Помоги проекту - поделись книгой:
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Сколько учредителей у данной организации, столько субсчетов нужно открыть, чтобы отслеживать задолженности каждого конкретного учредителя.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, бухгалтер делает проводку:
Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»),
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, делается запись:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения»),
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.
Если неденежный вклад в уставный капитал, например, общества с ограниченной ответственностью превышает 200 базовых сумм (т. е. 20 000 руб.), требуется привлечение независимого оценщика (п. 6 ст.
66 ГК РФ).
Уставный капитал ООО «Радмир» составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25 % суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом.
ЗАО «Руслан» – 3 доли (что составляет 75 % уставного капитала или 15 000 руб.);
Физическое лицо Давыдян В. В. – 1 доля (что составляет 25 % уставного капитала или 5000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал бухгалтер ООО «Радмир» к счету 75 открыл субсчета:
75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Руслан»;
75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Давыдяном В. В».
ЗАО «Руслан» внесло в качестве вклада в уставный капитал фрезерный станок, денежная оценка которого по соглашению участников ООО «Радмир» составила 15 000 руб.
Давыдян В. В. оплатил свою долю в уставном капитале денежными средствами в кассу общества.
Бухгалтер ООО «Радмир» сделал проводки:
Дебет счета 75-1-1,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 15 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Руслан» по вкладу в уставный капитал;
Дебет счета 75-1-2,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 5 000 руб. – отражена задолженность Давыдян В. В. по вкладу в уставный капитал;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 75-1-1 – 15 000 руб. – ЗАО «Руслан» внесло оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 75-1-2 – 5 000 руб. – Давыдян В. В. внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После проведения всех вышеперечисленных операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал ООО «Радмир» полностью оплачен, долга за учредителями нет. Сальдо счета 80 по кредиту в размере 20 000 руб. будет находиться на балансе в течение всей деятельности ООО «Радмир» до того момента, пока ООО не заявит об уменьшении или, наоборот, увеличении своего уставного капитал, либо о его ликвидации.
Так как уставный капитал открытого или закрытого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости всех акций этого общества, распределенных между его акционерами, то аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется так, чтобы обеспечивать формирование информации по реестру владельцев акций, стадиям формирования уставного капитала и видам акций.
Размещение акций осуществляется путем их распределения среди учредителей этого акционерного общества, причем учредитель может быть и в единственном числе. При размещении – распределении акций среди учредителей (приобретении акций учредителем в единственном лице) акционерного общества – зачисление акций на лицевые счета в реестре владельцев именных ценных бумаг (акционеров) – осуществляется в день государственной регистрации данного акционерного общества.
Государственная регистрация выпуска акций данного общества происходит уже после государственной регистрации самого общества.
Размещение акций при учреждении АО осуществляется на основании решения об учреждении акционерного общества, а при его учреждении двумя и более лицами – на основании договора о создании акционерного общества. При учреждении акционерного общества государственная регистрация выпуска акций осуществляется одновременно с государственной регистрацией непосредственно отчета об итогах выпуска акций. Документы на государственную регистрацию выпуска акций должны представляться в регистрирующий орган в течение 1 месяца с даты государственной регистрации акционерного общества. Государственная регистрация выпуска обыкновенных и (или) привилегированных акций, распределенных среди учредителей акционерного общества при его учреждении, и выпуска ценных бумаг, размещаемых иными способами, не может осуществляться одновременно. На государственную регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска акций, размещенных при создании акционерного общества, должны быть представлены следующие документы: копия решения об учреждении акционерного общества-эмитента (при создании общества учредителем в единственном лице); копия договора о создании акционерного общества-эмитента (при учреждении АО двумя и более лицами); отчет об итогах выпуска акций.
В случае, если в оплату акций, размещенных при создании акционерного общества-эмитента, внесены неденежные средства (ценные бумаги, материальное имущество или имущественные), в регистрирующий орган представляется копия отчета оценщика о рыночной стоимости имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций.
В случае, если в оплату акций, размещенных при создании акционерного общества-эмитента, внесено государственное или муниципальное имущество, в регистрирующий орган представляется копия решения уполномоченного федерального органа исполнительной власти или субъекта Российской Федерации об условиях приватизации государственного или муниципального имущества.
При организации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате.
В акционерных обществах для организации достоверного аналитического учета движения уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:
80-1 «Подписной капитал» – здесь отражается стоимость акций, по которым проведена подписка;
80-2 «Оплаченный капитал» – здесь отражается стоимость реализованных акций;
80-3 «Изъятый капитал» – на этом субсчете учитывается стоимость акций, изъятых из обращения, т. е. оплаченных.
В бухгалтерском учете отражение результатов размещения акций среди учредителей (подписки на акции) в пределах заявленного уставного капитала производят следующими проводками:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 80-1 «Подписной капитал».
Стоимость оплаченных акций отражается таким образом:
Дебет счета 80-1 «Подписной капитал»,
Кредит счета 80-2 «Оплаченный капитал».
Величина неоплаченного уставного капитала является дебиторской задолженностью учредителей и присутствует на счете 75 «Расчеты с учредителями».
При изъятии акций из обращения бухгалтер акционерного общества делает проводки:
Дебет счета 80-2 «Оплаченный капитал»,
Кредит счета 80-3 «Изъятый капитал».
Таким образом, в начале создания акционерного общества определяются количество и номинальная стоимость объявленных акций. Это отражается в учредительных документах, которые проходят дальнейшую государственную регистрацию. После этого происходят процедура эмиссии ценных бумаг, государственная регистрация выпуска этих ценных бумаг и регистрация итогов их размещения, т. е. отчет об итогах выпуска акций, а уже потом производят государственную регистрацию размера уставного капитала акционерного общества и делают запись в его уставе. Регистрацию уставного капитала акционерного общества осуществляют по количеству фактически размещенных, а не заявленных акций.Глава 2. Оплата доли денежными средствами
Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала.
Оплата уставного капитала может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты уставного капитала общества при его учреждении определяется учредительным договором для ООО, договором о создании – для АО. Кроме того, устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции (доли) общества.
Оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями осуществляется в рублях. При этом иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции па территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ, т. е. номинальная стоимость акций (доли) иностранного инвестора фиксируется в рублях, даже если вклад в уставный капитал вносится в валюте. Таким образом, в договоре должна быть зафиксирована сумма валюты, вносимая в оплату акций (долей) уставного капитала, соответствующая рублевой оценке вклада.
Рассмотрим пример учета формирования уставного капитала, произведенного денежными средствами.
Акционерами ОАО «Стимул» являются российская и иностранная организации. Заявленный уставный капитал составляет 1 000 000 руб. Государственная регистрация ОАО «Стимул» произведена 20.07.2005 г.
Номинальная стоимость акций, принадлежащих российской организации, составляет 600 000 руб., иностранной организации – 400 000 руб. (курс доллара на дату создания ОАО «Стимул», т. е. на 15.07.2005 г., составлял 28,6679 руб.), в договоре о создании эта сумма была заявлена в долларах США соответственно 13 952 долл. США.
Оплата акций акционерами была полностью осуществлена денежными средствами путем их внесения на расчетный счет совместного предприятия 30.07.2005 г.
20.07.2005 г. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица, т. е. государственной регистрации.
Дебет счета 75-1-1,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 600 000 руб. – отражена задолженность российского акционера-инвестора по оплате акций.
Дебет счета 75-1-2,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 400 000 руб. – отражена задолженность иностранного акционера-инвестора по оплате акций. Несмотря на то что согласно договору о создании иностранный инвестор вносит в счет оплаты акций валюту, его задолженность согласно договору по вкладу установлена в рублях, поэтому не зависит от курса валюты.
30.07.2005 г.
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75-1-2 – 399 503 руб. – поступили денежные средства от иностранного акционера-инвестора (13 952 долл. × 28,6341 руб. / $USA)». Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, которой в данном случае является дата зачисления денежных средств на валютный счет.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 75-1-2 – 497 руб. – отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала (400 000 руб. – 399 503 руб.). Курсовой разницей, возникающей при формировании уставного капитала, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой вклада по учредительным документам. Поскольку рублевая оценка вклада по учредительным документам больше рублевой оценки суммы, фактически поступившей на валютный счет, образуется отрицательная курсовая разница, возникающая на дату поступления средств на валютный счет.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 75-1-1 – 600 000 руб. – поступили денежные средства от российского акционера-инвестора.
Для совершения проводок, приведенных в нашей таблице, главный бухгалтер ОАО «Стимул» должен руководствоваться и обеспечить сохранность следующих первичных документов: договора о создании ОАО «Стимул» от 15.07.2005 г., свидетельства о государственной регистрации от 20.07.2005 г. по форме № Р5Ю01, выписки банка по расчетному рублевому и валютному счетам, составить бухгалтерскую справку с расчетом возникшей отрицательной курсовой разницы.
Рассмотрим пример формирования уставного капитала денежными средствами у ООО «Бакалея».
В соответствии с соглашением учредителей было принято решение о регистрации ООО «Бакалея» с уставным капиталом 100 000 долл. Организация была зарегистрирована 20.11.2004 г. Учредители вносили свои вклады в следующей последовательности:
1) в момент государственной регистрации (20.1.2004 г.) – 50 000 долл. (курс ЦБ России – 31,6803 руб. / долл.);
2) 25.11.2004 г. – 25 000 долл. (курс ЦБ России – 31,7109 руб. / долл.);
3) 10.12.2004 г. – 25 000 долл. (курс ЦБ России – 31,7744 руб. / долл.).
Курс доллара США на 30.11.2004 г. составил 31,7408 руб.
Моментом формирования уставного капитала организации и образования задолженности учредителей по вкладам в него признается дата ее создания, т. е. дата ее государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ).
В нашем случае это 20.11.2004 г. При этом обязательства учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000).
В бухгалтерском учете ООО «Бакалея» должны быть сделаны следующие проводки:
1) 20.11.2004 г.:
Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 3 168 030 руб. (100 000 долл. × 31,6803 руб. / долл.) – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 1 584 015 руб. (50 000 долл. × 31,6803 руб. / долл.) – произведен первый вклад учредителей в уставный капитал организации;
2) 25.11.2004 г.:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 792 773 руб. (25 000 долл. × 31,7109 руб. / долл.) – произведен второй вклад учредителей в уставный капитал ООО «Бакалея».
Так как курсы доллара США на 20 и 25 ноября не совпадают, образуется курсовая разница. Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте (т. е. на 25.11.2004 г.) и относится на добавочный капитал организации (п. 7, 14 ПБУ 3/2000):
Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 765 руб. ((31,7109 руб. – 31,6803 руб.) × 25000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.
Также курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000), т. е. на последнюю дату месяца, квартала или года (п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Таким образом, на 30.11.2004 г. бухгалтер созданного ООО «Бакалея» пересчитывает сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на конец ноября. Она составит 25 000 долларов (100 000 – 50 000 – 25 000);
3) 30.11.2004 г.:
Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 1513 руб. ((31,7408 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.
Отметим, что если у организации на конец месяца есть остаток средств на валютном счете, то она должна будет пересчитать его по курсу на последний день месяца и определить курсовые разницы;
4) 10.12.2004 г.:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 794 360 руб. (25 000 долл. × 31,7744 руб. / долл.) – произведен третий вклад учредителей в уставный капитал предприятия.
В этом случае при определении курсовой разницы необходимы курсы доллара США на 10.12.2004 г. и 30.11.2004 г., так как задолженность учредителей уже пересчитана на конец октября:
Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 840 руб. ((31,7744 руб. – 31,7408 руб.) × 25 000 долл.) – отражена положительная курсовая разница.
Теперь рассмотрим порядок налогового учета курсовых разниц. Для целей налогообложения прибыли они относятся на внереализационные доходы или расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ). Если ООО «Бакалея» признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, оно должно пересчитывать курсовые разницы на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
30.11.2004 г. в составе внереализационных доходов организация учтет положительную курсовую разницу в сумме 1513 руб. ((31,7408 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) и в сумме 765 руб. ((31,7109 руб. – 31,6803 руб.) × 25 000 долл.) (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации, – это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов), и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Учет курсовых разниц должен вестись в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при расчете налога на прибыль. При этом разница между номиналом размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (денежных средств) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения прибыли. В связи с этим возникающие положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки задолженности иностранного учредителя не учитываются при расчете налога на прибыль.
Оплата уставного капитала может производиться и наличными денежными средствами.
Например, уставный капитал ООО «Стемакс» заявлен в размере 10 000 руб. На момент государственной регистрации ООО «Стемакс» еще не имело расчетного счета, так как открытие расчетного счета юридическим лицом требует некоторого времени, а статус юридического лица предприятие приобретает именно в день получения свидетельства о государственной регистрации. Поэтому 50 % долей своего уставного капитала учредители данного общества (а их двое – Зайкин В. В и Меренов С. Г., разделившие уставный капитал в равных долях) внесли в кассу своего предприятия. Бухгалтер ООО «Стемакс» отразил эти операции следующими проводками:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 75-1-1 – 2500 руб. – оплачено 50 % доли уставного капитала Мереновым С. Г.
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 75-1-2 – 2 500 руб. – оплачено 50 % доли уставного капитала Зайкиным В. В.
Полученные денежные средства были истрачены учредителями на приобретение материально-производственных запасов, что было подтверждено в авансовом отчете.
Участники акционерного общества также могут оплатить свои акции наличными денежными средствами. Оплата акций, формирующих уставный капитал акционерного общества, осуществляется акционерами этого общества по номиналу. Аналитический учет оплаты акций в акционерном обществе аналогично приведенному выше примеру ведется отдельно по каждому акционеру. По Дебету счета 75 будет отражаться задолженность учредителей по оплате уставного капитала, которая должна будет исчезнуть к концу первого года деятельности, т. е. по мере окончательной оплаты уставного капитала.
Денежные средства, полученные в счет оплаты уставного капитал, не нужно спешить расходовать на хозяйственную деятельность, результатом которой будет списание затрат, так как таким образом в некотором роде произойдет искусственное уменьшение чистых активов предприятия (при условии удовлетворительной хозяйственной деятельности этого предприятия). Поэтому учредители организаций, заявившие уставный капитал по законодательному минимуму, стараются оплатить свои доли основными средствами, либо внести деньги на специальные счета в банках. Как правило, это перечисление денег на депозит. Но в этом случае функция уставного капитала как стартового совершенно исключается, практически замороженные денежные средства совершенно никакого отношения к уставной деятельности организации не имеют. Тем не менее это постоянно присутствующий актив на балансе.
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – денежные средства в счет оплаты уставного капитала внесены учредителем на спецсчет.
Глава 3. Оплата доли в УК имуществом
3.1. Вклад в уставный капитал недвижимым имуществом
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иные условия не оговорены законодательством Российской Федерации. При внесении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств бухгалтер делает запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы и кредиту счета учета расчетов с учредителями. Получение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается в бухучете записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения»),
Кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал организации, оценивается по стоимости, согласованной учредителями этой организации, сюда прибавляют также фактические затраты на доставку объектов учета и доведение их до состояния, пригодного для эксплуатации. При учете объектов основных средств следует руководствоваться п. 9 и 12 ПБУ 6/01, по товарно-материальным ценностям – п. 8 и 11 ПБУ 5/01.
Для определения нормы амортизации объекта недвижимости, полученного в счет вклада в уставный капитал, следует руководствоваться п. 12 ст. 259 НК РФ, которая разрешает по приобретенным объектам основных средств определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца. Для расчета налога на имущество согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по этому налогу рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, объектов основных средств, учитываемых на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Имущество должно учитываться по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с утвержденным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость этих объектов для целей подсчета налога на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной амортизации, начисленной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
При приобретении имущества, подлежащего государственной регистрации (недвижимое имущество как раз относится к этой категории), право собственности у приобретателя возникает в момент этой регистрации. До момента государственной регистрации собственником недвижимого имущества остается организация, отчуждающая такое имущество.
Недвижимое имущество в соответствии с порядком и сроками оплаты вкладов в уставный капитал у обществ с ограниченной ответственностью (согласно ст. 16 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью») может быть передано обществу до момента государственной регистрации прав собственности на эту разновидность основных средств.
Стоимость выбывающего объекта основных средств в случае его внесения в качестве вклада в уставный капитал другой организации подлежит списанию с бухгалтерского баланса передающей стороны (согласно п. 29 ПБУ 6/01). На дату фактической передачи имущества должен составляться акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, утвержденный постановлением ГКС РФ № 7, который является основанием для списания объекта основных средств с учета ─ у передающей организации; начала учета затрат на приобретение объекта недвижимости в составе незавершенных капитальных вложений по Дебету счета 08-4 «Вложения во внеоборотные активы» ─ у принимающей стороны. При этом общество может отнести такого рода затраты к незавершенным капитальным вложениям, не дожидаясь оформления документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости (согласно п. 41 Приказа Минфина РФ № 34н). Обязанность продавца по уплате налога на имущество прекращается с даты снятия с его бухгалтерского баланса (даты оформления акта приема – передачи по форме ОС-1) объекта основных средств, в частности объекта недвижимости.
Таким образом, с момента внесения недвижимого имущества в уставный капитал вновь создаваемого юридического лица учредитель, вносящий его в качестве оплаты своей доли, утрачивает на него право собственности, а собственником становится само создаваемое юридическое лицо. При этом право собственности на недвижимое имущество подлежит обязательной регистрации, и получатель такого имущества приобретает это право с момента такой регистрации. Недвижимое имущество в качестве вклада в уставный капитал считается внесенным и, соответственно, вклад становится оплаченным, только после государственной регистрации права собственности на него создаваемым юридическим лицом.
ЗАО «Вымпел» получило 25.08.2005 г. от акционера в счет оплаты акций нежилое здание по акту приемки-передачи и подало документы на регистрацию 30.08.2005 г. Регистрация осуществлена 30.09.2005 г., за регистрацию уплачена государственная пошлина 10 000 руб. Денежная оценка вклада, согласованная акционерами, составляет 10 000 000 руб., что не превысило 10 500 000 руб. – стоимость, определенную независимым оценщиком.
Остаточная стоимость здания по данным налогового учета акционера составила 7 000 000 руб. Согласно учетной политике ЗАО «Вымпел» амортизация начисляется линейным методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования, установленный ЗАО «Вымпел» для полученного здания, составляет 20 лет, норма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 0,53 %.
Бухгалтер ЗАО «Вымпел» для отражения приведенных выше операций делает следующие проводки:
1) 25.08.2005 г.:
Дебет счета 08—4 «Приобретение объектов основных средств»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 10 000 000 руб. – принято к учету полученное здание;
2) 30.08.2005 г.:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 10 000 руб. – оплачена государственная пошлина за государственную регистрацию права собственности на здание.
Такая проводка сделана в день подачи документов на государственную регистрацию. Государственная пошлина относится к федеральным сборам, поэтому бухгалтер учел ее на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Дебет счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 10 000 руб. – госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание учтена в составе капитальных вложений.
Отнести данный вид расхода на вновь приобретаемое основное средство возможно согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где сказано, что к фактическим затратам при формировании первоначальной стоимости основных средств относятся в том числе и регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, связанные с приобретением права собственности на объект основных средств. В налоговом учете госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно на дату ее начисления.
Дебет счета 01-1-1,
Кредит счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» – 10 000 руб. – здание взято на учет как объект основных средств, право собственности на которое еще не зарегистрировано (10 000 000 руб. + 10 000 руб.). Если объект недвижимости уже эксплуатируется, акт по приему-передаче уже оформлен и документы переданы на государственную регистрацию, его разрешается принимать к учету в качестве основных средств на отдельном субсчете, например 01-1-1 «Недвижимость, на которую право собственности не зарегистрировано».
До момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости бухгалтер должен начислять износ на него:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 53 053 руб. – начислена амортизация по используемому зданию (10 010 000 руб. × 0,53 %) Износ должен начисляться ежемесячно как по обычному амортизируемому объекту основных средств. Это правило может распространяться на объекты недвижимости, так как их регистрация – достаточно длительный процесс. Акт по приему-передаче и другие документы, подтверждающие переход права собственности, находятся в это время в регистрирующих органах.
Далее в нашем примере возникает так называемое постоянное налоговое обязательство (ПНО). Из-за отличной стоимостной оценки здания в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации также различаются, что приводит к возникновению постоянной разницы и ежемесячному формированию постоянного налогового обязательства:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 3829 руб. – начислено ПНО. ((53 053 руб. – амортизация для налогового учета: 7 000 000 руб. × 0,53 %)× 24 %).
30.09.2005 г.
Дебет счета 01-1 «По видам основных средств»,
Кредит счета 01-1-1 – 10 010 000 руб. – здание принято к учету в составе основных средств на праве собственности.
Если размер величины вклада в уставный капитал недвижимым имуществом определить по данным налогового учета отчуждающей его стороны, то возникающих отклонений из-за различия в бухгалтерском и налоговом учете денежных оценок данного имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, не будет.
Описание вышеперечисленных проводок должно быть подтверждено в следующих документах. Это договор о создании ЗАО «Вымпел», свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилое здание, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, квитанция о приеме документов на государственную регистрацию (для определения даты принятия к учету), инвентарная карточка объекта основных средств, акт о приеме-передаче по форме ОС-1, акт независимого оценщика. Кроме того, главный бухгалтер ЗАО «Вымпел» должен подготовить справку с расчетом ПНО.
Вклад в уставный (складочный) капитал в виде имущества является финансовым вложением организации. Это установлено в п. 3 ПБУ 19/02 (44). Предприятие может внести в качестве вклада в уставный капитал другой организации недвижимое имущество, оборудование, сырье и т. п. В бухгалтерском учете такая передача отражается как финансовое вложение.3.2. НДС
При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчетов с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: конкретно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций или для других операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Это главный момент учета налога на добавленную стоимость в части взноса в уставный капитал.
Допустим, ООО «Ритм» приобрело имущество и приняло к вычету уплаченную поставщику сумму НДС. Такой вычет был сделан правомерно, если ООО «Ритм» собиралось использовать это имущество для операций, облагаемых НДС. Но на практике, возможно, получится так, что через некоторое время ООО начинает использовать это имущество для операций, не облагаемых НДС. Например, эта же организация в течение длительного времени использовала свое имущество, а затем передала его в качестве взноса в уставный капитал другой организации – такая операция не признается реализацией и не облагается НДС. Это же относится к ситуациям, когда налогоплательщик переходит на «упрощенку» или «вмененку»: он перестает быть плательщиком НДС, а значит, начинает использовать ранее приобретенное имущество для операций, не облагаемых НДС.
Операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (согласно подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого операция по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В этой ситуации сумма налога, предъявленная покупателю в момент приобретения товаров или работ и услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов в счете-фактуре продавца, учитывается в стоимости этих материальных и нематериальных ценностей – при операциях, которые не признаются непосредственно реализацией товаров (соответственно, работ и услуг), в соответствии с упомянутым выше п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
В Письме МНС РФ от 31.03.2004 г. № 03-108/876/15 «О возмещении НДС при передаче имущества в уставный капитал», составленном по вопросу восстановления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при передаче имущества в качестве взноса в уставный капитал, приобретенного ранее и используемого для производственных целей, налог, по которому раннее правомерно был принят к вычету, сообщается о том, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. При этом на основании п. 2 ст. 171 этого же законодательного акта вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (соответственно работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; а также товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи.
Таким образом, вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). В части налогообложения операций по передаче имущества в качестве вклада в уставный и ему подобные капиталы законодательство отразило свою конкретную позицию. Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу, включается в его первоначальную стоимость.
Если имущество приобретается для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент приобретения этого имущества, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых ст. 171 и 172 НК РФ, а именно при наличии счета-фактуры, документов, подтверждающих уплату налога, принятии имущества к учету. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет этих активов.
Поделиться книгой: