневной заработок Смирнова равен 270 руб (95260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 270 руб./дн).

Сотруднику начислен дополнительный отпуск в сумме 810 рублей (270 руб./дн. Ч 3 дн. = 810 руб).

Отпускные начислены в апреле, значит, в апреле эта сумма и войдет в налоговую базу по НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ Смирнову не будут предоставляться, так как доход превысил 20 000 рублей.

В апреле необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70– 810 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 1,62 руб. (810 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 (68)– 210,6 руб. (810 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 105 руб. (810 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– 705 руб. (810 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в апреле: 810 руб. + 1,62 руб. + 210,6 руб. = 1022,22 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета отпускные включаются в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику. Начисленные на сумму дополнительного отпуска налоги так же уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты. Обычно налоги по зарплате фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по собственной инициативе, не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому ЕСН и пенсионные взносы на сумму этих отпускных не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).

Налоговую базу по налогу на прибыль в этом случае можно уменьшить только на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы отпускных по дополнительному отпуску, не предусмотренному в законодательстве, включаются в состав расходов, а в налоговом учете они не учитываются. Поэтому в учете возникают постоянные разницы ( п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Рассмотрим какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бухгалтеру по начислению дополнительного отпуска, предоставленного сотруднику по инициативе фирмы.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод).

Если отпускные были выплачены сотруднику в апреле, то в тот же день необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и сделать следующие проводки.

Дебет 25 Кредит 70 — начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных бухгалтер не начисляет.

В связи с тем, что в налоговых расходах сумма отпускных не признается, в учете возникают постоянные разницы. В апреле бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство – сумма отпускных умноженная на 24%.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива: (сумма отпускных. Ч 0,2% Ч 24%).

В апреле бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда взносы были заплачены (в мае), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– списан отложенный налоговый актив.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то в этом случае налогообложение дополнительных отпусков также зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или фирма предоставит его по своей инициативе.



Поделиться книгой:

На главную
Назад