Помоги проекту - поделись книгой:
6. Каковы специальные принципы финансового права?
7. Что включает в себя система финансового права?
8. Назовите источники финансового права.
Глава 3. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения
3.1. Понятие и структура финансово-правовых норм
Финансово-правовые нормы регулируют отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов. Особенность этих норм заключается в том, что они носят государственно-властный, императивный характер. Государство устанавливает строгие правила поведения, права и обязанности участников финансовых правоотношений, которые они не вправе самостоятельно изменить.
Норма финансового права представляет собой установленное государством общеобязательное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере финансовой деятельности, закрепляющее права и обязанности субъектов правоотношений и являющееся критерием оценки их поведения. Финансово-правовые нормы выражают сущность регулируемых общественных отношений, из совокупности которых и состоят конкретные нормативно-правовые акты. Нормы финансового права закрепляются в законах и нормативных правовых актах и не являются простой волей законодательных и исполнительных органов власти. Имея объективные экономические предпосылки и обоснования, данные нормы создаются и фиксируются с целью урегулирования (установления) определенного правила поведения или отношения. Так, развитие внешнеэкономических связей побудило государство разработать и применить нормы, устанавливающие порядок осуществления валютных операций, а появление частных предприятий выявило необходимость в регулировании формирования и использования их денежных фондов, а также в закреплении отношений по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей. Главная цель применения этих норм – подчинить рассматриваемые отношения финансовому обеспечению деятельности государства.
Нормы финансового права регулируют довольно широкий круг общественных отношений, имеющих большое значение для эффективного функционирования государства и местного самоуправления. В то же время в финансово-правовых нормах отражаются и отношения, складывающиеся в экономике, социальной сфере, на финансовом рынке и в других областях. Нормы определяют границы должного, допустимого или рекомендуемого поведения граждан, полномочия органов государственной власти и местного самоуправления в сфере финансовой деятельности.
Финансово-правовые нормы устанавливают правовой статус участников финансовых отношений, их права и обязанности, правовой режим их взаимоотношений, а также предусматривают ответственность за нарушение предписаний государства.
Нормы финансового права, как и нормы права в целом, обладают определенной структурой, т. е. имеют внутреннее строение. По своей структуре норма финансового права включает в себя три элемента: гипотезу, диспозицию и санкцию.
Гипотезой именуется часть финансово-правовой нормы, в которой заключены содержание самого правила поведения, фактические условия реализации нормы, либо обстоятельства, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом. Обстоятельства, предусматриваемые гипотезой нормы права, являются юридическими фактами, порождающими, изменяющими или прекращающими финансовые правоотношения.
Например, п. 1 ст. 93.2. БК РФ устанавливается, что бюджетные кредиты из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу предоставляются при отсутствии просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-правовым образованием). В данной статье содержатся условия, при которых будет осуществляться реализация нормы по предоставлению бюджетных кредитов из федерального бюджета.
Диспозиция является основой финансово-правовой нормы и содержит предписание самого правила поведения участников финансовых отношений. В диспозиции обычно четко указываются их права и обязанности. Так, в соответствии со ст. 168.4 БК РФ проект плана восстановления платежеспособности субъекта РФ (муниципального образования) разрабатывается временной финансовой администрацией в срок до двух месяцев со дня вступления в законную силу решения арбитражного суда о введении временной финансовой администрации в субъекте РФ (муниципальном образовании).
Способом защиты правил, установленных нормами финансового права, являются санкции. В санкциях заключаются меры воздействия за нарушение предписаний государства в области финансов. Однако, несмотря на то, что санкции носят финансовый характер, в юридической литературе не встречается понятие «финансовые санкции». В основном они влекут за собой применение мер материальной ответственности за ущерб государству и имеют некоторые особенности. Например, в бюджетном законодательстве предусмотрено применение таких санкций, как блокировка расходов, приостановление операций по счетам в кредитных организациях, наложение штрафа, начисление пени. Как правило, в финансово-правовых актах могут не присутствовать все три элемента финансово-правовой нормы, но какой-либо элемент обязательно будет находиться в статьях этих актов или в других нормативных правовых документах.
3.2. Виды финансово-правовых норм
Классификация норм финансового права может быть проведена по различным основаниям:
• в зависимости от назначения:
– регулятивные (правоустанавливающие) нормы финансового права – устанавливают правовые предписания, предоставляющие участникам финансовых правоотношений определенные права и возникающие из них обязанности, а также регулирующие правила поведения участников в целом в сфере финансовой деятельности. Так, статьей 162 БК РФ определены полномочия получателей бюджетных средств, а ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности) закрепляет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при проведении аудита. Нормы указанных статей относятся к регулятивным или правоустанавливающим,
– охранительные нормы – направлены на обеспечение эффективности функционирования финансовой системы государства. Для этого нормы финансового права такого вида устанавливают и регламентируют меры защиты прав и интересов участников финансовых отношений. При этом охранительные финансово-правовые нормы в первую очередь обеспечивают охрану публичного порядка в сфере финансовой деятельности государства;
• по методу воздействия на поведение субъектов:
– запрещающие нормы – четко устанавливают то правило поведения, которое не допускается в финансовых отношениях. Этот вид норм направлен на соблюдение принципа законности в финансовой деятельности и обеспечивает защиту интересов государства и других субъектов. Так, в соответствии со ст. 22 Закона о Центральном банке РФ Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования дефицита федерального бюджета,
– обязывающие нормы – определяют круг обязательств участников финансовых отношений и предписывают в категоричной форме совершать определенные действия. Нормы данного вида содержатся, например, в Конституции РФ и распространяют свое действие на органы государственной власти, организации и граждан. Статья 106 Конституции РФ предписывает Федеральному Собранию РФ в обязательном порядке рассматривать федеральный закон о федеральном бюджете, законы о федеральных налогах и сборах, законы в сфере финансового, валютного, таможенного регулирования, денежной эмиссии. Обязывающая норма в сфере налогообложения содержится в ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»,
– уполномочивающие финансово-правовые нормы – содержат дозволительные предписания определенным органам, должностным лицам. В них предписания государства сочетаются с определенными полномочиями, предоставляющимися участникам финансовых отношений. При этом действие уполномочивающей нормы может быть строго ограничено во времени или при наличии определенных обстоятельств. Данные нормы позволяют органам государственной власти и местного самоуправления, юридическим и физическим лицам избирать направления и формы исполнения финансовых обязательств. Это особенно проявляется в налоговом законодательстве, где допускается, например, как общий режим налогообложения, так и переход на упрощенную систему в добровольном порядке;
• по содержанию финансово-правовые нормы подразделяются в зависимости от характера регулируемых однородных отношений на группы правовых институтов:
– определяющие виды и методы финансового контроля,
– закрепляющие принципы построения бюджетной системы,
– устанавливающие основы бюджетного процесса,
– регулирующие структуру и деятельность банковской системы,
– устанавливающие ответственность за правонарушения в области финансов и др.;
• в зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников финансовых отношений:
– материальные финансово-правовые нормы – закрепляют денежное, материальное содержание прав и обязанностей участников финансовых отношений. Нормы данной группы устанавливают виды и объем доходов бюджетов, определяют объем и направления расходов, содержание обязательств организаций, предприятий и граждан перед государством. Особенно широкое применение материальных норм можно встретить в бюджетном, налоговом и банковском законодательстве,
– процессуальные нормы финансового права – устанавливают порядок применения и действия материальных норм, т. е. методы и процедуры деятельности по реализации прав и обязанностей участников финансовых отношений. В финансовом законодательстве имеются целые институты, регулирование которых осуществляется процессуальными нормами. Так, раздел бюджетного права – бюджетный процесс – включает в себя нормы, регулирующие деятельность органов государственной власти и местного самоуправления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, а также составлению и утверждению отчетов об их исполнении.
Существует классификация финансово-правовых норм и по иным основаниям (по юридической силе, по функциям и т. д.), однако все они действуют в сфере финансовой деятельности государства и отражают специфику финансовых отношений.
3.3. Финансовые правоотношения: понятие, виды, субъекты
Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права специфические общественные отношения, которые возникают в процессе формирования, распределения и использования денежных фондов и направлены на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Финансовые правоотношения нацелены в первую очередь на процесс создания фондов денежных средств, следовательно, являются денежными отношениями, которые представляют собой отношения материального, имущественного характера. Деятельность по формированию денежных фондов и сферы денежного обращения в целом подлежит жесткому государственному регулированию, поэтому финансовые правоотношения являются властно-имущественными отношениями.
Властно-имущественные отношения свойственны и административным правоотношениям (денежные штрафы, конфискация и т. п.), но они возникают и действуют в процессе управленческой функции государства. При осуществлении этой функции в определенной степени обеспечивается поступление денежных фондов в доход государства, однако эта деятельность непосредственно не связана с финансовой деятельностью, поскольку ставит целью не формирование денежных фондов, а наказание правонарушителей.
Таким образом, первая отличительная особенность финансовых правоотношений заключена в том, что эти отношения возникают только в процессе осуществления финансовой деятельности государства и местного самоуправления. Второй особенностью финансовых правоотношений является то, что одним из участников всегда будет выступать высший или местный орган власти, а также уполномоченный государством орган (финансовый орган, кредитная организация). В определенных случаях финансовые отношения могут возникать и между органами государственной власти и местного самоуправления. Третья особенность заключается в том, что объектом финансовых отношений является денежное обязательство (денежный платеж) в первую очередь перед государством, которое необходимо исполнить (например, уплата налога). Только наличие в правоотношениях всех трех указанных особенностей позволит отнести их к финансовым.
Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются:
Финансовые правоотношения можно классифицировать по их материальному содержанию (что в свою очередь зависит от определенной сферы общественных отношений) на следующие виды:
• бюджетные правоотношения;
• налоговые правоотношения;
• финансовые правоотношения в области государственного и муниципального кредита;
• финансовые правоотношения в области страхования;
• финансовые правоотношения в области банковского кредитования;
• финансовые правоотношения в области денежного обращения и расчетов;
• валютные правоотношения и др.
Субъектов финансовых правоотношений можно объединить в три группы.
Первая группа субъектов включает государство, государственные и административно-территориальные образования. Государство вступает в финансовые отношения с субъектами РФ и органами местного самоуправления в лице высших органов государственной власти и местных органов власти, а также через специальные уполномоченные финансовые органы, представляющие интересы государства.
Вторую группу субъектов составляют хозяйствующие субъекты, т. е. предприятия, организации и учреждения различных организационно-правовых форм собственности. К хозяйствующим субъектам относятся и крестьянские (фермерские) хозяйства, а также индивидуальные предприниматели.
Субъектами финансовых правоотношений третьей группы являются отдельные граждане (в том числе иностранные и лица без гражданства), проживающие на территории РФ.
В отдельную группу субъектов финансовых правоотношений входят межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и представительства в РФ; постоянные представительства иностранных юридических лиц и самостоятельные структурные подразделения иностранных организаций, не являющиеся юридическими лицами и находящиеся на территории РФ. Субъекты данной группы являются участниками отдельных видов финансовых правоотношений (например, налоговых или валютных).
Контрольные вопросы и задания
1. Раскройте понятие «финансово-правовая норма».
2. Какова структура финансово-правовой нормы?
3. По каким основаниям классифицируются нормы финансового права?
4. Дайте определение финансового правоотношения.
5. Каковы особенности финансовых правоотношений?
6. Назовите виды финансовых правоотношений.
7. Перечислите субъектный состав финансовых правоотношений.
Глава 4. Финансовый контроль в Российской Федерации
4.1. Понятие и принципы финансового контроля
Наличие контрольной функции финансов объективно обеспечивает не только планомерное социально-экономическое развитие, но и контроль формирования, распределения и использования денежных фондов.
Историки полагают, что зарождение финансового контроля восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока, когда правители занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов, пошлин. В V веке до н. э. в Древней Греции народное Собрание контролировало доходы и расходы государства. В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом контролеров под наблюдением казначея. Особое внимание финансовому контролю уделялось в англоязычных странах (Англии и Шотландии), а также во Франции и в Италии. В XII–XIII веках в этих странах встречаются упоминания об учетных документах, организации контроля управления государственным имуществом.
Вопросы финансового контроля исследовались еще до возникновения науки финансового права. Французский правовед Ж. Борен в ХVI в., рассматривая в своем сочинении «Шесть книг о государстве» основные источники финансовых доходов государства, указывал и на необходимость постоянного контроля их поступления. Позже в работах Г. Еллинека (Австрия), М. Сперанского (Россия) исследовались принципы и формы контроля средств государственного бюджета. Все вышеперечисленное свидетельствует о значении финансового контроля в экономической и финансовой системе государства. «Социализм есть, в первую очередь, контроль и учет», – писал В.И. Ленин в первые годы становления советской власти в России[10].
В настоящее время финансовый контроль распространяется на все сферы финансовой деятельности и является важным элементом государственного управления. Его роль заключается в содействии реализации финансовой политики государства, решении социальных задач, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов, а также процесса расширенного воспроизводства. В условиях рыночных отношений финансовый контроль направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства. Он охватывает производственную и непроизводственную сферы, нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов, природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь.
Целью финансового контроля также является определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. Следует отметить, что финансовый контроль хозяйственной деятельности субъектов не исключает, а предполагает необходимость осуществления и других видов контроля (например, административного, экологического и др.).
Объектом финансового контроля являются денежные средства, распорядительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов государства. Непосредственным предметом контроля выступают различные финансовые (стоимостные, количественные) показатели, такие как прибыль, доходы, расходы, налоги и сборы, различные отчисления в фонды и др. Финансовым контролем охватываются практически все проводимые финансовые операции (сделки) как с использованием денежных средств, так и без них (бартерные сделки, безвозмездные услуги и т. п.). В то же время финансовый контроль содействует развитию отдельных направлений производного характера, таких как:
• сбалансированности между потребностью и наличием финансовых ресурсов;
• полноте и своевременности выполнения финансовых обязательств перед государством;
• выявлению внутренних резервов производства и снижению себестоимости;
• рациональному использованию материальных и денежных средств;
• правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности и др.
Финансовый контроль связан с ответственностью субъектов финансово-хозяйственной деятельности за ненадлежащее выполнение законов и нормативных правовых актов. Эта ответственность выражается как в административных, так и в финансовых мерах воздействия на нарушителей.
Таким образом, финансовый контроль является разновидностью общегосударственного контроля и осуществляется органами государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами с целью проверки законности, эффективности и целесообразности действий в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и хозяйствующих субъектов.
Финансовому контролю свойственны те же принципы, что и финансовой деятельности, поскольку он является ее составной частью. Однако ему присущи и специфические принципы, которые изложены в Лимской декларации Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) 1977 г. В настоящее время формируется единая международная система финансового контроля, целью которой является разработка общих международных стандартов, принципов и правил деятельности как межгосударственных, так и национальных контрольных органов[11].
Выделяют следующие принципы финансового контроля.
Принцип независимости – отражает требования, по которым органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера самостоятельностью, в особенности от юридических и физических лиц, чью деятельность они проверяют. Статус контрольных органов должен быть закреплен в законодательстве. Особое значение для независимости контрольных органов имеет их финансовая самостоятельность, а также самостоятельный выбор форм и методов контроля.
Принцип объективности – исключение предвзятости и предрасположенности, а также каких-либо особых мотивов (политических, личных и др.) в ходе осуществления контрольной деятельности. Так, уже на стадии планирования контрольных мероприятий и их проведения должны быть исключены какие-либо предубеждения об изначальном наличии негативных аспектов или их полном отсутствии. Результаты и выводы по проверкам должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими объективную и качественную информацию. Существенной гарантией объективности финансового контроля является неукоснительное соблюдение контрольными органами действующего законодательства.
Принцип компетентности – наличие закрепленных прав и обязанностей контрольных органов. Финансово-контрольные органы должны действовать только в рамках своих полномочий, не превышать и не занижать их. Персонал органов должен обладать компетентностью в тех сферах, которые подлежат проверке. Знание законодательства, способность анализировать деятельность, безошибочно определять правильность ведения учета и отчетности, разбираться в сложных финансовых операциях и тому подобное обеспечат эффективность и качество проводимых контрольных мероприятий. Компетентность тесно взаимосвязана с добросовестностью персонала органов финансового контроля, в противном случае даже идеально организованный контроль не принесет должных результатов.
Принцип системности – наличие именно системы органов финансового контроля. При этом система как таковая не означает создание некой единой структуры, а допускает определенные самостоятельные звенья. Во взаимодействии с этими звеньями основные контрольные органы и формируют единую систему финансового контроля в государстве.
Принцип гласности – результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Представление отчетов о работе контрольных органов в вышестоящие органы и публикация результатов проверок в открытой печати позволяют информировать общество о реальном положении дел в государстве. В то же время не все результаты финансовых проверок могут быть немедленно опубликованы, если предстоит дальнейшее разбирательство, выявление причин нарушений и привлечение виновных к ответственности, а также в случаях, прямо установленных законодательством.
В практике финансового контроля наряду с вышеперечисленными сложились и другие принципы, такие как экономическая эффективность контрольных мероприятий, оптимизация контрольных функций и др. Однако все они подчинены одной цели – обеспечению законности в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
4.2. Виды финансового контроля
Финансовый контроль можно классифицировать по различным основаниям: в зависимости от осуществляющих его субъектов, по времени проведения, по сферам финансовой деятельности.
В зависимости от осуществляющих его субъектов различают следующие виды финансового контроля: государственный, муниципальный, внутрихозяйственный (внутрифирменный), независимый и общественный.
Государственный финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, в том числе специально созданными органами. Он охватывает такие направления деятельности, как исполнение федерального бюджета, предоставление и использование бюджетных кредитов, пополнение государственных запасов и резервов, погашение государственного долга, предоставление налоговых льгот и др. В последнее время возросло значение парламентского контроля – контроля со стороны законодательных (представительных) органов власти, которым предоставляется право получать необходимую информацию от органов, исполняющих бюджет, и выносить оценку их деятельности, а также создавать собственные контрольные органы. Наиболее мощная система контрольных органов создана исполнительной властью (Минфин России, ФНС России, ФТС России, Федеральное казначейство, Росфиннадзор, ФСФР России и др.). В систему государственного финансового контроля входит и Банк России, который осуществляет надзор за всей банковской деятельностью и контролирует денежное обращение. Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.
Муниципальный контроль обеспечивает исполнение местных бюджетов, муниципальных контрактов на поставку товаров, производство работ и оказание услуг, выполнение долговых обязательств. Особое внимание при осуществлении муниципального финансового контроля уделяется операциям с бюджетными средствами, их целевому использованию, а также финансово-хозяйственной деятельности муниципальных унитарных предприятий. Для этого в системе органов местного самоуправления создаются специальные финансово-контрольные органы (отделы, палаты, муниципальное казначейство). Полномочия этих органов устанавливаются как федеральными законами, так и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Следует учесть, что государственный и муниципальный контроль объединяют цель, задачи и основные направления, различие состоит в том, что муниципальный контроль охватывает сферу финансовой деятельности только муниципального образования.
Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль осуществляется непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях различных форм собственности. Основными задачами данного вида контроля являются выявление случаев хищения, недостач денежных средств и материальных ценностей, а также соблюдение финансовой дисциплины. Внутрихозяйственный контроль охватывает сферы осуществления всех финансовых операций, ведения учета и отчетности, соблюдения договорных обязательств и др. В этих целях могут быть образованы специальные контрольные подразделения, например ревизионные отделы, внутрипроверочные комиссии, а в некоторых случаях такие органы создаются в обязательном порядке[12]. На практике функции внутреннего контроля возлагаются на руководителя и главного бухгалтера организации.
Независимый финансовый контроль проводится специальными организациями – аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Аудиторский контроль (аудит) представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей. В отличие от других видов финансового контроля аудит является разновидностью предпринимательской деятельности и проводится на основе договора об оказании аудиторских услуг между хозяйствующим субъектом и аудиторской фирмой (аудитором). Аудиторский контроль не заменяет государственный и внутрифирменный контроль, поскольку его целью является выражение мнения о достоверности проведенных финансовых операций и соответствии ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Кроме этого аудиторские фирмы в соответствии с международными аудиторскими стандартами и законодательством могут оказывать широкий комплекс услуг по консультированию, планированию, проведению финансового анализа, разработке инвестиционных проектов, обучению персонала и др.
В последнее время стал возрождаться общественный контроль, который осуществляют различные общественные организации, общественные союзы, группы. Он помогает государству выявлять различные нарушения финансово-хозяйственной деятельности в целях обеспечения защиты интересов граждан.
По времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и основывается на проверке прогнозируемых показателей, расчетов, финансовых планов. Он носит предупредительный характер, способствует предотвращению неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов. Этот вид контроля позволяет выбрать наиболее эффективные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований, выборе инвестиционных программ, дающих наибольший объем доходов.
Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется в момент совершения финансовых операций. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений с целью выявления нарушений финансовой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, установленных показателей по формированию и использованию денежных средств государства или предприятий. Текущий контроль опирается на первичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности и предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании денежных средств, а также позволяет выявить недостатки или ошибки, допущенные в ходе предварительного контроля. При текущем контроле более точно учитывается экономическая ситуация, что дает возможность скорректировать финансовые планы, расчеты и тем самым получить больший эффект от проводимых финансовых операций.
Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансовых операций или завершения отчетного периода (например, финансового года). Он позволяет проверить целесообразность и эффективность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Он проводится путем анализа и проверки финансовой и бухгалтерской документации. При этом выявляются причины отклонения полученных результатов от плановых, полнота и своевременность поступления предусмотренных бюджетом средств, правильность, законность и целесообразность произведенных расходов, использование резервов повышения доходности и др. На практике считается, что последующий финансовый контроль наиболее эффективен, поскольку он дает возможность проанализировать весь процесс осуществления финансовых операций от планирования до ее проведения и получения конечных результатов. К тому же он позволяет не только выявить ошибки, недостатки, просчеты, но в дальнейшем их не повторять и устранить. Последующий финансовый контроль позволяет сделать выводы об эффективности всей финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
По сферам финансовой деятельности контроль можно разделить на бюджетный, налоговый, банковский, страховой, валютный и др.
4.3. Методы финансового контроля
Финансовый контроль осуществляется различными методами, которые представляют собой способы, приемы организации контрольных действий. Применение тех или иных методов финансового контроля преследует одну цель – проверку соответствия фактической финансово-хозяйственной деятельности действующему законодательству.
К основным методам финансового контроля относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия и аудит.
Полного перечня методов финансового контроля в законодательстве нет, однако все вышеназванные методы закреплены в нормативных правовых актах.
Наблюдение представляет собой визуальное ознакомление с объектом контроля. С его помощью можно определить направления финансовой деятельности предприятий, их организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности, системе доходов и расходов. Следует учесть, что при наблюдении нельзя в точности определить финансовое состояние проверяемого объекта. Наблюдение применяется при осуществлении других методов контроля: проверок, обследования и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля финансового состояния организации при осуществлении процедуры банкротства[13].
В отличие от наблюдения проверка осуществляется непосредственно на объекте контроля с целью выявить, соответствуют ли учетные данные материальным ценностям в наличии. В то же время в ходе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и определяются меры по их устранению. Этот метод финансового контроля является единичным контрольным действием, т. е. осуществляется единожды и предполагает исследование состояния дел организации на определенном участке деятельности. Вопросы организации и порядка проведения проверки закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными правовыми актами. Например, при проведении проверок кредитных организаций или их филиалов производится оценка соблюдения законодательства РФ и нормативных актов Банка России, оценка достоверности учета и отчетности кредитных организаций, определение рисков, активов, пассивов, финансового состояния и перспектив кредитной организации, а также выявление действий, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков[14].
Проверки проводятся с определенной периодичностью, как правило, не реже одного раза в год. Результаты проверки оформляются специальным актом, с которым ознакомляют руководителя организации. По результатам проверки могут применяться различные меры воздействия дисциплинарного, материального, административного и иного характера. Развитие финансово-хозяйственной деятельности и соответствующего законодательства вызывает появление новых видов проверок (встречная проверка – в рамках налогового контроля, внешняя проверка бюджета – в ходе рассмотрения отчета об исполнении бюджета) и расширение сферы их применения.
Обследование охватывает более широкий круг финансово-экономических показателей деятельности объекта. Оно проводится для определения финансового состояния, финансовой устойчивости и возможных перспектив развития организаций и предприятий. При обследовании не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, выявление скрытых объектов финансирования и незарегистрированных объектов налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте и т. п. За последнее время обследование стало активно применяться во многих сферах наряду с проверкой и другими методами контроля. Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» органы государственного контроля за геологическим изучением и разведкой месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычей, производством, использованием и обращением имеют право проводить проверки и обследования во всех организациях независимо от их форм собственности (в том числе и индивидуальных предпринимателей), добывающих, производящих, перерабатывающих, использующих драгоценные металлы и драгоценные камни.
Анализ как метод финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования и т. п. Данный метод контроля отличается системным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы: сводка, группировка, расчет обобщающих величин (абсолютных, относительных и средних), анализ рядов динамики, индексный, табличный и графический методы, построение моделей на базе расчетных коэффициентов. Наиболее широко анализ применяется для экономической оценки деятельности хозяйствующих субъектов или отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности, например себестоимости продукции, расходов на ее реализацию и др.
Особая роль анализа проявляется в системе управления государственными и местными финансами, поскольку его всестороннее проведение служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики, а также регулирования социально-экономических процессов. Так, статья 115.2 БК РФ определяет, что обязательным условием при заключении договора о предоставлении государственных и муниципальных гарантий является проведение анализа финансового состояния принципала[15], порядок проведения которого устанавливается соответственно Минфином России, финансовым органом субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования.
Поделиться книгой: