Помоги проекту - поделись книгой:
ДС = 3 + Н + Ам + Пр + П (7),
где ДС — добавленная стоимость;
М — материальные затраты; 3 — заработная плата;
Н — отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;
Ам — амортизация основных средств;
Пр — прочие затраты;
П — прибыль.
Определение налогооблагаемого оборота
Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (что подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежит и относится на счет чистой прибыли.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце), но не ниже ее фактической себестоимости.
При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.
При обмене вновь освоенной, ранее не производимой продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений, социальной сферы и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.
При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.
Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательстве порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.
В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств.
Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.
Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.
При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.
В налогооблагаемый оборот не включаются:
1) стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета);
2) внутризаводские обороты при расчете через счет, т. е. при отсутствии расчетного счета;
3) средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями;
4) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд;
5) продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992 г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992 г., налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях;
6) средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании;
7) средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий;
8) средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.
Методика определения облагаемого оборота
Для определения облагаемого оборота используется показатель стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Методика определения данного показателя для целей налогообложения отличается от общепринятой методики. Эти отличия возникают:
1) если предприятия реализуют продукцию по ценам не выше фактической себестоимости;
2) если предприятия обменивают продукцию или передают ее безвозмездно;
3) если предприятия получают денежные средства, и их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимости
Если предприятие реализовало в отчетном периоде продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Из этого правила есть исключения. Стоимость продукции может быть учтена для целей налогообложения по ценам фактической реализации в следующих случаях:
1) предприятие не могло в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
2) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции.
Необходимо обратить внимание на то, что исключение сделано для произведенной (или приобретенной) продукции. Оно не относится к выполненным работам и оказанным услугам. Предприятие в обязательном порядке до момента реализации должно сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием цены, вида и количества реализуемой продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.Предприятие реализовала по ценам не выше фактической себестоимости 20 единиц продукции. Фактическая себестоимость продукции была равна 400 тыс. руб. Фактическая цена от реализации составила 385 тыс. руб. (без НДС). С 1 по 4 сентября аналогичная продукция предприятием не продавалась.
Имеются следующие данные о реализации продукции в августе месяце:Сначала надо определить максимальную цену, но не за весь август месяц, а только за период с 4 августа по 3 сентября. Максимальная цена будет равна 510 тыс. руб., а стоимость реализованной продукции для целей налогообложения составит:
20 × 510 = 10 200 (тыс. руб.).
Фактически предприятие продало товары за 7700 тыс. руб.:
20 × 385 = 7700 (тыс. руб.).
Налог на добавленную стоимость оно должно уплатить с суммы 10 200 тыс. руб.
Разница между стоимостью реализованной продукции для целей налогообложения и фактической стоимостью реализованной продукции называется упущенной выручкой. Упущенная выручка в данном примере будет равна:
10 200 — 7700 = 2500 (тыс. руб.).Средняя цена реализации будет равна:
Р = (130 × 40 + 125 × 60 + 50 + 140 × 20) / (40 + 60 + 20) = 129,412 (тыс. руб.).
А стоимость обмененной продукции для налогообложения будет равна:
25 × 129,412 = 3235,3 (тыс. руб.).
Как и в предыдущем примере, можно рассчитать величину упущенной выручки. Она будет равна:
3235,3 — 118 × 25 = 285,3 (тыс. руб.).Предприятие в ноябре обменяло 30 единиц продукции по цене 120 тыс. руб. за единицу. Реализации аналогичной продукции в ноябре месяце не было, а последняя реализация проводилась 4 октября по цене 135 тыс. руб. Фактическая себестоимость одной единицы продукции — 129 тыс. руб. Тогда стоимость обмененной продукции для целей налогообложения будет равна:
135 × 30 = 4050 (тыс. руб.).
А упущенная выручка будет равна:
4050 — 30 × 120 = 450 тыс. руб.
Эта же методика расчета стоимости реализованной продукции используется при безвозмездной передаче продукции. В этом случае плательщиком налога является сторона, безвозмездно передающая продукцию (работы, услуги).
Налогообложение денежных средств, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг)
В облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость включаются:
1) суммы авансовых платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). Исключение сделано только тем суммам авансовых платежей, которые поступили в счет поставок товаров и выполнения работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость;
2) финансовая безвозмездная помощь от покупателей продукции;
3) штрафы, полученные предприятием за нарушение партнером договоров на поставку продукции;
4) другие денежные средства, получение которых связано с реализацией продукции (работ, услуг). Во всех этих случаях сумма налога на добавленную стоимость определяется по расчетной ставке налога.
Плательщиками налога являются:
1) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, если они имеют статус юридических лиц и осуществляют производственную или иную коммерческую деятельность. Филиалы организаций являются плательщиками налога, если они самостоятельно реализуют товары, работы, услуги;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию страны в соответствии с таможенными режимами. По ввозимым товарам налог уплачивается таможенным органам.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав согласно Федеральному закону от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
К оборотам, облагаемым НДС, относятся еще и обороты:
1) по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
2) по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
3) по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг);
4) по реализации предметов залога.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 «Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации согласно Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений п. 2.4, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, закупленных физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии с п. 2.4 Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога согласно Федеральному закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 введен Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155–162 Налогового кодекса.Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет
Сумма налога на добавленную стоимость во всех первичных и расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.
Если предприятие приобретает материальные ресурсы, то оно оплачивает их стоимость вместе с НДС. Уплаченная сумма НДС не относится на издержки производства и обращения (за исключением случаев, когда продукция, работы, услуги не облагаются налогом), а подлежит возмещению из бюджета или принимается к зачету.
Предприятие приобрело сырье на 50 млн. руб. (в том числе НДС). В платежных документах сумма налога отдельной строкой не выделена. Поэтому стоимость сырья списывается на издержки производства по цене 50 млн. руб., т. е. сумма налога включается в издержки производства и возмещению из бюджета не подлежит.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателе за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения:Дб = Д — Д1, (14),
где Дб — сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет;
Д — сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги);
Д1 — суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.Имеются данные о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям: стоимость продукции предприятия № 1 равна 90 млн. руб., предприятия № 2 — 240 млн. руб., предприятия № 3 — 800 млн. руб. Предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, и вся его продукция используется предприятием № 2 как материальные ресурсы. Третье предприятие производит свою продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия. Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет. Все расчеты приведены в таблице. Так как предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, то материальных затрат у него нет. Поэтому в графах 2 и 3 стоит прочерк. В графе 4 показана стоимость продукции, а в следующей графе — сумма налога на добавленную стоимость. Показатель выручки от реализации продукции, который включает не только издержки производства и прибыль предприятия, но и НДС, находится в графе 6. Именно 108 млн. руб. второе предприятие должно заплатить первому, покупая его продукцию. Получив 108 млн. руб., первое предприятие перечисляет в бюджет 18 млн. руб. (налог на добавленную стоимость). Так как первое предприятие не покупало материальные ресурсы, то и к зачету у него никакая сумма НДС не принимается.
Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включает только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб., второе предприятие перечислит в бюджет только 30 млн. руб., так как 18 млн. руб. принимаются к зачету.
Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3 производится так же, как и предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18 + 30 + 112). Именно эта сумма составляет 18 % от стоимости продукции предприятия № 3 (графа 5, строка 3)
Данные графы 10 показывают, что каждое из трех предприятий перечислило в бюджет сумму, равную 18 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.
Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, предприятию возвращаются суммы налога, уплаченные им при приобретении основных средств и нематериальных активов. Эти суммы в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Тогда формула (14) принимает следующий вид:ДБ = Д — Д1 — Д2, (15),
где Д2 — суммы НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, которые в отчетном периоде были приняты на учет соответственно. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются. Если же материальные ценности для производственных нужд приобретены за наличный расчет у предприятия-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой организации, то размер платежа не должен превышать предельного размера расчетов наличными деньгами, установленного Банком России. В противном случае уплаченный НДС не принимается к зачету.
Например, если предприятием приобретены за наличный расчет материальные ресурсы на сумму 4800 тыс. руб. (в том числе НДС — 800 тыс. руб.), то уплаченный НДС из бюджета не возвращается, а относится на издержки производства продукции.
Не исключается из суммы налога, полученной от покупателей продукции, налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды.
Возмещение уплаченного налога производится за счет источников финансирования непроизводственной сферы. НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, относится на прибыль предприятий, остающуюся после уплаты налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 18.08.2004 г. № 102-ФЗ). Установлен перечень товаров (работ, услуг) освобожденных от налога на добавленную стоимость. Если материальные ценности используются для производства таких товаров (работ, услуг), то суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения.В ответном периоде предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 360 млн. руб. (в том числе НДС — 60 млн. руб.); получило аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 млн. руб., приобрело (оплатило и оприходовало) материальные ресурсы на сумму 20 млн. руб. (в том числе НДС — 20 млн. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд; был приобретен легковой автомобиль стоимостью 36 млн. руб. (в том числе НДС — 6 млн. руб.) и основные средства для производства продукции на сумму 144 млн. руб. (в том числе НДС — 24 млн. руб.).
Основные средств приняты на учет.
Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.
Сначала необходимо определить сумму НДС по полученному авансу:
90 × 16,67 / 100 = 15,003 млн. руб.
Всего в отчетном периоде предприятие получило от покупателей продукции сумму НДС, равную:
60 + 15,003 = 75,003 млн. руб.
Предприятие уплатило материальные ресурсы, покупая автомобиль:
20 + 6 + 24 = 50 млн. руб.
Однако к зачету у предприятия будут принята сумма НДС по основным средствам и 90 % налога, уплаченного по материальным ресурсам, т. е.:
20 × 90 / 100 + 24 = 42 млн. руб.
Поэтому в бюджет предприятие должно перечислить: 75,003 — 42 = 33,003 руб.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиками, и сумма налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не принимается.
В заключение сформулируем те условия, которые обязательно должны быть выполнены, чтобы предприятие смогло уплаченный НДС принять к зачету:
1) материальные ресурсы оплачены;
2) материальные ресурсы оприходованы;
3) сумма налога на добавленную стоимость в первичных и расчетных документах выделена отдельной строкой;
4) материальные ресурсы используются на производство продукции, облагаемой НДС,
5) материальные ресурсы не приобретались в розничной торговле за наличный расчет;
6) если материальные ресурсы были куплены за наличный расчет в оптовой торговле или на предприятии-изготовителе, то сумма платежа не должна не превышать 3 млн. pyб.;
7) имеется правильно оформленный счет-фактура.
Особенности исчисления НДС предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров
У предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками товаров, включая сумму налога, т. е.:Vз = V1 — V2,(16),
где V3. — облагаемый оборот (торговая надбавка и наценка);
V1 — цена реализации товара (включая НДС);
V2 — цена приобретения товара (включая НДС);
Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется путем перемножения торговой надбавки и наценки (Уз) и расчетной ставки налога:ДБ=У3 × d\' / 100 (17).
Если среднемесячные платежи предприятия составляют до 3000 тыс. руб., то предприятие платит налог ежеквартально исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если размер среднемесячного платежа составляет от 3000 до 10 000 тыс. руб., то налог платится ежемесячно исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Если среднемесячные платежи более 10 000 тыс. руб., то налог платится ежедекадно 15, 25 и 5 числа следующего месяца. Размер платежа равен 1/3 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце до 20 числа месяца следующего за отчетным, проводится перерасчет суммы налога исходя из фактических оборотов.
Малые предприятия независимо от размера среднемесячного платежа платят налог ежеквартально.
Размеры среднемесячного платежа определяются исходя из фактических данных за предыдущий квартал.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.Глава 10. Налоги, включаемые в себестоимость продукции
10.1. Налоги, уплачиваемые за счет прибыли (дохода) предприятий
Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно разбить на три группы:
1) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
2) налог на прибыль предприятий и организаций;
3) налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.
Первую группу составляют налоги, которые платятся из балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль.
В нее, в частности, входят:
1) налог на имущество предприятий;
2) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
3) сбор на нужды образовательных учреждений;
4) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
5) сбор за уборку территорий населенных пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
1) сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
2) налог на операции с ценными бумагами;
3) сбор за право торговли;
4) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
5) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных; документов, выраженных в иностранной валюте.
Наиболее трудным является определение суммы налога на имущество и на прибыль предприятий.
Рассмотрим подробно методику их расчета.10.2. Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Если в состав предприятия входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог за такие подразделения предприятие платит в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по местонахождению таких подразделений.
Не являются плательщиком налога Центральный банк Российской Федерации и его учреждения.
По налогу на имущество предприятий объектом обложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Налог на имущество за каждый отчетный период определяется предприятиями нарастающим итогом с начала года. Отчетным периодом являются:
1) первый квартал;
2) первое полугодие;
3) девять месяцев года;
4) год.
Для определения суммы налога следуем сначала рассчитать стоимость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показатель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:Расчет стоимости имущества предприятия
На основе данных о стоимости имущества предприятия определяется показатель, который в гл. 30 ст. 375 «Налоговая база» НК РФ называется «среднегодовая (средняя) стоимость имущества». Этот показатель за отчетный период определяется по следующей формуле:
Х = величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода + стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца / количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу, где X — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется следующим образом:
U= i × X / 100, (19),
где U — сумма налога на имущество за отчетный период;
i — ставка налога на имущество.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации.
Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, исчисляется так:Uб= U — UB, (20),
где Uб — сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода; UB — сумма налога, внесенная в бюджет в отчетном году.
Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2 %. Расчет представлен в таблице:
На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие является плательщиком налога не с начала года. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества исчисляется по формуле:
Х = (стоимость имущества на начало квартала) / 2 + (стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом) / 2 + сумма стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода (21).
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок, установленный для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности. По налогу на имущество предприятий установлены льготы, которые условно можно разделить на 2 группы.
К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, которые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:
1) бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной и исполнительной власти, органы местного самоуправления, четыре внебюджетных социальных фонда;
2) предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет 70 % и более от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
3) предприятий народных художественных промыслов;
4) религиозные объединения и организации;
5) общественные организации инвалидов, а также предприятия, учреждения и организация, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников. Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе.
К таким объектам относятся:
1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
2) объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности;
3) земли. Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по местонахождению предприятия-плательщика.
Предприятия, в состав которых входят территориально-обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделения. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на территории которого расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. В бюджет по местонахождению головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.10.3. Налог на прибыль предприятий и организаций
До начала отчетного квартала предприятие представляет в налоговую инспекцию справку о предполагаемой сумме прибыли за квартал. В течение квартала предприятие производит авансовые взносы налога. Уплата авансовых взносов производится предприятием не позднее15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Предприятие ежеквартально исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Расчеты налога от фактической прибыли представляются в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. Сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из фактически полученной прибыли, вносится в бюджет по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности и в десятидневный срок — со дня, установленного для годовой отчетности.
Освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль:
1) малые предприятия;
2) бюджетные организации.
Органы законодательной деятельности (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал:
1) предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни;
2) общественным организациям;
3) религиозным объединениям;
4) жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам;
5) садоводческим товариществам. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется по формуле:Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — налог на добавленную стоимость — налог на реализацию горюче-смазочных материалов — акцизы — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) + упущенная выручка от реализации продукции (работ, услуг) + сверх нормативные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство.
Упущенная выручка возникает, если предприятие:
1) реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости;
2) обменивает товары (работы, услуги);
3) безвозмездно передает товары (работы, услуги).Если предприятие реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то упущенная выручка будет равна:
W = Qi — Q, (22),
где W — упущенная выручка;
Qi — стоимость товаров (работ, услуг), реализованных по ценам не выше фактической себестоимости, исчисленная исходя из рыночных цен (без НДС). Порядок определения рыночных цен аналогичен порядку по НДС;
Q — стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен реализации.
При обмене предприятием товаров, работ, услуг упущенная выручка исчисляется следующим образом:W=Q2 — Q (23),
где Q2 — стоимость обмененных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из средних цен.
Средние цены в этом случае определяются, как и по налогу на добавленную стоимость.
В случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) упущенная выручка будет равна:W = Q2– F, (24),
где F — фактическая себестоимость безвозмездно переданной продукции (работ, услуг).
Таким образом, в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) балансовая прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета корректируется на разницу между упущенной выручкой и фактическими затратами на производство продукции (работ, услуг).
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлено, что сверхнормативные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены:
1) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;
2) затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
3) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
4) компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
5) затраты на рекламу;
6) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия
При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации. Помимо этого, для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквартально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в «Российской газете». При этом индексация производится, если предприятие реализует: основные фонды; сырье, материалы, топливо и иные ценности; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квартала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения: Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в I квартале 2004 г., то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:
P=N — O × i1 (25),
где Р — прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N — продажная стоимость фондов без НДС; О — остаточная стоимость фондов; i1 — индекс-дефлятор для I квартала 2004 г. (в долях единицы). Если организация продает эти фонды во втором квартале 2004 г., то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:
P=N — O × i1 × i 2, (26),
где i2 — индекс-дефлятор для II квартала 2004 г. (в долях единицы). Следующая формула позволяет определить сумму прибыли о реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 2002 г., а приобрело в I квартале этого же года:
Р=N — О × i2 × i3, (27),
где i3 — индекс-дефлятор для III квартала 2004 г. (в долях единицы). Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 января 2005 г. является то, что ее итоги согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2004 г. № 1442 отражены в бухгалтерском учете только с января 2005 г. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 2005 г. основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 2004 г., следует пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки. Так, если предприятие реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в третьем квартале 2005 г., то остаточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на 7 индексов:
Р — N — О × i1 × i2 × i3 × i4 × i5 × i6 × i7, (28),
где i4, i5, i6, i7 — индекс-дефлятор для IV квартала 2004 г., I–III кварталов 2005 г. соответственно (в долях единицы).
При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематериальных активов индексация не производится. Тогда формула (25) принимает вид:
P=N— O(29).
Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, то отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При обмене основных средств, производственных запасов, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
1) доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;
2) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 3) доходы от сдачи имущества в аренду;
4) положительные курсовые разницы;
5) доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
6) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные в виде санкций и возмещения убытков.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения входит стоимость безвозмездно полученных от других предприятий материальных ценностей при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставные капиталы предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).
Полный перечень внереализационных доходов, учитываемых при исчислении валовой прибыли, приведен в п. 14 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
Состав расходов от внереализационных операций также разнообразен, как и доходов. К ним относятся:
1) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
2) убытки по операциям с тарой;
3) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
4) расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. Это следующие налоги:
а) налог на имущество предприятий; налог на рекламу;
б) целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учреждений на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;
в) сбор за парковку автотранспорта;
г) сбор за право на проведение кино-и телесъемок; сбор на уборку территорий населенных пунктов; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
д) отрицательные курсовые разницы и др. Полный перечень расходов, учитываемых при определении показателя валовой прибыли, приведен в п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:
1) дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру.
Налог по этим доходам уплачивается по источнику выплаты дохода по ставке 15 %.2) доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Доходы облагаются налогом у источника его получения по ставке 15 %. Следует иметь в виду, что налогообложению подлежат доходы по тем государственным ценным бумагам, которые выпущены после 21 января 1997 г.;
3) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий — они облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 15 %;
4) доходы казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса. Эти доходы облагаются по ставке 90 %;
5) доходы видеосалонов, видеопоказа, от проката видео-и аудиокассет и записи на них. Для этих доходов установлена ставка в размере 70 %;
6) прибыль от посреднических операций и сделок;
7) прибыль от страховой деятельности;
8) прибыль от осуществления отдельных банковских операций;
9) прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. Она не облагается налогом.
Если из валовой прибыли исключить все рассмотренные вычеты, то мы получаем налогооблагаемую прибыль. Сумма налога на прибыль равна произведению налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль предприятия облагается налогом в части зачисляемой в федеральный бюджет по ставке 13 % (федеральный налог).
В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль (региональный налог) платится по ставкам, установленным законодательными органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 22 %, а для предприятий по прибыли, получаемой от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — по ставке в размере не выше 30 %.Если налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде равна 3400 тыс. руб. а ставка регионального налога на прибыль равна 22 %, то в отчетном периоде предприятие должно перечислить:
1) в федеральный бюджет:
3400 × 13 / 100 = 442 (тыс. руб.);
2) в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находится предприятие:
3400 × 22 / 100 = 748 (тыс. руб.)Глава 11. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работающих до 15 человек могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Эта система предусматривает для предприятий уплату единого налога вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных: налогов.
Для предприятий, перешедших на упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода, уплатой стоимости патента, дающего право на занятие данной деятельностью.
Возможность перехода организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ограничивается не только численностью работающих, но и видом деятельности, которым занимается налогоплательщик. Так, не могут перейти на упрощенную систему предприятия: занятые производством подакцизной продукции; созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие хозяйствующие субъекты, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Предприятие, индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествовавшего кварталу, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на первый день квартала подачи заявления.
Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут перейти на эту систему с того квартала, в котором произошла их регистрация, но после подачи в налоговую инспекцию заявления с просьбой о переводе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объектами обложения единым налогом могут быть совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка.
Валовая выручка равна сумме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов. Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и затрат на производство товаров, работ, услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные внебюджетные фонды, таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
Решение о том, какой из этих показателей будет являться объектом налогообложения, принимается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Если в качестве объекта налогообложения используется показатель совокупного дохода, то в федеральный бюджет налог платится по ставке 10 % от дохода, а в бюджеты субъектов Федерации и местный бюджет — в суммарном размере, не превышающем 20 % от совокупного дохода.
Для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения валовую выручку, устанавливаются следующие ставки налога:
1) в федеральный бюджет — в размере 3,33 % от суммы выручки;
2) в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — в размере не более 6,67 % от суммы выручки.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать льготный порядок уплаты единого налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах объема налоговых платежей, поступающих их бюджет и местные бюджеты.
Предприятия и предприниматели, которым разрешено перейти на упрощенную систему, получают патент. Он выдается налоговым органом на один календарный год и является официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы. Патент является платным. Его стоимость определяют субъекты Федерации с учетом ставки единого налога и вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.
Предприятия и индивидуальные предприниматели, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, производят ежеквартально выплаты годовой стоимости патента в соответствии с установленный распределением платежей на год. Произведенная оплата стоимости патента одновременно является уплатой единого налога, поэтому она снижает налоговое обязательство организации. Стоимость патента организации подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.
Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату подоходного налога, и полностью зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации.
Патент выдается налоговой инспекцией после получения заявления налогоплательщика, которое должно быть подано не позднее, чем за месяц до начала нового квартала. Патент может быть выдан, если у налогоплательщика нет невыполненных налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Налоговая инспекция должна выдать патент в течение 15 дней с момента получения заявления или дать обоснованный отказ на его выдачу
Предприятия, применяющие упрощенную систему, представляют в налоговые органы расчет единого налога с зачетом уплаченной стоимость патента за отчетный период в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В случае превышения численности сотрудников, при которой применяется упрощенная система, предприятие переходит на общепринятую систему налогообложения с квартала, следующего за кварталом представления отчета.
Налогоплательщики могут отказаться от применения упрощенной системы с начала очередного года, если направят в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за 15 дней до завершения отчетного года.Единый налог на вмененный доход
В отношении дохода малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы. К особому режиму налогообложения относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, целью введения которого было, с одной стороны, увеличение налоговых поступлений, а с другой — упрощение процедур расчета и сбора налогов.
В Российской Федерации единый налог на вмененный доход был установлен впервые Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Закон определял только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Вводится же он в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Законодательными органами субъектов Федерации, в частности, предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики налога на вмененный доход:
1) перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;
2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;
3) порядок и сроки уплаты единого налога;
4) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации. Характерной особенностью налога на вмененный доход определенных видов деятельности является то, что с момента введения его на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в единый социальный налог.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели) в следующих сферах:
1) ремонтно-строительные услуги;
2) бытовые услуги физическим лицам;
3) парикмахерские;
4) услуги по краткосрочному проживанию;
5) консультации: бухгалтерские, аудиторские, юридические; обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
6) различная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек (палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны, в том числе не имеющие стационарной торговой площади);
7) розничная торговля горюче-смазочными материалами;
8) автотранспортные услуги предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;
9) услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси на коммерческой основе;
10) услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
11) деятельность организаций по сбыту металлолома;
12) услуги общественного питания со среднесписочной численностью работающих за квартал, предшествующий отчетному, до 50 человек включительно с учетом работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
Все перечисленные юридические и физические лица обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход независимо от их желания. Исключение сделано лишь для общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и для предприятий и учреждений, единым собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Этим налогоплательщикам предоставлено право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налога. Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственного влияющих на получение такого дохода.
Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации.
Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций. При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком раздельно по каждому виду деятельности. Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми организации уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги и взносы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Ставка единого налога устанавливается в размере 20 % вмененного дохода.
Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц.
Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне.Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога на вмененный доход
Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно по налоговой ставке и размеру вмененного дохода, который определяется исходя из базовой доходности на единицу физического показателя, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициент базовой доходности.
Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей и на корректирующие коэффициенты.Исходные данные к примеру
Размер вмененного дохода на год:
3000 × 30 × 1 × 1 × 1,2 × 1,5 = 162 000 руб.
Сумма ежемесячного вносимого налога при ставке 20 % / 162 000 × 20 % / 100 % / 12 месяцев = 2700 руб.
Налогоплательщику налоговое законодательство предоставило право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 %.
В случае внесения изменений в налоговое законодательство (количественных или качественных изменений в формулы расчета единого налога) единый налог должен быть пересчитан начиная со дня вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ.
Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Федерации о бюджете на соответствующий год, или же на постоянной основе специальным правовым актом.
Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее чем через три дня со дня обращения налогоплательщика. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство.
Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.
При утрате свидетельство не подлежит возобновлению. В этом случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20 % стоимости свидетельства на оставшийся период. При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено налогоплательщиком за 100 % стоимости на оставшийся период.Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход от розничной торговли горючесмазочными материалами через автозаправочные станции
Организации и предприниматели признаются налогоплательщиками, если они осуществляют розничную торговлю за наличный расчет горюче-смазочными материалами через стационарные автозаправочные станции.
Стационарная автозаправочная станция (традиционная, контейнерная, модульная) — это обособленный имущественный комплекс, предназначенный для приема, хранения горюче-смазочных материалов и заправки ими наземных транспортных средств. Для исчисления налогооблагаемой базы в качестве физического показателя розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции используется топливораздаточная колонка (ТРК) независимо от количества заправочных пистолетов.
Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц.
Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.
Расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном налоговом периоде по каждой автозаправочной станции, представляется предпринимателем налоговому органу по месту своего учета, т. е. по месту государственной регистрации предпринимателя, а организацией — налоговому органу по месту регистрации автозаправочной станции не позже 1-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду.
Организации и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю за наличный расчет горюче-смазочными материалами, обязаны вести учет доходов и расходов, а также соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций. При этом налогоплательщики также обязаны в порядке, установленном действующими нормативными актами Российской Федерации, представлять в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.
Если помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми организации и предприниматели уплачивают единый налог, они занимаются другими видами деятельности, то по этим видам (если они ведут раздельный учет физических показателей) они обязаны уплачивать налоги и взносы ЕСН в порядке, установленном действующим законодательством.
В случае оптовой и розничной реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции разделение физических показателей (ТРК) не производится. Налогоплательщик самостоятельно определяет на основании заключения Госнефтеинспекции физические показатели, а также повышающие и понижающие коэффициенты базовой доходности. При изменении физических показателей, местонахождения АЗС налогоплательщик обязан получить новое заключение Госнефтеинспекции|
Повышающие коэффициенты применяются только у АЗС, расположенных на территории населенных пунктов (города, райцентра, поселка городского типа, хутора и т. д.).
Порядок определения места дислокации автозаправочной станции в целях установления размера повышающего (понижающего) коэффициента базовой доходное осуществляется в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления.
Расчет по единому налогу на вмененный доход от розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции, уведомление и выдача свидетельств об уплате единого налога производятся на бланках установленного образца.Глава 12. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке
Согласно Приказу Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке. Под налогоплательщиками в дальнейшем понимаются организации и индивидуальные предприниматели, на которых, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по местонахождению налогоплательщика, а также по местонахождению принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации.
Под имуществом в соответствии со ст. 38 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Для целей настоящего Положения к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.
В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. В соответствии со ст. 131 «Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым» Налогового кодекса РФ порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета.Общие правила проведения инвентаризации
Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем).
Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
При проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке инвентаризационной комиссией заполняются формы по инвентаризации имущества.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на… (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица.
В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества согласно настоящему Положению либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ для сельскохозяйственных организаций.Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества
Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общую полезную площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Инвентаризация нематериальных активовПри инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризация финансовых вложенийПри инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг:
1) реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
2) сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);
3) своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии налогоплательщика.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностейТоварно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухучета. На счетах учета товарноматериальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухучета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарноматериальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей.
В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по их местонахождению и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухучете. При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Тара заносится в описи по видам и целевому назначению.
Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодовПри инвентаризации незавершенного производства налогоплательщиков, занятых промышленным производством, необходимо:
1) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
2) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
3) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации материально ответственным лицам необходимо сдать на склады все не нужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При необходимости могут привлекаться эксперты.
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.
При этом проверяется:
1) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
2) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Инвентаризация животных и молодняка животныхВзрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.
Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т. д. Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.
В целях ускорения проведения инвентаризации по указанным объектам отдельные колонки описей могут не заполняться. Такое решение может приниматься председателем инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетностиПри подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии налогоплательщика с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетовИнвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухучета.
Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Инвентаризационная комиссия должна также установить:
1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
2) правильность и обоснованность числящейся в бухучете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.Особенности проведения инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя
Порядок проведения инвентаризации имущества при налоговой проверке согласно настоящему Положению применяется при проведении инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, если иное не предусмотрено настоящим разделом. Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также местонахождению указанного имущества. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей не допускается. Инвентаризацию имущества индивидуального предпринимателя, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, следует проводить в его присутствии. Индивидуальный предприниматель должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. При проведении инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя при выездной налоговой проверке при необходимости применяются формы по инвентаризации имущества.
До начала проверки фактического наличия имущества проверяющим надлежит получить последние (на день проверки) приходные и расходные документы о движении имущества и которые должны быть завизированы председателем инвентаризационной комиссии в порядке, установленном п. 2.4 настоящего Положения. Имущество индивидуального предпринимателя (за исключением движения имущества в день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и регистрах учета (ведомостях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица, и подтверждаться первичными документами.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и индивидуальной предприниматель. В конце описи индивидуальные предприниматели дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствие и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.Порядок оформления результатов инвентаризации
По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Поделиться книгой: