Помоги проекту - поделись книгой:
Е. Морозов, Н. Химич
Как подготовиться и вести себя при проверках. Что от вас скрывают проверяющие органы
Москва 2015.
1. Основные сведения о налоговых проверках
Налоговая проверка — это действие налоговой инспекции (ИФНС) по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов ИП и организации. В ходе этого действия идет сравнение данных, полученных в результате проверки, с данными налоговых деклараций, представленных в ИФНС.
Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».
Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным критериям. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки подразделяются:
1.1 Камеральные налоговые проверки
Под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, других документов, имеющихся у налогового органа. Процедура проведения камеральных налоговых проверок прописана в ст. 89 НК РФ. Целью камеральной проверки является:
● контроль за соблюдением налогоплательщиком нормативных правовых актов о налогах и сборах;
● выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
● взыскание сумм налогов по выявленным правонарушениям;
● привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
● подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
1.2 Выездные налоговые проверки
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов. Процедура проведения выездных налоговых проверок прописана в ст. 89 НК РФ.
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке:
● первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика;
● регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
● хозяйственных и иных договоров;
● актов о выполнении договорных обязательств;
● внутренних приказов, распоряжений, протоколов;
● любых предметов, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
● производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
● инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества.
● налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;
● налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;
● налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;
● налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой формы.
● налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;
● запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.
1. когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;
2. когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.
2. Общие принципы поведения предпринимателей при проверке
2.1 Установление личности проверяющих и объём их полномочий
Вежливым и корректным предложением: «Пожалуйста, предъявите ваши документы» можно сразу задать нужный тон работе проверяющих. Подобная просьба действует отрезвляюще, дает сигнал чиновнику, что он не самый главный и тоже должен отчитываться. Если же документов вам не предъявляют, то можно смело отказать в проведении проверки. Состава правонарушения это не образует, поскольку у вас нет точного представления о правовом статусе пришедшего лица.
Что нужно делать обязательно:
● Зафиксируйте, запишите, если есть возможность — сделайте ксерокс, предъявленных документов.
● В процессе общения старайтесь быть немногословными и избегайте конфликтов.
● Никогда ничего не подписывайте, не прочитав.
● Если прочли и не согласны с прочитанным не подписывайте, пока не будут внесены исправления.
● Перед тем, как что-либо подписать, обязательно поставьте прочерки в незаполненных графах.
Решение о проведении выездной налоговой проверки, которое также нужно потребовать у инспекторов, должно содержать следующие сведения:
1. полное и сокращенное наименования либо фамилию имя отчество налогоплательщика;
2. предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3. периоды, за которые проводится проверка;
4. должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Нередко в решении о проведении проверки указаны одни должностные лица, которым поручено проведение мероприятий налогового контроля, а выполняют их совершенно другие. В этом случае документ, оформленный не указанным в решении о проведении налоговой проверки лицом, не может быть положен в основу доказательств вины налогоплательщика.
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Но проверяемый вправе заявить об отсутствии возможности проведения проверки в своем помещении. Главное — хорошо мотивировать такую просьбу (она удовлетворяется лишь в крайних случаях).
2.2 Отмечайте ошибки сотрудников ФНС
Изучайте и сопоставляйте промежуточные акты налоговой проверки, записывайте упущения сотрудников ФНС. Например, если Вас решили проверить только по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, работники инспекции не имеют права проверять правильность учета по единому социальному налогу.
Незаконны также требования предоставлении документов, дачи разъяснений, опросы и прочие мероприятия налогового контроля, которые явно не имеют отношения к цели проверки. Они могут быть обжалованы на более высоком уровне (руководитель, Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ, Арбитражный суд) с большой вероятностью успеха.
Помните также, что сотрудники ФНС могут проверить только последние три календарных года деятельности налогоплательщика согласна статье 87 НК РФ. Если проверяющие требуют документы по другим периодам (и это не указано в решении о проверке), их действия незаконны и подлежат обжалованию.
2.3 Собирайте козыри, но не спешите их выдавать
В редких случаях ошибочные действия и процессуальные решения сотрудников налоговых органов нужно обжаловать сразу. Лучше придержите их в качестве козыря на случай разбирательства в более серьезной инстанции. Идеальный вариант — замечать их, но не помогать чиновникам в устранении собственных ошибок. Можно посоветоваться с бухгалтером и юристом по поводу возможности их использования при защите. Вполне вероятно, что в совокупности при достаточном обосновании (например, незаконное получение документов ненадлежащим должностным лицам) обжалование может помочь налогоплательщику достигнуть нужного результата.
3. Права налоговых органов по проведению проверок
Налоговый инспектор, направленный для проверки объектов торговли, обязан иметь постановление на проверку, подписанное руководителем налогового органа.
В случае если налоговый инспектор не имеет постановления на проверку, то он не уполномочен проводить выездную проверку, а, следовательно, в соответствии со статьёй 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе не исполнять требования такого проверяющего.
Налоговый инспектор имеет право проверять только документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя. Таким образом, налоговый инспектор имеет право истребовать у предпринимателя такие документы, как накладные, приходные и расходные ордера, кассовый журнал, свидетельства регистрации предпринимателя, патенты, лицензии или иные правоустанавливающие документы, трудовой договор с продавцом и т. п.
Следовательно, налоговый инспектор, не уполномочен проверять санитарные книжки, давать правовую оценку таким документам, как сертификаты и т. п.
На налоговые органы возложена обязанность налагать штрафы за нарушения закона РФ № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов и/или расчетов с использованием платежных карт".
Налоговый инспектор имеет право не только на истребования документов, но и на их выемку (изъятие) на основании письменного мотивированного постановления уполномоченного должностного лица налоговой инспекции. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
В большинстве случаев требования представителей контрольных органов и силовых ведомств выдать им подлинные документы, связанные с деятельностью фирмы, являются необоснованными и незаконными.
Чтобы во время проверок вовремя сориентироваться и указать проверяющим на неправомерность их действий, предпринимателю лучше держать под рукой несколько законов, освещающих данные вопросы. Это Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовно-процессуальный кодекс РФ.
В соответствии с НК РФ, выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
Выемка может производиться принудительно, если лицо, у которого производится выемка, отказывается добровольно выдать документы или предметы. Выемку нельзя проводить в ночное время. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Все изымаемые документы и предметы должны быть предъявлены понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки.
Прежде всего должностное лицо налогового органа обязано предъявить соответствующее постановление и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности.
О производстве выемки (изъятия) документов и предметов составляется протокол. В нем или в приложениях к нему перечисляются и описываются все изъятые документы и предметы. При этом должны быть точно указаны их количество, наименование и индивидуальные признаки. То есть вы обязательно должны потребовать, чтобы каждый изымаемый документ, или отдельная страница были пронумерованы, и им был присвоены определенные названия. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Приказом от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ ФНС России утвердила 15 форм, по которым инспекторы должны составлять тот или иной документ, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, при камеральных и выездных проверках компаний.
Обратим особое внимание на бланк уведомления о вызове налогоплательщика (приложение № 1 к приказу № ММ-3-06/338@). Его инспекторы будут направлять компании, если им понадобится получить какие-либо пояснения. В частности, в ходе камеральной проверки. Основанием для этого служит подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Уведомление должно вручаться представителю компании под роспись. В противном случае его можно считать неполученным. Но если подпись поставлена, пренебрегать уведомлением не стоит. Лучше прийти в назначенный срок в инспекцию. Дело в том, что, проигнорировав данный документ, компания автоматически становится кандидатом на выездную проверку. А кроме того, появившись в инспекции, вы получите шанс объяснить, почему компания работает с убытком или из-за чего бухгалтерская прибыль превышает налоговую. Такие пояснения также помогут избежать выездной проверки.
Добавим, что помимо уведомления о вызове налогоплательщика заслуживают внимания следующие формы (в скобках приведен номер соответствующего приложения к приказу № ММ-3-06/338@):
● протокол допроса свидетеля (№ 3);
● протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов (№ 4);
● поручение об истребовании документов (информации) (№ 6);
● постановление о производстве выемки документов и предметов (№ 7);
● протокол выемки документов и предметов (№ 8);
● постановление о назначении экспертизы (№ 9);
● протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав (№ 10).
Согласно статье 93 НК РФ «Истребование документов», должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать необходимые для проверки документы. Но проверяемому не нужно предоставлять эти документы немедленно. Он должен направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок. Согласно статье, документы должны быть представлены в виде заверенных копий, некоторые из них достаточно заверить печатью предприятия за подписями руководителя и главного бухгалтера, а часть копий заверяются у нотариуса. Отказ предоставить запрашиваемые документы или «непредставление их в установленные сроки» является правонарушением.
Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен в статье 6.1 НК РФ. В соответствии с этой статьей течение срока, исчисляемого днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Вместе с тем, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Указанные в требовании документы могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя (при этом проставляются отметка о принятии и ее дата) либо направлены им в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке требуемых документов по почте днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).
ПК РФ также содержит положения, регулирующие проверки контролирующими органами. Если необходимо изъять документы, имеющие значение для уголовного дела, и, если известно, где они находятся, производится выемка на основании постановления следователя.
Иногда фирма передает документы одному уполномоченному органу и ждет результатов проверки, а потом оказывается, что на основании этих бумаг организацию или предпринимателя привлек к ответственности другой орган. В подобных ситуациях, поскольку права предпринимателей нарушены, они также могут обращаться за судебной защитой.
Бывали случаи, когда в изъятых бумагах возникали подтирки, исправления, появлялись сведения, которых раньше не было, а затем на основании этих документов предприниматели привлекались к административной и уголовной ответственности.
Поделиться книгой: