Помоги проекту - поделись книгой:
Нереализованные товары, предназначенные для перепродажи, в балансе отражаются только по фактической себестоимости. Себестоимость проданных товаров определяют так же, как и себестоимость списанных в производство сырья и материалов, а именно одним из четырех перечисленных в начале главы методов.
Товары отгруженные
В этой детализирующей строке баланса указывается стоимость товаров, отгруженных:
• по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;
• по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до продажи товаров конечному покупателю;
• по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.
Стоимость таких товаров учитывается в балансе по фактической себестоимости.
ПРИМЕР 4-4
ЗАО «Винни-Пятачок» продало 10 банок меда ЗАО «Карло и сын». По условиям договора собственность на мед переходит к покупателю только после доставки банок на его склад. Столь строгое условие выставлено из-за опасения повреждения банок в ходе их транспортировки.
Мед, который уже покинул склад готовой продукции ЗАО «Винни-Пятачок», но еще не доставлен покупателю, будет отражаться в балансе по статье «Товары отгруженные».
НДС по приобретенным ценностям
Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные).
ПРИМЕР 4-5
Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 20%. Исходя из условия добавленная стоимость равна:
• у предприятия А – 100 руб.;
• у предприятия Б – 200 руб. (300 руб. – 100 руб.);
• у мебельной фабрики В – 500 руб. (800 руб. – 300 руб.).
Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:
• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);
• у предприятия Б – 40 руб. (200 руб. × 20%);
• у мебельной фабрики В – 100 руб. (500 руб. × 20%).
На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.
1-й этап. Исчисляется так называемый исходящий НДС, т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Далее из главы 8 вы узнаете, что этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»). В балансе он показывается в составе кредиторской задолженности перед бюджетом.
«Исходящий» НДС с выручки будет равен:
• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);
• у предприятия Б – 60 руб. (300 руб. × 20%);
• у мебельной фабрики – 160 руб. (800 руб. × 20%).
2-й этап. Определяется так называемый входящий НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В балансе он показывается в статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
«Входящий» НДС с покупок будет равен:
• у предприятия А – 0 руб.;
• у предприятия Б – 20 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);
• у мебельной фабрики – 60 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).
3-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:
• у предприятия А – 20 руб. (20 руб. – 0 руб.);
• у предприятия Б – 40 руб. (60 руб. – 20 руб.);
• у мебельной фабрики – 100 руб. (160 руб. – 60 руб.).
Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый исходящий НДС13). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.
«Входящий» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам принимается к вычету, если соблюдены все нижеперечисленные условия:14
• ценности (услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС;
• имеется счет-фактура от поставщика;
• в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС нельзя принять к вычету. До тех пор пока все условия для вычета не выполнились, НДС отражается в активе баланса.
Если компания не является плательщиком НДС, то сумма «входящего» НДС к вычету не принимается, а добавляется к стоимости приобретенных ценностей или услуг.
Дебиторская задолженность
В состав дебиторской задолженности, в частности, включается:
• задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);
• авансы, выданные поставщикам;
• задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам;
• задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием в случае излишней уплаты (переплаты) налогов и платежей в бюджет или фонды.
В процессе работы любое предприятие сталкивается с ситуациями, когда получить оплату с некоторых должников представляется крайне затруднительным. В результате в балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения (сомнительная задолженность).
Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы. В балансе такая задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.
ПРИМЕР 4-6
В конце декабря ЗАО «Винни-Пятачок» создало резерв сомнительных долгов в размере 0,5 млн руб. Общая величина дебиторской задолженности составила 10 млн руб. В балансе будет отражена дебиторская задолженность в сумме 9,5 млн руб.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:
• задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию (работы, услуги);
• срок погашения задолженности по договору истек;
• гарантии погашения задолженности отсутствуют.
ПРИМЕР 4-7
ЗАО «Винни-Пятачок» была собрана следующая статистическая информация:
1) если дебитор не заплатил за мед в течение одного месяца с даты, указанной в договоре, то вероятность неуплаты долга составляет 25%;
2) если оплата не была получена через 2 месяца, то вероятность неуплаты составляет уже 60%;
3) ни один из дебиторов, просрочивших уплату долгов на срок более 2 месяцев, не заплатил за мед.
На балансе ЗАО на отчетную дату находятся следующие дебиторы:
• «Карло и сын» – 200 сольдо (просрочка уплаты 14 дней);
• «Сова лимитед» – 500 сольдо (срок уплаты не наступил);
• «Кенга и К°» – 100 сольдо (просрочка 4 месяца);
• «Осел Иа» – 300 сольдо (просрочка 1 месяц и 10 дней).
Итого дебиторская задолженность составляет 1100 сольдо.
Резерв сомнительные долгов создается в размере 330 сольдо (200 × 25% + 300 × 60% + 100 × 100%). В балансе дебиторская задолженность отражается в сумме 770 сольдо (1100 – 330).
Величина резерва определяется для каждого сомнительного долга индивидуально, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.
До 2011 г. сама фирма решала, нужен ли ей резерв сомнительных долгов или нет. Решение о создании резерва и порядок определения его величины надо было предусмотреть в учетной политике.15
Создание данного резерва является обязательным.
ПРИМЕР 4-8
Баланс АО «Винни-Пятачок» до создания данного резерва сомнительных долгов выглядит так (в сольдо):
В состав дебиторской задолженности включены три долга по 10 000 сольдо каждый. Сомнительной задолженности среди указанных долгов нет. Первоначальная стоимость задолженности равна ее текущей реализационной стоимости.
Предположим теперь, что один долг из трех признан сомнительным. АО создает резерв сомнительных долгов на сумму 10 000 сольдо. Баланс после создания этого резерва выглядит так (в сольдо):
* Текущая реализационная стоимость дебиторской задолженности равна ее первоначальной стоимости (30 000 сольдо) минус величина резерва сомнительных долгов (10 000 сольдо).
** Создание резерва уменьшает стоимость активов фирмы на 10 000 сольдо (со 150 000 до 140 000 сольдо). Одновременно уменьшается пассив баланса, а именно – статья «Нераспределенная прибыль». Почему происходит уменьшение данной статьи, ведь долг все еще не признан безнадежным и пока не списан? Дело в том, что создание резерва приравнивается к фактическому уменьшению суммы дебиторской задолженности в балансе (было 30 000, стало 20 000).
Теперь предположим, что все три дебитора выплатили фирме задолженность (т. е. сомнительный долг оказался хорошим). В итоге получим следующий баланс (в сольдо):
* Резерв будет «восстановлен», т.е. включен в прибыль фирмы, которая снова станет 50 000 сольдо (40 000 сольдо плюс 10 000 сольдо восстановленного резерва).
А если предположить, что один дебитор все-таки не заплатил, то баланс будет таким (в сольдо):
* Прибыль фирмы более не уменьшается, поскольку списание долга произошло из ранее сделанного резерва.
Краткосрочные финансовые вложения
В этом разделе баланса отражаются данные о вложениях в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более 1 года. Здесь также показываются суммы займов, предоставленных другим фирмам на срок менее 12 мес. Порядок оценки вложений аналогичен порядку, установленному для долгосрочных финансовых вложений (см. главу 3).
Денежные средства
В данном разделе баланса учитываются:
• наличные деньги и денежные документы в кассе;
• денежные средства на расчетных счетах в банке;
• денежные средства на валютных счетах;
• прочие денежные средства (например, на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.).
Средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.
Расходы будущих периодов
В 2011 г. в бухгалтерском учете произошли изменения, затрагивающие так называемые расходы будущих периодов. Предыдущие правила, по мнению автора, являются более понятными и логичными, чем правила, введенные с 2011 г. В этом подразделе сначала объясняются старые правила, а потом комментируются изменения 2011 г.
Под расходами будущих периодов традиционно понимались затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. К таким затратам относили:
• расходы на ремонт основных средств, если они производятся неравномерно в течение года;
• подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;
• покупку бухгалтерских и иных аналогичных программ;
• некоторые виды страхования;
• лицензии для осуществления определенного вида деятельности;
• сертификацию продукции и др.
Обратите внимание, что перечисление денег в качестве аванса поставщикам расходом будущих периодов никогда не признавалось и не признается сейчас, а всегда отражалось и отражается в разделе баланса «Дебиторская задолженность».
ПРИМЕР 4-9
В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» произвело платеж за разрешение на производство меда сроком на 3 года. Данную оплату бухгалтер ЗАО учтет в составе расходов будущих периодов.
В этом же месяце ЗАО «Винни-Пятачок» заплатило авансом за консультационные услуги фирме «Кролик», которые будут оказываться по мере производственной необходимости. Сумма предоплаты будет показана в разделе «Дебиторская задолженность».
Списать расходы будущих периодов в текущие расходы можно двумя способами:
1) равномерно в течение определенного срока;
2) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Равномерное списание расходов будущих периодов
ПРИМЕР 4-10
В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» перечислило 1,8 млн руб. за полученное разрешение на производство меда сроком на 3 года. В момент оплаты вся стоимость этого разрешения отражается в разделе баланса «Расходы будущих периодов». Далее происходит равномерное списание стоимости разрешения на текущие расходы ЗАО.
На конец текущего года в балансе ЗАО в статье «Расходы будущих периодов» будет фигурировать цифра в 1,2 млн руб., поскольку 600 000 руб. относятся к расходам текущего года.
Если срок, в течение которого нужно списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, то фирма могла установить его самостоятельно. Это решение надо было утвердить приказом (распоряжением) руководителя.
Этот способ, как правило, использовали промышленные предприятия в отношении затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции.
ПРИМЕР 4-11
ЗАО «Суперкастрюля» решило выпускать новый вид продукции, а именно стиральные машины шестого поколения с элементами искусственного интеллекта. Подготовительные затраты на освоение производства подобных кудесниц стирки составили 1,2 млн руб. и были отражены в балансе по статье «Расходы будущих периодов».
Экономический отдел компании установил, что эти расходы следует списать в течение периода, за который будет выпущено 1200 единиц новой продукции.
Начиная с 1 января 2011 г. из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключены упоминания о расходах и доходах будущих периодов. Пункт 65, посвященный расходам будущих периодов, был перефразирован следующим образом: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Вышесказанное означает, что организация не вправе самостоятельно квалифицировать затраты, относящиеся к следующим периодам, в качестве расходов будущих периодов и устанавливать порядок их списания. То есть бухгалтер может назвать что-то «расходом будущих периодов», не исходя из общего правила и здравого смысла, а лишь следуя прямым предписаниям нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, которые говорят, что тот или иной расход в конкретной ситуации должен быть рассмотрен в качестве расхода будущего периода.
Однако указанные нормативные акты описывают далеко не все ситуации, при которых логично предположить существование расходов будущих периодов.
По мнению автора, в первую очередь следует определить, к какому периоду относятся конкретные затраты организации. Если они действительно относятся к последующим отчетным периодам (т. е. обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов), организация не вправе списывать их (отражать в отчете о прибылях и убытках) как расходы текущего периода.
В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 данные расходы следует признавать в отчете о прибылях и убытках (т. е. списывать на финансовый результат) путем обоснованного распределения между отчетными периодами. В балансе данные расходы по-прежнему следует отражать в составе расходов будущих периодов, если нормативными актами прямо не предусмотрено другое.
Терминология
«Входящий» НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам – сумма НДС, которая указывается в счетах поставщиков и оплачивается покупателем наряду с основной ценой приобретаемых ресурсов.
Вычет «входящего» НДС – уменьшение суммы НДС, начисленного с реализации на сумму «входящего» НДС.
Дебиторская задолженность – задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги); авансы, выданные поставщикам; задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам; задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием.
Краткосрочные финансовые вложения – в этом разделе баланса отражаются данные о вложениях в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более 1 года.
ЛИФО (last-in; first-out) – метод списания сырья и материалов со склада в производство, который предполагает, что материалы, поступившие на склад позже других, отпускаются в производство самыми первыми.
Метод средней стоимости – метод списания сырья и материалов со склада в производство, с помощью которого рассчитывается средняя себестоимость единицы материала, с тем чтобы затем умножить ее на физическое количество отпущенного в производство материала.
Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также незавершенные или не принятые заказчиком работы (услуги).
Общие условия вычета входящего НДС – для возмещения «входящего» НДС необходимо, чтобы имелась счет-фактура от поставщика, а НДС был выделен во всех расчетных и платежных документах отдельной строкой.
Расходы будущих периодов – затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Авансы под будущие поставки товаров, работ, услуг в состав расходов будущих периодов не включаются и показываются в разделе «Дебиторская задолженность» баланса.
Резерв сомнительных долгов – создается для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы за поставленные товары, оказанные работы и услуги. В балансе такая дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.
Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Товары отгруженные – товары, уже отгруженные в адрес покупателя, но право собственности на которые к нему еще не перешло.
ФИФО (first-in; first-out) – метод списания сырья и материалов со склада в производство, который предполагает, что материалы, поступившие на склад раньше других, отпускаются в производство самыми первыми.
Нормативные документы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 4-1
ЗАО «Винни-Пятачок» закупает мед в Горном Алтае и продает его в Москве в банках по 0,5 л. На начало января остатки непроданного меда на складе составляли 40 банок по 100 руб. каждая.
Данные о закупках:
• февраль – 80 банок по 110 руб.;
• март – 160 банок по 120 руб.;
• май – 120 банок по 130 руб.
С января по май было продано 140 банок.
Требуется: определить стоимость проданных товаров и остаток товаров на складе на конец мая:
а) по методу ФИФО;
б) по методу средней стоимости.
ЗАДАЧА 4-2
ЗАО «Винни-Пятачок» наладило розлив меда и закупило 1000 пустых банок (емкостью 0,5 л) стоимостью 20 руб. каждая. На протяжении последующих трех месяцев компания также трижды приобретала и сам мед:
• в первом месяце – 100 кг меда по 100 руб. за 1 кг;
• во втором – 250 кг по 120 руб. за 1 кг;
• в третьем – 150 кг по 150 руб. за 1 кг.
ЗАО приобрело в собственность 1000 крышек по 3 руб. за штуку и 1000 этикеток по 1 руб.
Данные на балансовую дату:
Остальные банки с медом, крышками и этикетками были переданы но склад готовой продукции, за исключением 20 банок, которые были разбиты при транспортировке.
ЗАДАЧА 4-3
Требуется: отразить оборотные активы в балансе исходя из того, что ЗАО для оценки материалов и незавершенного производства применяет метод:
а) ФИФО;
б) средней себестоимости.
ЗАО «Суперкастрюля» провело анализ своей дебиторской задолженности на конец текущего года. В итоге:
Требуется: рассчитать сумму резерва сомнительных долгов исходя из следующих данных:
Поделиться книгой: