Помоги проекту - поделись книгой:
Медицинские организации, которые являются плательщиками налога на имущество, обязаны по истечении каждого квартала представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, по которому установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество, а по истечении года — налоговую декларацию (ст. 386 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговые расчеты представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего квартала, а налоговые декларации — не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок бухгалтерского учета сумм налога на имущество осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные расходы могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности, отражаемых на счетах учета затрат или расходов на продажу, или в состав прочих расходов, учитываемых на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом на практике, как правило, применяется именно второй вариант учета расходов по налогу на имущество, т. е. их отнесение к прочим расходам. При этом начисленные авансовые платежи и (или) суммы налога на имущество отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленные к уплате суммы налога на имущество, а также авансовые платежи по данному налогу, отнесенные в состав прочих расходов, учитываются в целях налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются суммы авансовых платежей по налогу на имущество, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2006 г. в налоговое законодательство внесены изменения, в том числе в отношении налога на имущество. Согласно этим изменениям при исчислении налога следует учесть тот факт, что утратили силу п. 6 и 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ, которые предусматривали освобождение от налогообложения таких объектов основных средств, как:
1) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансировалось за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
2) объекты социально-культурной сферы, используемые организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Кроме того, утратили льготы по налогу на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств. Имущество данных организаций освобождалось от налогообложения, если оно использовалось ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Кроме того, согласно ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
При этом доходные вложения, отражаемые на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», относятся к основным средствам, следовательно, согласно требованиям ст. 374 Налогового кодекса РФ учитываются при формировании налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, в налоговую базу по налогу на имущество с 1 января 2006 г. подлежит включению остаточная стоимость объектов, отнесенных на балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», определяемая как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной по ним амортизацией, учтенной на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».
Следует отметить, что до 1 января 2006 г. объекты, отнесенные на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались (письмо Минфина России от 31.07.2004 г. № 03-06-01-04/16 и от 19.11.2004 г. № 03-06-01-04/139).
С 1 января 2006 г. активы, относимые в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в пределах, установленных учетной политикой (но не более 20 000 руб. за единицу), могут учитываться в составе материально-производственных запасов, следовательно, их стоимость при формировании налоговой базы по налогу на имущество не учитывается.
Кроме того, с 1 января 2006 г. признана утратившей силу норма п. 18 ПБУ 6/01, согласно которой объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или в пределах иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Также с 1 января 2006 г. амортизации не подлежат следующие объекты основных средств (п. 17 ПБУ 6/01):
1) используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);
3) объекты основных средств некоммерческих организаций.
С 1 января 2006 г. расходы организации по модернизации и реконструкции объектов основных средств обязательно увеличивают их стоимость, следовательно, и налоговую базу по налогу на имущество.
Если объекты основных средств приобретаются по договорам, предусматривающим переход права собственности на имущество к покупателю с момента оплаты, то их стоимость включается в объект налогообложения по налогу на имущество по факту оплаты поставки. До момента оплаты имущество подлежит отражению на балансе продавца. Если оно относится к объектам основных средств, то подлежит обложению налогом на имущество у продавца.
Многие организации-работодатели для обеспечения трудовой деятельности персонала за счет своих средств приобретают бытовую и иную технику, устанавливаемую в служебных помещениях организации. При этом данное имущество также может быть включено в состав объектов основных средств при условии включения в коллективный договор положений по надлежащему обеспечению условий труда работников. Также следует отметить то, что допускает и Трудовой кодекс (ст. 163 Трудового кодекса РФ), согласно которому на работодателя возлагается обязанность по обеспечению нормальных условий для выполнения работниками норм выработки. Следовательно, такого рода имущество отражается в составе объектов основных средств и подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.
Если организация имеет обособленные подразделения, состоящие на отдельном балансе, и (или) объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений, то она начисляет и уплачивает налог на имущество по месту нахождения данных подразделений. В связи с этим сумма налога, подлежащая уплате, определяется и уплачивается отдельно в отношении имущества, налогооблагаемого по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении каждого недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. При этом, если законодательством соответствующего субъекта РФ установлены различные ставки налогообложения по налогу на имущество для отдельных видов имущества, причитающаяся к уплате сумма налога определяется раздельно по разным налоговым ставкам.
Как уже отмечалось, налогоплательщики налога на имущество обязаны предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению».2.4. Порядок составления деклараций
Налоговая декларация по налогу на прибыль
Согласно законодательству налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (ст. 289 Налогового кодекса РФ).
При этом по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют декларации упрощенной формы. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом организации, которые исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, т. е. не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если организация в своем составе имеет обособленные подразделения, то по окончании каждого отчетного и налогового периода она представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
В состав налоговой декларации в обязательном порядке должны быть включены Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1, Лист 02, приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Остальные подразделы, листы и приложения включаются в состав налоговых деклараций в случае, если организация-налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в данных подразделах, листах и приложениях, или в ее состав входят обособленные подразделения.
При этом приложение № 4 включается в состав декларации только за первый квартал и налоговый период.
Лист 07 заполняется только при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, предусмотренных п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Медицинские организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют налоговые декларации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) декларации представляются в объеме Титульного листа (Лист 01), подраздела 1.1 Раздела I и Листа 02.
Если организация полностью перешла на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеет обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ, то она представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию в объеме титульного листа (Лист 01), подраздела 1Л и Листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года.
Налоговая декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера. Налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Для исправления ошибок необходимо зачеркнуть неверное значение, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц, подписавших налоговую декларацию, заверив их печатью с указанием даты исправления.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. При этом декларация может быть представлена в налоговый орган лично налогоплательщиком или через его уполномоченного представителя, а также направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Следует отметить, что при отправке декларации почтой днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи — дата ее отправки. В электронном виде декларация может быть представлена только в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169.
Титульный лист (Лист 01) налоговой декларации заполняется самим налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать следующие данные:
1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет;
2) вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий);
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена налоговая декларация;
4) полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код;
5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);
6) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001);
7) количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;
8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления налоговой декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к данной декларации.
В Разделе I указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.
В подразделе 1.1 Раздела I указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.
Строка 040 отражает сумму налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет отражается по строке 050.
По строке 070 отражается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ, по строке 080 — сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта.
По строкам 051, 081 и 091 отражается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению соответственно в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет. При этом в декларации за налоговый период данные строки не заполняются.
В подразделе 1.2 Раздела I отражаются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исчисленные в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет и определяемых как одна треть суммы, указанной по строке 300 Листа 02, отражаются по строкам 220, 230, 240. Подраздел 1.3 Раздела I предназначен для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, отраженных в Листах 03 и 04.
По строке 010 Листа 02 отражаются доходы от реализации оказываемых услуг, сформированные по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения № 1 к Листу 02. Строка 020 отражает общую сумму внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ и указанных по строке 100 приложения № 1 к Листу 02. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и сформированные в соответствии со ст. 252–264, 279 Налогового кодекса РФ, отражаются по строке 030. Суммы внереализационных расходов, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются по строке 040. Строка 050 отражает суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323, гл. 26.4 Налогового кодекса РФ. Общая сумма прибыли (убытка) от реализации оказываемых услуг и внереализационных операций отражается по строке 060. Строка 070 отражает сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060. Сумма льгот по налогу на прибыль, предусмотренных законодательством РФ, отражается по строке 090. Налоговая база по налогу на прибыль отражается по строке 120, налоговая база, определяемая путем суммирования данных, — по строке 100 Листа 02 (за минусом указанной по строке 110 Листа 02 суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период), строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. Ставки налога, установленные ст. 284 НК РФ, отражаются по строкам 140–170. Сумма налога показывается по строке 190 декларации. Суммы начисленных авансовых платежей отражаются по строкам 210–230. Сумма налога к доплате отражается по строке 270 и определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом в организациях, имеющих обособленные подразделения, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 Раздела I. Сумма налога к уменьшению отражается по строке 280 и определяется как разница суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом для организаций, имеющих обособленные подразделения, строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела I. Кроме того, организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представляется налоговая декларация, отражается по строкам 290–310. Следует отметить, что сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 за предыдущий отчетный период. Если полученная разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела I.
Например, в налоговой декларации за 9 месяцев по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 налоговой декларации за 9 месяцев и строки 180 налоговой декларации за первое полугодие. Таким же образом уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.
Суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ отражаются по строкам 300 и 310 и рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты. Следует отметить, что строки 290–310 не заполняются в налоговой декларации за налоговый период организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ, а также налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ. По строкам 320–360 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. При этом в 2006 г. в строки 320–340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 декларации за первое полугодие 2002 г. По строке 350 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320–340 Листа 02. Сроки уплаты установлены п. 8 и 10 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ.
Строка 010 приложения № 1 к Листу 02 отражает общую сумму выручки от реализации оказываемых услуг, исчисленной в соответствии со ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ. Строка 100 отражает внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. К таким доходам могут быть отнесены, например, такие доходы, как проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 Налогового кодекса РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю.
Строка 010 приложения № 2 к Листу 02 отражает сумму расходов на оказание услуг, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, строки 010–030 не заполняют. Строка 040 заполняется организациями, применяющими метод начисления и отражающими расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ. При этом организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ. Строка 041 отражает сумму налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Строка 042 и 043 отражает расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ. Строка 044 отражает расходы, учитываемые в составе расходов отчетного (налогового) периода (согласно учетной политике для целей налогообложения) на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств. При этом в состав таких расходов не относятся капитальные вложения в основные средства, полученные безвозмездно, и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ. Строка 400 отражает справочную сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, причем независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Строка 010 приложения № 4 к Листу 02 отражает остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом строка 020 отражает сумму остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в которую включаются:
1) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997–2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;
2) сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.
По строке 030 отражается сумма убытка, полученного после 1 января 2002 г. При этом она отражает убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ с разбивкой по годам их образования (строки 040–130).
Строка 140 отражает налоговую базу, учитываемую при формировании суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06. При этом показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.
Следует отметить, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде и в целом за налоговый период не может превышать 50 % налоговой базы. В связи с этим строка 140 в декларациях за 2006 г. рассчитывается в следующем порядке: определяется 50 % от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 Листа 02, строки 060 Листа 05, строк 410, 450 и 490 Листа 06. Затем из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 Листа 05, строкам 430, 470 и 510 Листа 06.
Строки 160–180 заполняются при составлении налоговой декларации за налоговый период. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Строка 170 отражает остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 020 и 150. При этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020. По строке 180 отражается остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., который определяется как разность строк 160 и 170.
Прочие приложения и листы заполняются в особых случаях, причем, как правило, медицинскими организациями не используются.
В процессе составления налоговой декларации по прибыли организаций, в том числе медицинских организаций, за год может быть обнаружена ошибка в исчислении налога на прибыль за прошлый год. Как правило, эта ошибка приводит к доплате налога на прибыль за прошлый год.При составлении Отчета о прибылях и убытках за 2005 г. необходимо показать сумму налога на прибыль к доплате и постоянный налоговый актив.
Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговая декларация по единому налогу для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляется в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
В общем виде декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. При этом возможна распечатка декларации на принтере. В общем требования к составлению декларации соответствуют требованиям к составлению декларации для организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Титульный лист заполняется организацией самостоятельно, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». На титульном листе указываются следующие данные:
1) ИНН и КПП;
2) вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий);
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация, и отчетный год;
4) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
5) полное наименование организации согласно учредительным документам, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем — его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
6) объект налогообложения (указывается путем проставления знака «V» в соответствующей ячейке);
7) основной государственный регистрационный номер организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма № Р57001);
8) основной государственный номер индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма № Р61001) или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма № Р67001);
9) код города и номер контактного телефона налогоплательщика;
10) количество страниц, на которых составлена декларация;
11) количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.
По строкам 010 и 040 Раздела I указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации. Строки 020 и 050 указывают код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Строка 030 отражает подлежащую уплате за налоговый (отчетный) период сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Значение показателя данной строки соответствует значению показателя строки 130 Раздела II декларации. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по строке 030 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. При этом значение показателя данной строки соответствует значению показателя строки 150 Раздела II декларации. Строка 060 отражает сумму налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. При этом значение показателя по данной строке соответствует значению показателя строки 140 Раздела II декларации.
По строке 010 Раздела II в графах 3 и 4 отражается сумма доходов от реализации оказываемых услуг, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период и определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ. При этом по строке 010 не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. Строка 020 (графа 4) отражает сумму расходов, определенных в соответствии со ст. 346.16 и произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период. В строке 030 (графе 4) отражается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Строка 040 (графа 4) отражает сумму доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период и уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (строка 010 — строка 020 — строка 030). При этом отрицательное значение строки 040 (графа 4) не отражается. Строка 041 (графа 4) отражает сумму убытков, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период (строка 020 + строка 030 — строка 010). При этом отрицательное значение строки 041 (графа 4) не отражается. Строка 050 (графа 4) отражает сумму убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменынаюгцегр налоговую базу за налоговый период по строке 040. Строка 060 (графа 3 и 4) отражает налоговую базу для исчисления налога. Строка 080 (графа 3 и 4) отражает сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога. При этом при получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков в строке 080 проставляется прочерк. Строка 100 (графа 4) отражает сумму исчисленного за налоговый период минимального налога. По строке 110 (графа 3) отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного налога, указанную в строке 080, но не более чем на 50 %. Сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога отражается по строке 120 (графа 3 и 4). Строка 130 (графа и 4) отражает сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового (отчетного) периода. При этом отрицательное значение строки 130 не отражается. Кроме того, значение показателя строки 130 отражается по строке 030 Раздела I декларации за налоговый (отчетный) период. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то в строке 130 (графе 4) проставляется прочерк. Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период отражается по строке 140 (графам 3 и 4). При этом отрицательное значение по строке 140 не отражается. Кроме того, значение показателя по строке 140 отражается по строке 060 Раздела I декларации за налоговый (отчетный) период. Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, отражается в строке 100 (графе 4)). При этом минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя строки 100 (графы 4) над значением показателя строки 080 (графы 4). При этом значение показателя строки 150 отражается по строке 030 Раздела I декларации за налоговый период.Налоговая декларация по налогу на имущество
Организации — налогоплательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 Налогового кодекса РФ).
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на имущество состоит из:
1) Титульного листа;
2) Раздела I «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
3) Раздела II «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
4) Раздела III «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство»;
5) Раздела IV «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)»;
6) Раздела V «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества».
Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения российской организации состоит из:
1) Титульного листа;
2) Раздела I;
3) Раздела II;
4) Раздела V — в случае наличия по месту нахождения российской организации не облагаемого налогом имущества.
В особых случаях налоговая декларация представляется согласно требованиям Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 г. № САЭ-3-21/224.
Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления.
Титульный лист налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».
Титульный лист должен содержать следующую информацию:
1) вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь номер корректировки);
2) налоговый период (отчетный период), за который представлена декларация;
3) отчетный период;
4) полное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;
5) место представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу);
6) полное наименование организации на русском языке и в латинской транскрипции (при ее наличии), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет организации;
7) для российских организаций основной государственный регистрационный номер в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 г. (форма № Р57001);
8) ИНН и КПП организации.
Раздел I заполняется для представления по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения недвижимого имущества.
По строке 010 отмечается код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога (авансового платежа по налогу), указанная в строке 030. Строка 020 отражает код по ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, по которому подлежит уплате сумма налога, отраженная в строке 030. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по соответствующим коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО, отражается по строке 030. Строка 040 отражает сумму налога к уменьшению по итогам налогового периода, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом строка 040 заполняется только при представлении декларации за налоговый период.
Раздел II заполняется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), в отношении имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) отражается в графе 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период». При этом в графе 4 отражается остаточная стоимость недвижимого имущества.
Строка 150 отражает среднегодовую (среднюю) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период. Строка 160 заполняется при представлении налоговой декларации за год, по которой отражается значение налоговой базы. По строке 170 отражается налоговая льгота в виде снижения ставки по нему. Налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества), отражается по строке 180. Если законом субъекта РФ установлена льгота для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу в виде снижения ставки, то в строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы. Сумма налога за налоговый период отражается в строке 190 налоговой декларации, представляемой по итогам года, и определяется как произведение значений строк 160 и 180, деленное на 100. Если декларация (расчет по авансовому платежу) представляется за отчетный период, то по строке 190 проставляется прочерк. Сумма авансового платежа по налогу отражается по строке 200 и определяется как2.5. Особенности налогового учета медицинских услуг в условиях применения различных систем налогообложения (УСН, ЕНВД)
Упрощенная система налогообложения
Применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2003 г. (гл. 26.2 и 26.3).
Одной из разновидностей специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения — это система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога заменяется уплатой одного налога, а все остальные установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и единый социальный налог. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом остальные виды налогов и сборов уплачиваются в общеустановленном порядке. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут бухгалтерский учет на основе требований законодательства о бухгалтерском учете, но в ограниченном порядке. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются ее налогоплательщиками в случае их соответствия следующим критериям:
1) не имеют филиалов и (или) представительств;
2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 %;
3) средняя численность работников не превышает 100 человек;
4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;
5) доход в течение года составляет не более 15 млн руб.;
6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и пр.);
7) не применяют иных специальных налоговых режимов (кроме системы в виде единого налога на вмененный доход);
8) не являются бюджетными учреждениями;
9) не являются иностранными организациями, имеющими филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ.
Налоговым законодательством (ст. 346.13 Налогового кодекса РФ) установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:
1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;
2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей. Переход на упрощенную систему для ранее созданных организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей, т. е. тех, кто уже применяет общую систему налогообложения. При этом не имеет значения, осуществлялась ли какая-либо деятельность и была ли получена прибыль от этой деятельности. Согласно законодательству (ст. 248 Налогового кодекса РФ) для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо определить доход от реализации и внереализационные доходы и сравнить их с предельной величиной дохода, позволяющего применять УСН.
При переходе на упрощенную систему налогообложения для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей данные субъекты должны обладать признаками
налогоплательщика по упрощенной системе налогообложения с момента создания (регистрации). При этом данный субъект должен подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции, указанной в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Применение упрощенной системы налогообложения может быть прекращено в добровольном или обязательном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не возникнут обстоятельства для обязательного прекращения действия упрощенной системы налогообложения или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком по данной системе. Добровольно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на иной режим налогообложения (в том числе на общий) налогоплательщик может с начала календарного года, сообщив в налоговый орган об этом не позднее 15-го января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение в случае их несоответствия основным критериям, по которым организацию или индивидуального предпринимателя можно признать налогоплательщиком УСН (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Прекращение применения упрощенной системы налогообложения начинается с начала того квартала, в котором было допущено нарушение установленных для применения критериев.
Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией самостоятельно. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
При определении доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются те же виды доходов, что и для налогоплательщиков налога на прибыль, т. е. доходы от реализации (определенные в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, и доходы в виде дивидендов, если они подлежат налогообложению налоговым агентом (ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ).
Согласно законодательству (ст. 249 Налогового кодекса РФ) доходами от реализации признаются выручка от реализации оказываемых услуг и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
К внереализационным доходам относятся доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. Кроме того, внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации оказываемых услуг.
Согласно законодательству (ст. 251 Налогового кодекса РФ) для целей налогообложения не учитываются следующие доходы:
1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
4) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;
5) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
6) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
7) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по налогам и сборам перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
8) прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в процессе предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели уменьшают полученные доходы на произведенные ими расходы (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
К расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся следующие виды расходов:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам и материальным ценностям, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и материалов на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
13) расходы на командировки;
14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу оказываемых услуг и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых технологий;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
24) расходы на подтверждение соответствия оказываемых медицинских услуг требованиям стандартов и норм или условиям договоров;
25) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
28) судебные расходы и арбитражные сборы;
29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
30) прочие расходы, произведенные в соответствии с законодательством.
Произведенные расходы признаются таковыми, если они являются обоснованными и документально подтверждают произведенные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в соответствии с нормами ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Если упрощенная система налогообложения применяется с момента перехода на нее с других режимов налогообложения, то основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости на момент перехода. При этом определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 Налогового кодекса РФ). Определение сроков полезного использования нематериальных активов также осуществляется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, следует отметить, что при определении объекта налогообложения необходимо учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Под амортизируемым имуществом понимаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (ст. 256 Налогового кодекса РФ). Кроме того, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Порядок признания доходов и расходов регламентируется ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом данный порядок соответствует кассовому методу признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. При оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц применяется такой же порядок погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, т. е. на оказание услуг;
2) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность;
3) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
С целью исчисления и уплаты налога налогоплательщику упрощенной системы налогообложения необходимо организовать четкий налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, а также подать соответствующую налоговую декларацию.
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Если вновь созданная организация после начала календарного года в момент своего создания начала применять упрощенную систему налогообложения, то первым налоговым периодом для нее признается период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации.
Если момент создания организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, попал в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для такой организации признается период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Для ликвидированной (реорганизованной) до конца календарного года организации последним налоговым периодом признается период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если созданная после начала календарного года организация, была ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, то налоговым периодом признается период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, то налоговым периодом признается период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
При упрощенной системе налогообложения в первые два года ее применения действуют два объекта налогообложения, поэтому налоговая база определяется отдельно для каждого объекта налогообложения.
Если объектами налогообложения признаются доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектами налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы организаций определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае применения в качестве объектов налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, организация уплачивает минимальный налог. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога за налоговый период.
Организация имеет право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация, применяющая в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась упрощенная система налогообложения и в качестве объектов налогообложения признавались доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие десять налоговых периодов. Документы, подтверждающие понесенный убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, должны храниться в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.Убыток, понесенный при применении иных режимов налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения не принимается. В свою очередь убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Организации, применяющие специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении данных специальных налоговых режимов.
Если организация использует в качестве налоговой базы доходы, то для такой организации устанавливается налоговая ставка в размере 6 %. Если объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие в качестве объектов налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма подлежащего уплате налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Организации, применяющие в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждаются Министерством финансов РФ.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения регламентируются ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль применяла метод начислений, то при переходе на упрощенную систему налогообложения ей необходимо следовать следующим правилам:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений данные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата этих расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения эти расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений следуют следующим правилам:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.
При переходе организации с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.
Как уже отмечалось, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при исчислении единого налога могут учитывать строго определенный перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
При этом в состав этого перечня не включены многие значимые для организаций расходы, например расходы по лицензированию и сертификации.
Необходимость получения определенного ряда лицензий и сертификатов аптеками и медицинскими организациями предусмотрена Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (п. 17).
Например, кроме обязательного лицензирования фармацевтической деятельности, производства лекарственных средств, деятельности по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения и медицинской деятельности, должна быть получена лицензия на деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработку, производство, изготовление, переработку, хранение, перевозку, отпуск, реализацию, распределение, приобретение, использование, уничтожение), входящих в состав Списков II и III, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах».
Также для осуществления деятельности, связанной с продажей лекарственных средств, необходим сертификат соответствия. При его отсутствии данное лекарственное средство исключается из оборота. Кроме того, для деятельности аптечного или медицинского учреждения необходимо проведение добровольной сертификации. При учете добровольных расходов возникает еще больше проблем, связанных с их включением в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Однако все же есть возможность решить данную проблему в пользу медицинского учреждения.
Так, например, одной из основных статей затрат организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются материальные затраты. Согласно законодательству (ст. 254 Налогового кодекса РФ) в состав этих расходов могут быть включены не только сырье и материалы, полуфабрикаты и иные ценности, но и работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Данные расходы могут быть рассмотрены как затраты на работы и услуги, непосредственно связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, т. е. оказанием медицинских услуг и реализацией лекарственных средств и других медикаментов.
Таким образом, подтверждается необходимость «контроля над соблюдением установленных технологических процессов», т. е. сертификации системы управления качеством.
Кроме того, затраты на лицензирование можно распределить на ряд затрат, включаемых в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Например, в качестве основных расходов на лицензирование могут быть выделены оплата лицензионных платежей, расходы на услуги нотариуса при заверении копий необходимых документов и оплата услуг третьих лиц, осуществляющих посредническую деятельность со сторонними организациями.
Кроме того, согласно подп. 14 и 22 п. 1 ст. 346.16 в состав расходов для целей налогообложения могут быть включены расходы на плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах установленных тарифов), а также расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством.
Исходя из этого и гл. 25.3 «Государственная пошлина» сумма платежей на лицензирование признается государственной пошлиной.
Таким образом, согласно подп. 71 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ, устанавливающего размеры государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, расходы по лицензированию могут быть полностью или частично включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кроме того, подп. 14 п. 1 ст. 333.33 содержит размер государственной пошлины за регистрацию лекарственного средства.
Кроме расходов по лицензированию, на практике часто возникают вопросы по учету затрат на автотранспорт организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
При учете затрат на приобретение транспорта и включении этих затрат в расходы следует помнить, что в целях применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. В связи с этим при включении расходов по приобретению в первоначальную стоимость организация может превысить лимит стоимости по внеоборотным активам и утратить право на применение упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств по правилам бухгалтерского законодательства, т. е. в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. В целях налогообложения стоимость основных средств определяется с учетом требований ст. 257 Налогового кодекса РФ. Эти требования совпадают, что исключает разночтения бухгалтерского и налогового законодательства. Исходя их этих требований в стоимость основных средств, т. е. в затраты на их приобретение, включаются суммы, выплаченные продавцу основного средства, и транспортные расходы. В связи с тем что для медицинских организаций, а особенно для организаций, предоставляющих услуги скорой медицинской помощи, автотранспорт имеет достаточно большое значение, учет его стоимости должен быть безупречен.
При покупке автомобиля требуется приобретение дополнительного оборудования, что также должно быть учтено. Если данное оборудование приобретено в момент покупки автомобиля, то расходы на это оборудование должны быть включены в стоимость автомобиля. Если такое оборудование приобретено после начала эксплуатации автомобиля, то стоимость данного оборудования можно признать расходами на содержание автомобиля (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, приобретенный автомобиль подлежит регистрации в органах ЕИБДД. Несмотря на то что данная процедура платная, расходы на нее не увеличивают первоначальной стоимости. Все подобные расходы, в том числе сборы за прохождение технического осмотра, признаются отдельными расходами (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
В состав первоначальной стоимости также не включаются затраты на приобретение полиса страхования гражданской ответственности (ОСАЕО), что в настоящее время является обязательным.
Кроме того, при покупке автомобиля покупатель уплачивает продавцу НДС. При определении налоговой базы по налогу при применении упрощенной системы налогообложения организация может уменьшить налогооблагаемый доход на сумму оплаченного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом сумма налога может быть включена в первоначальную стоимость автомобиля или учтена как отдельный расход. Согласно налоговому законодательству (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) сумма НДС в первоначальную стоимость не включается. Кроме того, данный налог не может быть возмещен, поэтому должен уменьшать налоговую базу как самостоятельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Учет взносов по страхованию автомобиля зависит от вида полиса страхования.
Так, обязательная страховка по полису ОСАЕО (обязательного страхования автогражданской ответственности) уменьшает налогооблагаемый доход после ввода автомобиля в эксплуатацию (п. 2 ст. 263 и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Расходы на добровольное страхование не могут быть включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, поскольку для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, такие расходы не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Страховые выплаты по обязательному и добровольному страхованию (в случае выплаты страховки страховой компанией при ДТП) должны быть включены в состав налогооблагаемых доходов в виде внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
В случае продажи автомобиля, по которой еще не истек срок действия договора страхования, часть премии, соответствующая оставшемуся сроку действия договора по обязательному страхованию, включается в состав налогооблагаемых доходов, увеличивая базу для исчисления налога. Возврат
оставшейся премии по добровольному страхованию предусматривается договором и в случае ее возврата увеличивает налоговую базу по налогу, подлежащему уплате.
Расходы на текущий и капитальный ремонт и обслуживание автомобиля при упрощенной системе налогообложения включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, подлежащему уплате (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Расходы на покупку расходных материалов по обслуживанию автомобиля также включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Расходы на ГСМ также уменьшают налогооблагаемый доход, но в пределах установленных норм и на основании подтверждающих документов (кассовых чеков АЗС и путевых листов).Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является одной из разновидностей специальных режимов налогообложения, которая может применяться наряду с другими режимами налогообложения, в том числе общим режимом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, система налогообложения в виде единого налога не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, система налогообложения в виде единого налога не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Кроме того, единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
В рамках медицинской деятельности единый налог может быть применен, например, для деятельности в виде столовой для обслуживания сотрудников и пациентов стационара, а также других подобных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение данных организаций-налогоплательщиков от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
При применении единого налога индивидуальными предпринимателями они освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели при применении единого налога не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Начисление остальных видов налогов и сборов осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения в общеустановленном порядке. Кроме того, налогоплательщики единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики единого налога обязаны соблюдать установленный законодательством РФ порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению в виде единого налога, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих разным режимам налогообложения, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению согласно иным режимам налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется в общеустановленном порядке.
Для организаций, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, имеют значение следующие понятия:
1) вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
2) базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Она используется для расчета величины вмененного дохода;
3) корректирующие коэффициенты базовой доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в том числе:
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в установленном Правительством РФ порядке;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики единого налога обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату установленного единого налога.
Объектом налогообложения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налоговой базой для исчисления размера единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Размер базовой доходности для каждого вида деятельности определен п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. При расчете единого налога базовая доходность для каждого вида деятельности корректируется на коэффициенты К1 и К2.
К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. При этом для учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает данное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Налоговым периодом при применении налогообложения в виде единого налога налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
По итогам налогового периода налогоплательщиками в налоговые органы налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Исчисленные суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
На практике медицинская организация может одновременно осуществлять два вида деятельности, например оказывать медицинские услуги и иметь аптеку. Медицинские услуги могут подлежать упрощенной системе налогообложения, в то время как по аптеке уплачивается единый налог на вмененный доход.
Как уже отмечалось, при осуществлении двух разных видов деятельности, подлежащих различным режимам налогообложения, организация должна вести раздельный учет данных видов деятельности. Рассмотрим на примере организацию раздельного учета двух видов деятельности.Глава 3. Особенности учетной политики для медицинских организаций
3.1. Формирование учетной политики медицинских учреждений в целях бухгалтерского и налогового учета
Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности любой организации, в том числе и медицинской, необходимо составить учетную политику, причем для целей бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике раскрываются все основные элементы учетного процесса и порядок исчисления налогов.
Вопрос о составлении учетной политики встает уже в декабре текущего года, поскольку учетная политика составляется в конце текущего года на следующий отчетный (налоговый) год.
Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98) «Учетная политика», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета является внутренним документом организации, раскрывающим особенности ведения бухгалтерского учета в данном отчетном периоде. Как правило, учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем. Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения права юридического лица (государственной регистрации) (п. 10 ПБУ 1/98).
В общем под учетной политикой организации понимается совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо утвердить следующие основные элементы учетного процесса (п. 5 ПБУ 1/98):
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4) методы оценки активов и обязательств;
5) правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
6) порядок контроля над хозяйственными операциями;
7) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Для целей формирования учетной политики по бухгалтерскому учету предполагается, что:
1) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Кроме того, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Следует отметить, что данное положение имеет особое значение для бухгалтерского учета, основанного на МСФО. При ведении бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами приоритетным является именно экономическое содержание, а не юридическая форма операции;
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики должны быть учтены особенности осуществляемой деятельности и условия экономической инфраструктуры хозяйствующего субъекта.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета, как правило, проблем не возникает, а вот для целей налогообложения нужно учесть все возможные вариации исчисления налогов и определения налоговой базы. При этом всегда возникает множество вопросов.
Так, в определенных случаях налоговым законодательством (гл. 25 Налогового кодекса РФ) предусмотрено право порядка расчета и уплаты налога на прибыль. Во избежание споров с различными инстанциями и согласно законодательства организации закрепленный вариант в учетной политике для целей налогообложения.
Составляя учетную политику для целей налогообложения и определяя выбранный вариант налогового учета, необходимо учитывать два фактора:
1) возможность минимизации налога на прибыль при выборе данного варианта;
2) возможность максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.
Одним из основных моментов при составлении учетной политики для целей налогового учета является выбор метода определения доходов и расходов.
Согласно Налоговому кодексу при расчете налога на прибыль организация исходя из условий хозяйствования и ведения деятельности может применять два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. При этом кассовый метод могут применять только те организации, размер выручки от услуг которых без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не больше 1000 000 руб. за каждый квартал (п. ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Безусловно, для медицинских учреждений кассовый метод является наиболее привлекательным, поскольку в этом случае налог на прибыль уплачивается только с оплаченных услуг. Кроме того, при кассовом методе достигается наибольшее сближение бухгалтерского и налогового учета.
Другим значимым элементом учетной политики является выбор метода начисления амортизации. Амортизация по основным средствам в налоговом учете начисляется двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). При этом выбор способа начисления амортизации остается за организацией, кроме объектов основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы (в том числе зданий и сооружений). По данным основным средствам амортизацию можно начислять только линейным методом.
При линейном способе начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений, определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:К = (1 /n) × 100 %,
где К — норма амортизации;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
При использовании нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основного средства на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется следующим образом:К = (2 / n) × 100 %,
где К — норма амортизации;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно данной Классификации практически все медицинское оборудование относится к четвертой амортизационной группе, следовательно, срок полезного использования данного оборудования составляет от 5 до 7 лет (включительно).
Для наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета следует выбирать один способ начисления амортизации.
Еще одним элементом учетной политики, имеющим особое значение, является оценка израсходованных в отчетном периоде медикаментов. Согласно законодательству (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ) израсходованные в отчетном периоде медикаменты можно оценить одним из следующих способов:
1) по стоимости единицы запасов;
2) по средней стоимости;
3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В условиях российской экономики и роста цен списание медикаментов в целях налогообложения прибыли наиболее целесообразно производить по способу ЛИФО. Следует отметить, что по международным стандартам данный способ уже не применяется с 1 января 2005 г. Если организация сотрудничает с иностранными компаниями и составляет отчетность по МСФО, то для нее такой способ оценки медикаментов не применим. Для сближения бухгалтерского и налогового учета, а также приближения отечественного учета к международным стандартам необходимо выбрать один способ оценки и для бухгалтерского, и для налогового учета, причем не способ по ЛИФО.
Формирование учетной политики является одним из наиболее важных моментов учетного процесса и требует больших трудозатрат, а также опыта ее составления. От того, насколько точно и правильно она будет составлена, зависит дальнейшее правильное ведение бухгалтерского и налогового учета, а также снижение риска выявления ошибок ведения учета и наложения штрафных санкций контролирующих органов.3.2. Содержание и раскрытие учетной политики
При формировании учетной политики в обязательном порядке должны быть раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Так, например, в части учета нематериальных активов в учетной политике организации должны быть рассмотрены два элемента их учета:
1) способ начисления амортизации по нематериальным активам;
2) способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Амортизация по нематериальным активам может начисляться одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000):
1) линейным;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000).
В связи с тем что медицинская организация может проводить научно-исследовательские работы и осуществлять расходы на них, то в учетной политике необходимо рассмотреть способ списания
расходов на НИОКР. Списание расходов по каждой выполненной работе производится одним из следующих способов (п. 11 ПБУ 17/02):
1) линейным способом;
2) пропорционально объему оказываемых медицинских услуг.
При этом выбранный способ списания расходов должен применяться в течение всего срока использования результатов выполненных работ.
Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.
При списании расходов пропорционально объему услуг сумма расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема услуг в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по каждой выполненной работе и всего предполагаемого объема услуг за весь срок применения результатов конкретной работы.
В отношении основных средств в учетной политике должны быть рассмотрены следующие элементы их учета:
1) способ начисления амортизации по объектам основных средств:
а) линейный;
б) уменьшаемого остатка;
в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) списания стоимости пропорционально объему услуг (п. 18 ПБУ 6/01);
2) способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).
Согласно ПБУ 6/01 (п. 18) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания могут списываться на затраты по мере их ввода в эксплуатацию;
3) способ ведения инвентарного учета. При этом учет основных средств может осуществляться с использованием инвентарных карточек учета (форма № ОС-6) или инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.
Для медицинских учреждений также имеет значение учет материальных запасов, способ ведения учета которых также необходимо раскрыть в учетной политике. При этом в учетной политике должны быть раскрыты следующие элементы:
1) способ отражения процесса приобретения и заготовления материальных ценностей. При этом приобретение материальных ценностей в учете может отражаться по фактической себестоимости или по учетным ценам, т. е. с использованием счетов 15 и 16 или без их использования;
2) способ принятия к учету транспортных расходов на приобретение материальных ценностей;
3) способ списания транспортных расходов.
Таким образом, основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета можно представить следующим образом:Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1/98), утвержденными Минфином РФ, следует:
1) бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером;
2) бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1C: Предприятие 8.0»;
3) первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
4) стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации;
5) начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов;
6) амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации;
7) срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
8) под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, понимать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;
9) первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000 руб. за единицу погашать посредством начисления амортизации;
10) начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов;
11) суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств;
12) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывать на расходы по мере их отпуска для оказания услуг или в эксплуатацию;
13) процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
14) транспортно-заготовительные расходы принимать к учету путем их отнесения на отдельный субсчет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
15) списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода);
16) отпуск материальных ценностей в производство (ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости;
17) учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20–29;
18) коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости реализованных услуг полностью в отчетном году путем их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности; 20) долгосрочную задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводить в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
22) резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств не создавать;
23) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся;
24) в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре отчетного года, денежных средств в кассе — ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, — в порядке, определенном в специальных приказах.
Налоговым кодексом РФ закреплена обязанность налогоплательщиков формировать учетную политику для целей налогообложения. В 2005 г. в Налоговый кодекс были внесены значительные изменения, повлекшие за собой пересмотр учетной политики для целей налогообложения.
Рассмотрим основные элементы учетной политики для целей налогообложения.Учетная политика для целей налогообложения
1) основной вид деятельности организации (оказание медицинских услуг) не облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;
2) при осуществлении иных видов деятельности, облагаемых НДС, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент реализации товаров (выполнения работы, оказания услуги) и предъявления покупателю расчетных документов;
3) при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет выручки от реализации таких операций на счете 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам:
а) счет 90 «Продажи» субсчет «Операции, не облагаемые НДС»;
б) счет 90 «Продажи» субсчет «Операции, облагаемые НДС»;
4) в целях исчисления НДС организация ведет раздельный учет прямых расходов, относящихся к деятельности, не облагаемой НДС, на счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете «Прямые расходы, не облагаемые НДС». Косвенные расходы, связанные с не облагаемой налогом деятельностью, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» на отдельном субсчете «Общехозяйственные расходы, не облагаемые НДС».
Расходы, связанные с деятельностью, облагаемой НДС, учитываются следующим образом:
а) расходы на продажу товаров, облагаемых НДС, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»;
б) общехозяйственные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» субсчете «Общехозяйственные расходы по деятельности, облагаемой НДС».
Общехозяйственные расходы, относящиеся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности, учитываются обособленно на счете 26 на отдельном субсчете;
5) налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль осуществляется на основе регистров бухгалтерского учета. Для учета прямых материальных расходов и стоимости незавершенного производства используются специально разработанные организацией регистры;
6) при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
7) в целях исчисления налога на прибыль в составе прямых расходов учитываются расходы на оплату труда врачей и ассистентов, непосредственно участвующих в оказании медицинских услуг, материальные расходы, амортизация медицинского оборудования;
8) расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым, учитываются как расходы текущего периода;
9) организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода;
10) в целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, вводящей в эксплуатацию данный актив. При этом она руководствуется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;
11) в целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. Срок службы нематериальных активов определяется комиссией. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет;
12) пониженные нормы начисления амортизации не применяются;
13) при определении размера материальных расходов при списании расходных материалов применяется метод оценки по средней стоимости;
14) при реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости;
15) организация не создает резервов в целях налогообложения налогом на прибыль;
16) уплата сумм налога на прибыль производится по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. При этом доля прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как среднее арифметическое величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по организации;
17) оценка «незавершенки» производится исходя из прямых материальных затрат;
18) при осуществлении торговых операций прямые расходы в виде транспортных расходов, относящиеся к остаткам покупных товаров, определяются в соответствии с нормами ст. 320 Налогового кодекса РФ;
19) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения прочими доходами;
20) размер процента по кредитам и займам, признаваемый для целей налогообложения, определяется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.Приложения
Приложение 1
Договор на оказание платных медицинских услуг
г. Саратов «10» апреля 2006 г.
Гражданин Иванов Сергей Александрович, карта пациента № 410, именуемый в дальнейшем «Пациент», с одной стороны, и ООО «Здоровье», именуемое в дальнейшем «Здоровье», в лице руководителя Крылова Андрея Александровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.1. Предмет договора
1.1. ООО «Здоровье» оказывает Пациенту медицинскую услугу, включающую в себя хирургическое лечение, именуемое в дальнейшем «Услуга», а Пациент обязуется оплатить полученную Услугу.
1.2. Какое-либо специализированное лечение проводится Пациенту при необходимости, устанавливаемой врачом, на основании результатов диагностических обследований и имеющихся показаний к оперативному (лазерному) лечению или проведению курса интенсивной терапии.
1.3. Вид диагностического обследования и (или) лечения, рекомендованного Пациенту, указывается в приложении к настоящему договору, являющемся его неотъемлемой частью.2. Права и обязанности сторон
2.1. ООО «Здоровье» принимает на себя обязательство оказать Услугу, указанную в гг 1.1. настоящего договора, по общепринятым в мировой медицинской практике методикам.
2.2. ООО «Здоровье» на основании результатов обследований дает Пациенту разъяснения и рекомендации о необходимости и способах лечения. После проведения лечения Пациенту выдается выписка из истории болезни.
2.3. «Здоровье» обязуется сохранить конфиденциальность информации о здоровье Пациента в рамках конституционно установленного.
2.4. ООО «Здоровье» имеет право в случае возникновения неотложных состояний самостоятельно определять объем исследований и оперативных вмешательств, необходимых для установления диагноза, обследования и оказания медицинской помощи, в том числе и не предусмотренных договором.
2.5. Пациент обязуется оплатить получаемую Услугу, внимательно ознакомиться с информацией, касающейся его лечения (приложением к настоящему договору).
2.6. Пациент обязан до оказания медицинской услуги информировать врача о перенесенных заболеваниях, известных ему аллергических реакциях, противопоказаниях.
2.7. Пациент обязуется соблюдать правила поведения пациентов, существующие в ООО «Здоровье», выполнять все назначения медицинского персонала и сотрудников ООО «Здоровья».
2.8. Пациент имеет право отказаться от получения Услуги (до момента начала ее оказания) и получить обратно уплаченную сумму с возмещением ООО «Здоровью» затрат, связанных с подготовкой оказания Услуги (Пациент обязан полностью возместить ООО «Здоровью» понесенные убытки, если услуга не могла быть оказана или ее оказание было прервано по вине Пациента).3. Стоимость услуг и порядок платежей
3.1. Стоимость Услуги устанавливается действующим прейскурантом (в российских рублях).
3.2. Оплата Услуг осуществляется Пациентом в порядке 100 % предоплаты до получения Услуги путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО «Здоровья» или по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Здоровья».
3.3. При возникновении необходимости выполнения дополнительных работ по результатам обследования и лечения стоимость Услуг может быть изменена ООО «Здоровьем» в одностороннем порядке с учетом уточненного диагноза, сложности операции и иных затрат на лечение.4. Ответственность сторон
4.1. В случае неоплаты Пациентом стоимости Услуги на условиях, указанных в разделе III настоящего договора, ООО «Здоровье» имеет право отказать Пациенту в оказании Услуги до оплаты последним ее стоимости.
4.2. ООО «Здоровье» не несет ответственности за результаты оказания Услуги в случаях несоблюдения Пациентом рекомендаций по лечению и иных неправомерных действий.
4.3. В случае возникновения споров по вопросам, предусмотренным настоящим договором или в связи с ним, Стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров.
4.4. В остальных случаях Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.5. Качество услуги
5.1. Качество оказания Услуги определяется соблюдением технологий лечения.
5.2. Оказанная ООО «Здоровьем» Услуга считается исполненной с надлежащим качеством, если Пациент не заявил претензий в период нахождения в стационаре.6. Срок действия договора
6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и завершается получением Пациентом Услуги (подтверждением получения пациентом Услуги является Заключение по результатам диагностического обследования или Выписка из истории болезни). Настоящий договор без подписанного Пациентом приложения юридической силы не имеет.
6.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору должны быть составлены в письменной форме и подписаны Сторонами либо их уполномоченными представителями.7. Адреса и реквизиты Сторон
Медицинская организация:
ООО «Здоровье»
ИНН 6449321934, КПП 644901011
Юр. адрес: 410320, г. Саратов,
ул. Некрасова, д. 12
Тел.: (8452) 44-22-11
Р/с: 40702810900000004513
К/с: 30101810400000000310
в АКБ «Новый век», г. Саратов
БИК 046311649, ОКПО 50621132Коммерческий директор Крылов (Крылов А. А.)
Пациент:
Иванов Сергей Алескандрович
Дата рождения: 11 февраля 1974 г.
Паспорт: № 63 04 254612
выдан 15 июля 2004 г.
ОВД г. Саратова Заводского района
Прописан по адресу: 410100, г. Саратов,
ул. Мельничная, д. 1, кв. 13
Контактный телефон: (8452) 45-10-00Иванов (Иванов С. А.) М. П.
Приложение к договору Соглашение об объеме и условиях оказываемых платных медицинских услуг (информированное согласие)
г. Саратов «10» апреля 2006 г.
Я, пациент Иванов Сергей Александрович, карта пациента № 410, в рамках договора об оказании платных медицинских услуг, желаю получить платные медицинские услуги в ООО «Здоровье», при этом мне разъяснено и мною осознано следующее.
1. Я, получив от сотрудников ООО «Здоровье» полную информацию о возможности и условиях предоставления мне бесплатных медицинских услуг в других медицинских учреждениях в рамках программ получения бесплатной медицинской помощи, даю свое согласие на оказание мне платных медицинских услуг и готов их оплатить.
2. Мне разъяснено, что я могу получить как один из видов платных медицинских услуг, так и несколько видов услуг.
3. Мне разъяснено и я осознал, что проводимое лечение мне не гарантирует 100 %-ного результата и что при проведении операции и после нее, как в ближайшем, так и в отдаленном периоде, возможны различные осложнения.
4. Я согласен с тем, что используемая технология медицинской помощи не может полностью исключить вероятности возникновения побочных эффектов и осложнений, обусловленных биологическими особенностями организма, и в случае, когда услуга оказана с соблюдением всех необходимых требований, ООО «Здоровье» не несет ответственности за их возникновение.
5. Я осознаю и понимаю, что для получения лучших результатов лечения я должен исполнять все назначения, рекомендации и советы врачей ООО «Здоровье».
6. Мною добровольно, без какого-либо принуждения и по согласованию с врачом выбраны следующие виды дополнительных медицинских услуг, которые я хочу получить в ООО «Здоровье» и согласен оплатить:
а) хирургическое лечение вазоренальной гипертонии.
7. Я ознакомлен с действующим прейскурантом и согласен оплатить указанную медицинскую услугу в соответствии с ним.
8. Виды выбранных мною платных медицинских услуг согласованы с врачом, и я даю свое согласие на их оплату в кассу в ООО «Здоровье» в сумме 45 000 руб.
9. Я проинформирован, что по поводу имеющегося у меня заболевания могу получить медицинскую помощь в других лечебных учреждениях, и подтверждаю свое согласие на получение указанной медицинской услуги в ООО «Здоровье».
10. Настоящее соглашение мною прочитано, я полностью понимаю преимущества предложенных мне видов медицинских услуг и даю согласие на их применение.
Пациент: Иванов Сергей Александрович, паспорт № 63 04 254612, выдан 15 июля 2004 г. ОВД г. Саратова Заводского района. Прописан по адресу: 410100, г. Саратов, ул. Мельничная, д. 1, кв. 13
Настоящее соглашение подписано пациентом на приеме у лечащего врача после проведения разъяснительной беседы и является приложением к договору об оказании платных медицинских услуг.
ООО «Здоровье»: Филлимонова Екатерина Сергеевна.
М. П.Приложение 2
Форма № 47. Квитанция о приеме разного рода платы
Приложение 3
Форма
Поделиться книгой: