Помоги проекту - поделись книгой:
В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (форму такого решения смотрите в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах");
— иные обстоятельства.
Из существа изложенных оснований для продления проведения выездной налоговой проверки очевидно, что список подобных обстоятельств является не исчерпывающим. При этом необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.
Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:
— при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
— при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
— при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).
В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.
1.8. Приостановление выездной налоговой проверки
В свете последних изменений одной из новелл Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) является закрепление института приостановления выездных налоговых проверок. Эти изменения были вызваны изменением подхода к исчислению срока проведения такой проверки. Введение института приостановления выездных налоговых проверок создает определенный баланс интересов, позволяя налоговым органам выполнять возложенные на них задачи по осуществлению налогового контроля, и в то же время является гарантией от злоупотреблений для налогоплательщиков.
Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (смотрите, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2009 г. по делу N А12-7693/2008).
Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (форму решения о продлении выездной налоговой проверки смотрите в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 7 мая 2007 г. N ММ-3-06/281@ "Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно положениям Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:
— проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
— получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
— наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;
— другое.
Пункт 8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 июля 2006 г. N Ф04-4300/2006(24420-А81-33) по делу N А81-2976/05).
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (смотрите форму данного решения в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки").
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму данной справки можно найти в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Предметом рассмотрения настоящей книги являются вопросы приостановления выездной налоговой проверки. В предисловии уже было обращено ваше внимание на условия и правила, установленные НК РФ к продолжительности выездной проверки, моментам ее начала и окончания, а также возможности продления ее срока. Ни в коем случае не путайте продление срока проведения выездной налоговой проверки и приостановление ее проведения.
Итак, в соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
— истребования документов (информации) (об этом подробнее смотрите ст. 93.1 НК РФ). Приостановление проведения выездной налоговой проверки в данном случае допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;
— получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
— проведения экспертиз;
— перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Отмечаем: указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом, налоговый орган может приостанавливать выездную налоговую проверку неограниченное количество раз по разным основаниям, кроме основания для истребования документов (информации), допускающегося не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Такой вывод подтверждается и судебной практикой, смотрите, например, следующие судебные решения: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2008 г. по делу N А11-8291/2007-К2-22/463; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2008 г. N Ф04-4190/2008(7799-А45-31) по делу N А45-1182/2008-9/29.
В указанных решениях суды, проанализировав положения п. 9 ст. 89 НК РФ и принимая во внимание то, что налогоплательщиками не представлены доказательства нарушения их прав и законных интересов неоднократным приостановлением выездной налоговой проверки, отказали налогоплательщикам в признании решений о приостановлении проверок незаконными.
При этом формальное отсутствие мотивировки в решении при фактическом наличии оснований для приостановления, по мнению ряда судебных инстанций, также не может быть признано существенным нарушением установленного порядка (смотрите, например, Постановление ФАС Уральского округа от 11 сентября 2008 г. по делу N Ф09-6502/08-С2).
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку (формы данных документов смотрите в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").
УФНС России по г. Москве в Письме от 21 февраля 2008 г. N 16–27 также разъяснило, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе осуществлять как приостановление проводящейся выездной налоговой проверки в пределах срока, определенного в п. 9 ст. 89 НК РФ, так и ее последующее возобновление.
В решении о приостановлении выездной налоговой проверки указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации (уполномоченного представителя организации), который ознакомлен с решением о приостановлении проводимой выездной налоговой проверки. Решение о возобновлении выездной налоговой проверки тоже должно доводиться до проверяемой организации. В таком решении указывается дата, с которой возобновляется проводимая выездная налоговая проверка (подробнее об этом смотрите в Письме Минфина России от 7 июля 2008 г. N 03-02-07/1-249).
Форма решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки также предусматривает указание как номера подпункта п. 9 ст. 89 НК РФ, содержащего соответствующее основание приостановления проверки, так и самого этого основания. При приостановлении проверки по основанию, указанному в пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, в решении должны быть также указаны наименование организации, ИНН/КПП или фамилия, имя, отчество физического лица, ИНН, в связи с необходимостью истребования документов (информации) у которых приостанавливается проверка.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.
В случае если проверка была приостановлена для целей получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен еще на три месяца.
С учетом рассматриваемых норм общий предельный срок выездной налоговой проверки составляет двенадцать месяцев (шесть месяцев продленного в исключительных случаях срока самой проверки плюс шесть месяцев максимального срока приостановления проверки). И это без учета исключительного случая, указанного выше, когда срок приостановления проверки может быть увеличен еще на три месяца. В связи с этим нельзя не констатировать очевидный факт того, что двенадцатимесячный (а иногда и пятнадцатимесячный) срок проверки лишает практического смысла само существование этого срока. Ведь даже признав, что максимальный срок проверки используется в исключительных случаях, нельзя с полной уверенностью сказать, что подобный порядок продления проверок всегда применяется действительно в случаях, когда это вызвано реальной необходимостью.
И все-таки представляется, что установление законодателем в п. 9 ст. 89 НК РФ оснований и предельного срока приостановления выездной налоговой проверки является дополнительной гарантией прав налогоплательщика. К такому выводу, например, пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24 апреля 2008 г. по делу N А11-8291/2007-К2-22/463.
В связи с этим необходимо отметить, что до внесения изменений в НК РФ приостановление выездной налоговой проверки налоговым органом в случаях, когда не было необходимости в том, чтобы проверяющие находились на территории налогоплательщика и одновременно имелась необходимость в реализации полномочий налогового органа по получению информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, не расценивалось судами как нарушение положений ст. 89 НК РФ.
Напомним, что до 1 января 2007 г. налоговые органы приостанавливали выездную налоговую проверку, ссылаясь на п. 1.10.2 Инструкции "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформлялись ранее также соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
Неудачей для налогоплательщиков окончилась и попытка оспорить данное положение п. 1.10.2 указанной Инструкции (подробнее смотрите Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2002 г. N 10463/02).
В период срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:
— действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;
— действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Данные положения, как представляется, имеют своей целью недопущение излишнего обременения налогоплательщика в связи с необходимостью предоставления проверяющим лицам налогового органа условий для работы и тому подобное.
Обратите внимание, что НК РФ обозначает лишь два вида действий, которые не могут осуществляться в рамках приостановленной выездной налоговой проверки. Это позволяет сделать вывод, что иные действия могут проводиться налоговой службой в обычном порядке.
Так, например, НК РФ не установлена обязанность налогового органа возвращать налогоплательщику копии документов, полученные до принятия решения о приостановлении выездной налоговой проверки, а также не предусмотрены ограничения по исследованию копий документов налогоплательщика (подробнее об этом смотрите в Письме Минфина России от 5 февраля 2009 г. N 03-02-07/1-47).
В дополнение к вышесказанному Минфин России в еще одном своем Письме от 28 октября 2008 г. N 03-02-07/1-433 предоставил разъяснения, касающиеся осуществления должностными лицами налоговых органов вне территории (помещения) налогоплательщика опросов свидетелей и осмотров в период приостановления проверки.
В данных разъяснениях Минфин России констатировал, что в силу пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Что же касается проведения осмотра, то в период действия срока приостановления выездной налоговой проверки осмотр на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика не допускается.
1.9. Предоставление документов в процессе выездной
налоговой проверки
Проверка над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, одним из мероприятий которого являются выездные налоговые проверки. В ходе выездной налоговой проверки налоговики проверяют правильность исчисления и уплаты отдельных налогов на основе представленных им документов за определенный период времени. О том, какие виды документов представляются проверяемым лицом и в каком порядке, а также какие санкции могут ожидать налогоплательщика, не исполнившего данное требование фискальных органов, читайте в настоящем разделе.
Порядок проведения выездных налоговых проверок урегулирован нормами ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В отличие от камеральной налоговой проверки, проводимой исключительно на территории налогового органа после подачи налоговой декларации, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. И не важно, может ли проверяемое лицо предоставить налоговикам помещение для проведения проверки или нет — в последнем случае налоговый орган вправе провести ее и в стенах налоговой инспекции. Теперь такая норма прямо предусмотрена в п. 1 ст. 89 НК РФ.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение налогового органа, в котором состоит на учете проверяемый налогоплательщик. Если же проверяемая организация имеет статус крупнейшего налогоплательщика, то решение о ее проверке выносит налоговый орган, осуществивший ее постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Напоминаем, что данные о наличии у организации филиалов и представительств должны быть отражены в ее уставе.
Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".
В решении о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должна быть указана следующая информация:
— полное и сокращенное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
— предмет проверки — налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен проверить;
— периоды, за которые проводится проверка;
— должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение ревизии.
Обратите внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги, которые налоговые органы намерены проверить. Имейте в виду, что если у проверяемого лица при проверке налоговики проверят налоги, не указанные в решении, то у налогоплательщика есть возможность оспорить действия налогового органа в суде. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Центрального округа от 21 декабря 2007 г. по делу N А08-14181/04-25-9-25. В указанном Постановлении судьи признали неправомерной проверку земельного налога, так как в решении о проведении выездной проверки данный налог не был указан.
В рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году ее проведения. Срок проведения проверки по общему правилу, закрепленному в п. 6 ст. 89 НК РФ, составляет два месяца, однако указанный срок может быть увеличен до четырех месяцев, а в исключительных случаях даже до полугода.
Основания и порядок продления срока выездной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки".
Причем срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. При этом следует иметь в виду, что порядок календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 НК РФ, в этих случаях не применяется. Срок проведения проверки определяется суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого лица. Такие разъяснения дал Минфин России в своем Письме от 23 июля 2008 г. N 03-02-08/15.
Если последний день срока проверки приходится на нерабочий день, то в силу ст. 6.1 НК РФ окончанием срока проверки является ближайший следующий за ним рабочий день, на это указано в Письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-157.
Заметим, что в необходимых случаях руководитель налогового органа своим решением может приостановить проведение выездной проверки, однако по общему правилу срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Возобновление проверки также производится на основании решения руководителя налогового органа.
Пунктом 12 ст. 89 НК РФ определено, что проверяемый налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомления с документами, связанными с исчислением проверяемых налогов. Причем документы, представляемые для проверки, по общему правилу представляются налогоплательщиком в виде заверенных копий, но это не лишает налоговиков права знакомиться с их подлинниками.
Обратите внимание, что в силу п. 12 ст. 89 НК РФ работать с оригиналами документов налоговики могут лишь на территории проверяемого лица. Вместе с тем из этого правила есть два исключения, а именно:
— проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;
— выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.
Поэтому в ходе любой налоговой проверки налоговики проводят ревизию полноты и правильности исчисления налогов на основании копий документов, представленных налогоплательщиком. Однако, как показывает судебная практика, налогоплательщик вправе представить на проверку и подлинники документов. В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 4 февраля 2008 г. N Ф09-107/08-С3 по делу N А76-1221/07.
Поэтому проведение выездной налоговой проверки на территории налогоплательщика всегда в интересах последнего, ведь в этом случае он может представить на проверку подлинники документов, знакомиться с которыми фискалы вправе лишь на его территории. Это избавляет налогоплательщика от лишних хлопот: процедуры ксерокопирования, доставки документов в налоговую инспекцию и так далее.
Порядок истребования документов в ходе проведения налоговой проверки установлен ст. 93 НК РФ. Причем в п. 12 ст. 89 НК РФ прямо указано, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган может истребовать необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
Сотрудник налогового органа, проводящий проверку, в целях истребования документов, необходимых для ее проведения, должен вручить налогоплательщику (его представителю) требование о представлении необходимых документов. Напоминаем, что форма данного требования установлена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее — Приказ ФНС России N ММ-3-06/338@). Требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю) под роспись с обязательным указанием даты его получения.
В требовании указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).
Особо обращаем внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки. В противном случае действия налогового органа могут расцениваться как неправомерные. В качестве доказательства приведем Постановление ФАС Уральского округа от 6 февраля 2007 г. по делу N Ф09-122/07-С3. В указанном Постановлении арбитры отметили, что налоговым правонарушением налогоплательщика может быть признано только непредставление документов, имеющих прямое отношение к предмету налоговой проверки. Так как в данном деле налоговый орган не сумел доказать, что спорные документы имели непосредственное отношение к предмету проверки, то часть налоговых санкций, возложенных на налогоплательщика, была снята судом.
Аналогичные решения приняты и арбитрами в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. N Ф04-6557/2006(27095-А46-23) по делу N 15-1159/05, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. по делу N А72-4575/07-12/117 и других.
Срок, в течение которого проверяемый налогоплательщик обязан представить истребуемые документы в налоговый орган, составляет 10 рабочих дней со дня вручения требования об их представлении. Как уже было отмечено, документы представляются в виде заверенных копий. Нотариальной заверки копий не требуется, достаточно того, что их своей подписью и печатью заверит руководитель организации. Помимо руководителя фирмы заверить копии вправе его заместитель или иное уполномоченное лицо.
Вместе с тем при необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов, истребованных на проверку.
Если у налогоплательщика нет возможности уложиться в отведенные законом сроки, то об этом он должен известить налоговый орган. Причем сделать это нужно письменно с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены вовремя. Срок подачи такого уведомления — следующий день после получения требования о представлении документов. Помимо этого в уведомлении, направляемом в налоговый орган, налогоплательщик должен указать срок, в течение которого он в состоянии представить запрашиваемые документы.
В течение двух дней со дня получения данного уведомления руководитель налогового органа или его заместитель может либо продлить сроки представления документов, либо отказать в их продлении, о чем выносится отдельное решение.
Обращаем ваше внимание на то, что отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов, а также их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме Минфина России от 17 января 2008 г. N 03-02-07/1-19. Кроме того, в такой ситуации налоговый орган вправе произвести и выемку необходимых документов в порядке, установленном ст. 94 НК РФ.
В ходе выездной налоговой проверки у налоговиков могут возникнуть и вопросы, связанные с партнерами проверяемого налогоплательщика, а также относительно некоторых сделок, осуществленных проверяемым налогоплательщиком. В этом случае руководитель налогового органа должен приостановить выездную проверку, причем, как уже было отмечено, такие действия возможны только на основании решения на приостановление выездной проверки, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 6 марта 2007 г. N ММ-3-06/106@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". В данном решении обязательно указывается, что основанием для приостановления выездной налоговой проверки является истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Как разъяснил Минфин России в своем Письме от 7 июля 2008 г. N 03-02-07/1-249, выездная налоговая проверка приостанавливается с даты, указанной в решении налогового органа.
После чего должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, должно направить письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, в налоговый орган по месту учета его партнера. Форма поручения утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, в которой обязательно указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пятидневного срока со дня получения данного поручения налоговый орган по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика направляет последнему требование о представлении документов (информации) вместе с копией поручения об истребовании документов.
Партнер проверяемого лица должен исполнить данное требование своего налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня его получения или в этот же срок поставить налоговиков в известность о том, что он не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если контрагент не в состоянии выполнить требование налоговиков о представлении документов в течение пяти дней, то он может обратиться в налоговый орган с просьбой об отсрочке, на основании чего налоговый орган вправе продлить сроки представления документов (информации).
Истребуемые документы представляются контрагентом проверяемого лица в таком же виде, как и самим проверяемым налогоплательщиком:
— в виде заверенных копий;
— копии заверяются подписью руководителя фирмы (заместителя) или иного уполномоченного лица организации и скрепляются печатью;
— налоговый орган не вправе требовать представления копий, заверенных нотариусом;
Поделиться книгой: