Теория бухгалтерского учета

К этим пользователям относятся также собственники – владельцы организации, акционеры, пайщики, которым нужна отчетная информация для оценки финансовых перспектив и дивидендов в будущем.

Внешние пользователи различаются степенью своих интересов. К пользователям с прямым финансовым интересом относятся инвесторы, кредитующие банки, поставщики, которые на основании отчетной информации оценивают финансовое положение и финансовую устойчивость организации, ликвидность ее активов. Далее выделяют пользователей с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, правительственные органы, страховые компании и др.), которые по данным отчетности контролируют деятельность организации по соблюдению действующего налогового и другого хозяйственного законодательства, а также оценивают возможности дальнейшего сотрудничества с этой организацией.

К остальным внешним пользователям отчетной информацией относят: профсоюзы, заинтересованные в обеспечении занятости работников и оплаты их труда; органы статистики – в получении своевременной, достоверной и полной информации для макроэкономического управления; аудиторские фирмы, арбитраж – в правомерности и законности хозяйственных операций и т. д.

10.3. Классификация бухгалтерской отчетности

Кроме рассмотренного признака классификации бухгалтерской отчетности по категориям пользователей, используются и другие признаки.

По периодичности отчетность подразделяется на годовую (по итогам отчетного года) и промежуточную (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

По объему информации, или охвату хозяйственной деятельности организации, отчетность подразделяется на индивидуальную (единичную), сводную и консолидированную.

Индивидуальная отчетность – это отчетность одной самостоятельной организации.

Сводная отчетность – это отчетность о результатах хозяйственной деятельности многих юридически самостоятельных организаций, входящих в одну головную организацию (например, министерство, ведомство).

Консолидированная отчетность – это отчетность о результатах хозяйственной деятельности нескольких так называемых дочерних организаций, в уставном фонде которых имеется доля капитала основной (материнской) организации. В отличие от сводной отчетности отсутствуют хозяйственные операции между материнской и дочерними организациями.

Выделяют в литературе еще статистическую, оперативную, налоговую и другие виды отчетности организации, которые как по источнику учетной информации (видам учета), так и по своему названию относятся к небухгалтерской отчетности.

10.4. Состав и основное содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает и утверждает отчетные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и методические указания (инструкцию) по их заполнению. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• Отчет об изменении капитала (ф. № 3);

• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (Ф– № 5);

• Пояснительная записка к годовому балансу (форма произвольная) и аудиторское заключение, если данная организация подлежит обязательному аудиту.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится большая подготовительная работа:

• инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение ее результатов в учете;

• переоценка основных средств и материальных ценностей (по постановлениям Правительства);

• проверка равенства данных аналитического учета соответствующим данным синтетического учета;

• составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам для получения трех пар дебетовых и кредитовых равенств: начального сальдо, оборотов и конечного сальдо;

• изучение методических указаний, инструкций по составлению отчетных форм.

Далее кратко рассмотрим основное содержание перечисленных выше форм отчетности, помня, что в учебном плане имеется специальный курс отчетности.

Первой и основной формой отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает финансовое состояние организации на начало и конец отчетного периода. Он составляется на основании остатков (сальдо) по синтетическим счетам Главной книги. Его структура и содержание рассмотрены в § 4.2.

В связи с тем что бухгалтерский баланс указывает состояние стоимости хозяйственных средств и их источников только на определенную дату (как правило, на 1-е число месяца), он дополняется другими формами отчета, показывающими движение (изменение) его активов и пассивов. Среди них ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которое в семи разделах отражает более детально состояние и изменение: основных средств и нематериальных активов, незавершенных вложений во внеоборотные активы, раскрывает содержание статей «Доходные вложения в активы», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», а также состояние и изменение (получено и погашено) полученных кредитов и займов.

Другие формы годовой отчетности играют ту же роль. Так, Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) показывает за отчетный период и за аналогичный период прошлого года доходы и расходы по видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, причем по последним еще дается расшифровка их статей. Здесь же указывается общая их прибыль и чистая прибыль, а также налог на прибыль.

Отчет об изменении капитала (ф. № 3) отражает состояние на начало и конец года и изменения за год собственных источников стоимости хозяйственных средств: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, чистой прибыли.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) раскрывает детально источники поступления денежных средств и их направление (расходы) за отчетный год.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) вначале показывает источники целевых взносов и поступлений, а затем их расходование с расшифровкой по видам: текущие расходы, безвозмездная передача, иностранная помощь, представительские и иные аналогичные цели и мероприятия.

Пояснительная записка не имеет типовой формы, составляется произвольно, но рекомендуется в ней изложить по существу результаты краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности, объяснить причины, негативно повлиявшие на финансовые показатели работы предприятия, раскрыть отличные от предыдущего года способы (методы) ведения бухгалтерского учета, заложенные в учетной политике, и другие объяснения произошедших изменений в активах и пассивах предприятия, не нашедших отражение в отчетных формах.

Бухгалтерская отчетность представляется в обязательные адреса, годовая – в течение 90 дней по окончании года, квартальная – в течении 30 дней по окончании отчетного квартала.

Методика ее составления детально изложена в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которая рассматривается в специальной учебной дисциплине «Бухгалтерская отчетность».

Контрольные вопросы

1. Каковы понятие и значение отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации?

2. Какие вы знаете принципы бухгалтерской отчетности?

3. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности?

4. Как классифицируется бухгалтерская отчетность?

5. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности и каковы сроки ее представления?

6. Какая подготовительная работа проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?

7. Какова краткая характеристика форм годовой бухгалтерской отчетности?

8. Каковы содержание и назначение Пояснительной записки?

9. Каким документом регулируется порядок составления и представления бухгалтерской отчетности?

11. Основы организации бухгалтерского учета2

11.1. Методологическое и правовое обеспечение организации бухгалтерского учета

Понятие «организация» выражает внутреннюю упорядоченность, согласованность и взаимодействие относительно самостоятельных частей целого, обусловленные его строением.

Организация бухгалтерского учета означает упорядоченную систему элементов, обеспечивающую необходимые условия для осуществления методики бухгалтерского учета и решение его основных задач.

К числу таких элементов относятся:

• наличие бухгалтерского органа в организации и его эффективная функциональная структура;

• наличие бухгалтерских кадров и рациональное закрепление за ними функциональных обязанностей;

• оптимальное обеспечение бухгалтерии оргтехникой и электронно-вычислительной техникой (ЭВМ);

• наличие научно и практически обоснованной учетной политики;

• наличие методологического, методического и правового обеспечения бухгалтерского учета в государстве.

В зависимости от размеров организации, видов хозяйственной деятельности, структуры производства и управления ее руководитель решает либо создать бухгалтерию как самостоятельное структурное подразделение, либо ввести штатную должность бухгалтера, либо передать ведение бухгалтерского учета специализированной службе или специалисту-бухгалтеру на договорных началах. При создании бухгалтерии решается вопрос о централизованном или децентрализованном ведении бухгалтерского учета, а также организационной структуре самой бухгалтерии. При централизованной организации бухгалтерского учета, когда сбор информации ведется в производственных подразделениях, а все остальное, включая составление отчетности, ведется в бухгалтерии, больше применяется функциональная структура: материальный отдел (или отдел, сектор учета материалов), расчетный отдел по оплате труда (или отдел учета зарплаты), отдел учета основных средств и нематериальных активов и т. д. При децентрализованной организации бухгалтерского учета, когда головная бухгалтерия ведет только сводный учет, а остальное – в производственных подразделениях, может быть линейная организация бухгалтерского аппарата – отдельные бухгалтерии в производственных подразделениях с главными старшими бухгалтерами и центральная бухгалтерия с главным бухгалтером организации.

Для успешной работы бухгалтерии необходимы прежде всего бухгалтерские кадры, их уровень специального образования, наличие практических навыков, рациональная система повышения их квалификации и четкое распределение между ними функциональных обязанностей по ведению бухгалтерского учета.

Производительность труда учетных работников, качество результатов их труда во многом зависят от оснащения их современной организационной и вычислительной техникой, выбора оптимальной Программы бухгалтерского учета, тесно увязанной с другими подсистемами автоматизированной системы управления организацией.

11.1.1. Учетная политика организации

Большую организующую роль в ведении бухгалтерского учета играет правильно разработанная учетная политика организации. В ней на основе выбора из альтернативных способов или приемов, частных методов ведения бухгалтерского учета утверждается избранная методика бухгалтерского учета в рамках общих принципов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в своей стране. Этот методический аспект учетной политики включает много альтернативных приемов и способов, которые влияют на финансовые результаты предприятия. Например: способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; способы учета заготовления и приобретения материальных ценностей; способы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов; способы оценки при списании стоимости материалов, отпускаемых в производство; способы оценки незавершенного производства, варианты признания реализации: по отгрузке продукции покупателю или по ее оплате и другие альтернативные способы или приемы в методике бухгалтерского учета, одинаково применяемые в Российской Федерации и Республике Беларусь, которые изложены в учебнике «Теория бухгалтерского учета» М.И. Кутера [24, с. 533–542].

Организационный аспект учетной политики не влияет на финансовые результаты предприятия и включает следующие элементы:

• дополнения или изменения в Рабочем плане счетов по сравнению с Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

• правила документооборота и технология обработки информации;

• порядок проведения инвентаризации и ревизий;

• формы первичных учетных документов, разработанных с учетом специфики данной организации и отсутствующих в группе типовых документов;

• другие решения, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета.

11.12. Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь

Существенное значение на эффективную организацию бухгалтерского учета оказывает действующее в государстве законодательство по регулированию бухгалтерского учета.

В Республики Беларусь главным нормативно-правовым документом в этой области является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», принятый Верховным Советом Республики Беларусь 18 октября 1994 г. с последующими изменениями и дополнениями в данный Закон. Он включает статьи, объединенные в главы, которые регламентируют основные положения организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: субъекты и объекты бухгалтерского учета, государственное регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета, права и обязанности лиц, отвечающих за его ведение; принципы составления, представления, публикации и хранения отчетности; оценка и учет активов и пассивов; документирование хозяйственных операций и инвентаризация и их отражение в бухгалтерском учете.

Вторым по важности документом правильной организации бухгалтерского учета является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, который здесь ранее был рассмотрен.

К нормативно-правовым документам, в определенной мере дополняющим и уточняющим организацию и ведение бухгалтерского учета, относятся также положения и инструкции бухгалтерского учета по отдельным его объектам, разрабатываемые Управлением методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь, которое осуществляет методологическое руководство и контроль за соблюдением действующего законодательства по бухгалтерскому учету Отдельные стороны бухгалтерского учета затрагиваются и в других законодательных документах, например в Указах Президента Республики Беларусь, налоговом законодательстве, Постановлениях Совета Министров Республики Беларусь и т. п. Поэтому для обеспечения рациональной организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии следует своевременно получать необходимую информацию и также своевременно и правильно ее использовать. Постановкой такого порядка информационного нормативно-правового обеспечения бухгалтерии занимается главный бухгалтер, который имеет большие права и на которого возложены большие обязанности.

11.2. Обязанности и права главного бухгалтера

Как ранее было сказано, согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, создание необходимых условий для правильного его ведения, хранение бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности несет его руководитель. Он должен также обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления документов для учета.

Главный бухгалтер в свою очередь обязан обеспечить в бухгалтерии правильную организацию и правильное ведение бухгалтерского учета и отчетности. Он в своей работе руководствуется законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, уставом предприятия и решениями его руководящих органов.

При поступлении документов по операциям, противоречащим действующему законодательству, нарушающим договорную и финансовую дисциплину, наносящим ущерб собственнику, государству или другим лицам, главный бухгалтер обязан письменно сообщить об этом руководителю организации и только после получения от руководителя соответствующего письменного распоряжения принимает эти документы к исполнению. Ответственность за проведение этих операций несет полностью руководитель предприятия.

Главный бухгалтер также по этому закону обязан обеспечить:

• составление и осуществление в течение отчетного года учетной политики организации;

• достоверный и своевременный учет и постоянный контроль за проведением и регистрацией хозяйственных операций, движением имущества, исполнением обязательств;

• правильное исчисление налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

• правильное проведение инвентаризации всех статей баланса и отражение в учете ее результатов.

Выполнение этих основных обязанностей главному бухгалтеру обеспечивают его права, в частности:

• осуществлять руководство бухгалтерским учетом в организации;

• подписывать вместе с руководителем организации документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные и расчетные обязательства организации, а также бухгалтерские отчеты и балансы. Без его подписи эти документы считаются недействительными;

• обеспечивать, чтобы соблюдались обязательные для всех работников организации требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению документов в бухгалтерскую службу;

• разрабатывать, утверждать и контролировать соблюдение должностных инструкций для подчиненных ему работников по вопросам ведения бухгалтерского учета, контроля и составления отчетности;

• устанавливать систему внутрихозяйственного учета, правила документирования хозяйственных операций, документооборота, ведения учетных регистров, составления внутрихозяйственной отчетности и организации внутрихозяйственного контроля;

• принятие, перемещение и увольнение материально ответственных лиц производилось по согласованию с ним.

Перечисленные основные обязанности и права главного бухгалтера могут быть осуществлены только высококвалифицированным специалистом. Таким специалистом считается имеющий высшее специальное образование или в порядке исключения – имеющий среднее специальное образование и стаж работы по специальности бухгалтера не менее 5 лет.

Контрольные вопросы

1. Какова сущность организации бухгалтерского учета?

2. Какие возможны варианты организации бухгалтерского учета на предприятии и особенности построения бухгалтерии как самостоятельного структурного подразделения?

3. Каковы основные элементы, выражающие содержание организации бухгалтерского учета как системы?

4. Что такое учетная политика?

5. Каков методический аспект учетной политики?

6. Каков организационный аспект учетной политики?

7. Как осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета в Республики Беларусь?

8. Каковы основные обязанности главного бухгалтера?

9. Каковы основные права главного бухгалтера?

10. Какие документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными?

11. Как должен действовать главный бухгалтер при поступлении к нему документов по операциям, противоречащим действующему законодательству?