Помоги проекту - поделись книгой:
Таким образом, безвозмездно полученное обществом от учредителя имущество, ранее арендованное третьей стороной, не учитывается в составе доходов организации-получателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на указанное обременение этого имущества.
Действительно, смена собственника имущества не является основанием для расторжения договора аренды этого имущества. Поэтому организация, получившая такое имущество, не вправе отказать арендодателю до истечения срока договора аренды или до наступления иных предусмотренных законодательством оснований для прекращения договора. Новый собственник имущества становится новым арендодателем с момента приобретения права собственности и, следовательно, имеет возможность регулярно получать арендную плату.
Два ответа налоговиков в одном и том же письме взаимно «уничтожают» друг друга.
Ведь и компания, получившая ничем не обремененное имущество, может самостоятельно сдать его в аренду и также регулярно получать арендную плату. При этом принципиального различия между первой и второй ситуацией, рассмотренной в письме, никак не усматривается.
Как верно заметили сами налоговики, подпункт И пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусматривает никаких ограничений по передаче (получению) имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды. Однако если продолжить эту мысль далее, то оказывается, что этот пункт вообще не предусматривает никаких ограничений для целей применения льготы ни в возможности использования безвозмездно полученного имущества, ни в характере использования, ни в получении дохода от такого использования.
Поэтому, по мнению автора, позиция налоговиков не имеет под собой никаких серьезных обоснований, и сдача безвозмездно полученного имущества в аренду не является причиной для отмены льготы по налогу на прибыль. Ну а чтобы уж совсем не вступать в конфликт с налоговиками, лучше всего просто-напросто переждать этот год и сдать объект в аренду по его истечении.
Тем более что, как оказалось, Минфин России по-прежнему солидарен с налоговыми органами. По мнению министерства, выраженному в письме от 9 февраля 2006 года № 03-03-04/1/100, даже в случае передачи безвозмездно полученного имущества по договорам, не предусматривающим перехода права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом И пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Неприятных эмоций налогоплательщикам добавило и Постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 года № КА-А40/8012-08 по делу № А40-46079/07-126-334. Судьи решили, что налогоплательщик, передающий имущество в безвозмездное пользование, не может применять льготу по подпункту И пункта 1 статьи 251 НК РФ. А вот судебных решений по данной проблеме в пользу налогоплательщиков автору найти не удалось.
Так что, несмотря на очевидную неправоту в ущемлении прав налогоплательщиков, на данный момент приходится мириться со сложившейся деловой практикой.
Еще одной проблемой является невозможность налоговой амортизации основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно от своего учредителя. По крайней мере, так полагали налоговики.
Цепочка рассуждений налогового ведомства была следующая.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. В случае безвозмездного получения имущества организация расходов по его приобретению не несет.
Оценка по рыночной цене, которая предусмотрена для безвозмездно полученных основных средств в том же пункте 1 статьи 257 НК РФ, также невозможна. В части оценки этот пункт содержит отсылку к пункту 8 статьи 250 НК РФ. А этот пункт не применяется к имуществу, полученному от учредителей. Дело в том, что в нем дана отсылка к статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, где как раз упомянуто безвозмездное получение основных средств от учредителей.
Получается, что раз мы не можем оценить полученное имущество ни одним из разрешенных способов, мы не можем его амортизировать.
В других официальных высказываниях налоговиков встречался несколько иной вариант доказательства того же самого.
Так, например, в письме УМНС РФ по г. Москве от 12 мая 2004 года № 26–12/32474 дается ссылка на раздел 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом МНС России от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/729. (Сейчас эти рекомендации отменены, но логику рассуждений посмотреть полезно.) Там говорилось, что при безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признаваемого налогоплательщиком в составе внереализационных доходов и расходов, связанных с доведением этих объектов до состояния, пригодного к эксплуатации. Оценка доходов производится исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. При этом по амортизируемому имуществу доход не может быть ниже его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.
Получается, что фирма, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по такому объекту при налогообложении прибыли только в одном случае: если при получении имущества его стоимость оценена в соответствии со статьей 40 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Правда, в частных ответах налоговиков встречалась и другая, чуть более объективная точка зрения.
Они исходят из того, что перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации в налоговом учете, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ. В этом перечне имущество, безвозмездно поступившее в компанию от учредителя и не облагающееся налогом на прибыль, не указано. Значит, амортизировать его все-таки можно.
Однако сумма амортизации будет определяться не от оценочной стоимости объекта, а только от реально понесенных обществом расходов на доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования.
А вот специалисты по налогообложению смотрели на этот вопрос совсем иначе.
На самом деле, утверждали они, применение правил пункта 8 статьи 250 НК РФ, касающихся порядка оценки безвозмездно полученного имущества, будет правомерным и в рассматриваемой ситуации.
Ведь ни одно из положений статьи 257 НК РФ, в которой установлен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, не содержит норм, устанавливающих зависимость между определением этой первоначальной стоимости и ее включением в состав внереализационных доходов.
Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, в целях начисления по нему амортизации определяется на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ даже в том случае, если стоимость этого основного средства и не включается в состав внереализационных доходов.
Кроме того, добавим, что в статье 251 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, предусмотрено достаточно много случаев, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов. Например, когда средства или иное имущество передаются собственником унитарному предприятию. Так сказано в подпункте 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если подчиниться логике налоговиков, то получается, что ГУП или МУП вообще не имеет права амортизировать имущество, полученное от собственника. Мало того что это абсурдно, так это прямо противоречит абзацу 2 пункта 1 статьи 256 НК РФ.
Таким образом, представляется, что отсылка к статье 251 НК РФ, которая содержится в пункте 8 статьи 250 НК РФ, указывает только на то, какое безвозмездно полученное имущество не надо включать во внереализационные доходы. К самому же способу оценки основных средств это никакого отношения не имеет.
В настоящее время вопрос можно считать почти закрытым. Справедливость восторжествовала.
Еще в письме от 10 мая 2006 года № 03-03-04/1/426 Минфин России пришел к выводу, что, хотя доход в виде безвозмездно полученного от учредителя имущества (если учредитель владеет более 50 % уставного капитала получателя) и не учитывается в целях налогообложения прибыли, это не создает препятствий для оценки этого имущества по рыночной стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства определяется в обычном порядке, поэтому и амортизировать его можно также в обычном порядке.
Этот вывод был повторен и в письмах Минфина России от 15 мая 2008 года № 03-03-06/1/318 и от 5 мая 2008 года № 03-03-06/1/674.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 года по делу № Ф08-737/2007-290А судьи пришли к выводу, что организация вправе начислять и включать в расходы амортизацию на стоимость имущества, полученного безвозмездно. Статья 256 НК РФ не запрещает относить к амортизируемому имущество, которое получено налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с подпунктом И пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Самое приятное, что Определением ВАС РФ от 18 июня 2007 года № 7092/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. Это означает, что вышестоящий суд не нашел в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа никаких противоречий.
Обратите внимание!
По безвозмездно полученному имуществу нельзя применить амортизационную премию – запрет на это прямо прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
Отметим еще одну проблему учредителей – физических лиц. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна соответствовать рыночным ценам. В бухгалтерском учете для этого достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, что позволяет сделать пункт 10.3 ПБУ 9/99. В налоговом же учете требуется применить положения статьи 40 НК РФ, и при этом оценка не может быть ниже, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета учредителя.
Однако если учредитель компании – физическое лицо, и даже не предприниматель без образования юридического лица, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного обществу имущества.
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к прочим доходам на основании пункта 7 ПБУ 9/99.
Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– получены безвозмездно основные средства.
В прочие доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого обществу придется применять положения ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 24
Учредитель имеет в ООО «Квадрига» долю в уставном капитале в размере 20 %. В июле 2010 года он безвозмездно передал обществу основное средство – автомобиль.
Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 400 000 руб.
К моменту передачи автомобиля обществу он находился в эксплуатации 24 месяца. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В этом документе легковые автомобили относятся к третьей группе – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 240 000 руб. (400 000 руб. – (400 000 руб.: 60 мес. × 24 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля – 36 мес. (60 мес. – 24 мес.).
Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 6667 руб. (240 000 руб.: 36 мес.).
В налоговом учете во внереализационные доходы общества стоимость автомобиля включается сразу после его получения.
Таким образом, в бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие проводки.
В июле 2010 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 240 000 руб. – принят автомобиль от учредителя;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 240 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 000 руб. (240 000 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания прочего дохода в бухгалтерском и внереализационного дохода в налоговом учете.
Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 36 месяцев:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 6667 руб. – начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 6667 руб. – отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1333 руб. (6667 руб. × 20 %) – погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.
3.5.1.2. Нематериальные активы
Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денег, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена и на основе экспертной оценки.
Если учредитель имеет в уставном капитале общества долю меньшую или равную 50 %, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.
ПРИМЕР 25
В сентябре 2010 года ООО «Тотем» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 40 %, исключительное право на изобретение. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 500 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету.
Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в размере 48 месяцев.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
В сентябре 2010 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 500 000 руб. – отражено безвозмездное получение компанией нематериального актива;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 500 000 руб. – нематериальный актив принят обществом к учету;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 100 000 руб. (500 000 руб. × 20 %) – отражено возникновение отложенного налогового актива.
Ежемесячно с октября 2010 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05
– 10 417 руб. (500 000 руб.: 48 мес.) – начислена амортизация нематериального актива;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 10 417 руб. – отражен прочий доход в размере начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 2083 руб. (10 417 руб. × 20 %) – отражено погашение отложенного налогового актива.
Гораздо чаще учредители передают обществу не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае порядок учета будет другим.
Вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются частью четвертой ГК РФ. Согласно положениям гражданского законодательства, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.
При этом никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописываются порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в статье 1236 ГКРФ.
Если общество получает от учредителя право только на использование нематериального актива, то такой актив необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 39 ПБУ 14/2007.
К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, общество может самостоятельно открыть забалансовый счет 012 и назвать его, например, «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В очередной раз напомним, что в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ?
Ответ отрицательный. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.
Но право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, – это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера доли учредителя в уставном капитале общества.
Что в данном случае следует считать полученным доходом и какова будет его величина?
Во-первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Здесь выгодой можно считать ту сумму, которую компании не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.
Во-вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять исходя из рыночной цены. Таким образом, в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.
Следовательно, безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, чего не скажешь о налоговом учете.
Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.
Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
После того как срок лицензионного договора, на основе которого общество бесплатно пользовалось нематериальным активом, принадлежащим учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.
ПРИМЕР 26
ООО «Папирус» в августе 2010 года безвозмездно получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества составляет 60 %, неисключительное право на использование компьютерной программы. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 3 года. Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 360 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии – 10 000 руб. в месяц.
Для отражения операции в учете в План счетов общества был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки.
В августе 2010 года.
ДЕБЕТ 012
– 360 000 руб. – принято к учету право пользования нематериальным активом.
Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
В августе 2013 года.
КРЕДИТ 012
– 360 000 руб. – списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.
3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
Помимо основных средств и нематериальных активов учредитель может безвозмездно передать обществу товары для торговли или материалы для производства.
Правда, бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.
Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01, такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 ПБУ 5/01.
Стоимость безвозмездно полученных товаров или материалов относится к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99). Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 ПБУ 9/99.
Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их оприходуют проводкой:
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 98
– получены безвозмездно товары или материалы.
В прочие доходы стоимость материалов включают по мере того как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.
Что касается налогового учета, то здесь ситуация не такая простая.
Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более чем на 50 % состоит из доли учредителя – физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Проблема же для налогоплательщика состоит в следующем. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.
Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-5-10/33.
Минфин России также придерживается этой точки зрения, например, в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/674.
Правда, в судах не все воспринимается так однозначно.
Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 октября 2005 года № А48-550/05-8 судьи приняли сторону налоговиков. А вот в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 года по делу № А31-9216/19 судьи решили, что если налогоплательщик вынужден отражать в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей, то он имеет право на учет этой же суммы и в составе налоговых расходов.
Очевидно, что если получение товарно-материальных ценностей от учредителя не сопровождается увеличением внереализационных доходов общества, то рассчитывать на возможность учета их стоимости в составе налоговых расходов также нельзя.
Но если это невозможно, то бухгалтеру, ко всему прочему, придется еще и рассчитать возникающие постоянные разницы.
Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете – нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99.
Если же доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов. В этом случае возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
ПРИМЕР 27
В августе 2010 года ООО «Домашняя выпечка» безвозмездно получило от одного из двух своих учредителей – физических лиц партию муки. Доля учредителя в уставном капитале общества – 80 %. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 100 000 руб. В этом же месяце предприятие списало всю муку в производство.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98
– 100 000 руб. – отражено безвозмездное поступление муки;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 100 000 руб. – безвозмездно полученное сырье отпущено в производство;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 100 000 руб. – стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового актива.
3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств
Поделиться книгой: