Помоги проекту - поделись книгой:
МСФО 1 позволяет представлять некоторые активы и обязательства, применяя классификацию на текущие и долгосрочные, и другие – в порядке ликвидности, если это обеспечивает более уместную и обоснованную информацию.
Информация, которая приводится в финансовой отчетности должна быть доходчивой и понятной ее пользователям, при том условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность оценить прошлые, нынешние и будущие события, подтвердить и скорректировать оценки, сделанные в прошлом. Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, содержащаяся в финансовых ведомостях является достоверной, если она не содержит ошибки и искажения, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности.
Финансовая отчетность должны обеспечить возможность пользователям сравнивать:
• финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
• финансовые отчеты разных предприятий.
Условием, обеспечивающим сопоставимость, является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменение учетной политики предприятия осуществляется предприятием, которое определяет ее по согласованию с владельцем (владельцами) или уполномоченным органом (должностном лицом) в соответствии с учредительными документами.
Отчет о финансовых результатах, введенный НП(С)БУ 1, имеет некоторые существенные отличия от ранее действовавшего. Первое – это дополнение Отчета новым разделом «Совокупный доход», в котором должна раскрываться информация о совокупном доходе – изменениях в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками), а также прочем совокупном доходе – доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).
Также из новой формы Отчета исключена статья, в которой ранее отражалась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и статьи, предназначенные для отражения сумм непрямых налогов и вычетов из дохода. Другими словами, теперь в Отчете о финансовых результатах будет сразу отражаться же чистый доход от реализации (т. е. за минусом НДС, акцизного налога, других налогов и сборов с оборота, возвратов товаров и т. п.). Кроме того, из Отчета изъято упоминание о финансовом результате от чрезвычайной деятельности, поскольку Н(П)СБУ 1 не содержит более термина «чрезвычайное событие». Наконец, в качестве основной статьи сейчас выделен ранее «вписываемый» финансовый результат от прекращенной деятельности после налогообложения.
В заключение, можно сделать вывод, что составление отчетности в соответствии с требованиями учета в Российской Федерации не будет сопряжено с непреодолимыми трудностями, так как крымские бухгалтеры в своей практике в той или иной мере имеют опыт составления финансовой отчетности в соответствии с нормами, приближенными к МСФО.
Таблица 1
Содержание статей отчета о финансовых результатах
1. О внесении изменений в постановление Государственного совета
Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 «Об утверждении положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период» [Постановление Госсовета Республики Крым от 30.04.2014 г. № 2093-6/14] [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www-
ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/14574-2014-05-12-05-45-45
2. Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства [Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 (Приказ Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39)]: по состоянию на 8.02.2014 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.nibu.factor.ua/info/instrbuh/psbu25/
3. Общие требования к финансовой отчетности [Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 (Приказ МФУ от 07.02.2013 № 73)]: по состоянию на 8.02.2014 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/info/instrbuh/npsbu1/
4. О создании условий для внедрения международных стандартов финансовой отчетности [Распоряжение Кабинета Министров Украины от 22.02.2012 г. № 157 – р] [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.profiwins.com.ua/letters-and-orders/cmu/2816-157.html
5. Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI: по состоянию на 31 июля 2014 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/info/NKU_rozd/
6. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV: по состоянию на 24.07.2014 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.profiwins.com.ua/ru/legislation/kodeks/1132.html
7. Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности. Приказ Министерства финансов Украины от 28.03.2013 № 433: по состоянию на 17.11.2013 р. [Электронный ресурс].
– Режим доступа:
http://www.auditcnt.com.ua/news/view_news.php?id=399
8. Представление финансовой отчетности [МСФО (IAS) 1(введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)] [Электронный ресурс].
– Режим доступа:
http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_ GVT_2009.pdf
Значение консолидированной отчетности в условиях конвергенции и гармонизации с МСФО
У.Ю. Блинова
Последнее время отмечается повышенное внимание к проблемам международной унификации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, являясь информационной базой для принятия управленческих решений, должен обеспечивать информацией как национальных, так и зарубежных пользователей.
Наиболее известный путь решения проблемы унификации учетного процесса – конвергенция и гармонизация стандартов. Гармонизация представляет собой сближение национальных систем бухгалтерского учета на основе внедрения принципов МСФО. Конвергенция предполагает взаимопроникновение национальных систем бухгалтерского учета и МСФО.
Конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения МСФО с национальными стандартами. В рамках конвергенции предусматривается вовлечение профессионального сообщества разных стран мира в процесс разработки и совершенствования МСФО и достижение единых подходов к решению вопросов учета и отчетности на национальном уровне.
Гармонизация представляла собой зачастую теоретическое понятие, предполагавшее переход к использованию МСФО в качестве национальной системы учета.
Особое значение при конвергенции и гармонизации учетных стандартов имеет составление консолидированной бухгалтерской отчетности. Главная цель группы взаимосвязанных компаний – привлечение внешних (в отношении организаций, входящих в нее) финансовых ресурсов для инвестиций в развитие производства и формирование необходимого размера оборотного капитала для обеспечения ее деятельности.
Интеграционные процессы в мирохозяйственных отношениях, а в особенности активное участие России во Всемирной торговой организации, сформировали такие условия рынка, в которых отечественным субъектам хозяйствования для успешного ведения бизнеса требуется сторонний, в том числе зарубежный капитал. Как показывает мировой опыт, инвесторы принимают решение о целесообразности инвестирования средств в компанию в результате детального анализа ее финансовой отчетности, Соответственно, эта отчетность должна быть прозрачной и понятной широкому кругу инвесторов независимо от их местонахождения.
Формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития, именно поэтому в последнее время так возрос интерес к консолидированной финансовой отчетности и необходимость ее изучения.
К ключевым факторам появления института консолидированной отчетности можно отнести развитие финансового рынка и распространенность крупного частного бизнеса. Однако появление консолидированной отчетности было также тесно связано с запросами инвесторов о деятельности холдинговых структур (финансовой деятельности и финансовом состоянии), для анализа возможности инвестирования денежных средств и его результативности.
В Европе развитие института консолидированной отчетности шло с запозданием, что было связано с наличием юридических барьеров при создании новых компаний с холдинговой структурой, а также особенностями организации европейского бизнеса. Поэтому первое появление консолидированной отчетности в Европе относят к 20–30 гг. XX века, а период активного использования и составления консолидированной отчетности – только к 40–60 гг.
В российской практике учета с 1970 гг., в планово-экономический период России, начала составляться сводная отчетность как преамбула консолидированной отчетности. В этот период целью сводной отчетности было формирование сводки учетных и статистических данных по организациям о выполнении ими государственных планов, предоставлении исходных данных для их составления и корректировки показателей на будущее. Большинство показателей сводной отчетности формировались постатейным суммированием показателей сводимых индивидуальных отчетов.
Позже был принят Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», на основе которого составление сводной отчетности было закреплено уже в рыночных условиях хозяйствования. Составление сводной бухгалтерской отчетности предусматривается и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В этот период появляется децентрализация плановой экономики и начало действия рыночных механизмов. Приватизация государственных и муниципальных предприятий привела к созданию большого числа групп взаимосвязанных юридических лиц, так называемых холдинговых организаций. Как следствие, возникла необходимость подготовки отчетности, которая отражала бы результаты их деятельности.
Начиная с 2010 г. начался новый этап при составлении российской консолидированной финансовой отчетности, связанный с применением международных стандартов финансовой отчетности. Новый этап развития консолидированной отчетности в России в процессе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России ознаменовался принятием Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности». С принятием закона консолидированная отчетность получила законодательный статус. В связи с выходом закона о консолидированной отчетности, с 1 января 2013 года Министерство финансов России ограничило применение Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Министерства финансов РФ от 14.09.2012 года № 126н). Начиная с 1 января 2016 года, эти методические рекомендации утратят свою силу.
Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ консолидированная отчетность в России должна составляться в соответствии с МСФО. Отсылка нормативного акта на международные стандарты связана с процессом унификации учета, реализуемым во многих странах мира, в том числе и в России.
Таким образом, долгое время понятия «консолидированная отчетность» не было в теории и практике российского бухгалтерского учета, вместо него применялось такое понятие как «сводная отчетность».
Сводная отчетность объединяет показатели юридически взаимозависимых организаций, т. е. формируется бухгалтерская отчетность головной организации и ее дочерних обществ, и зависимых обществах. В данном случае головная организация выступает с одной стороны как товарищество (основное общество) и как участвующее общество (для зависимых организаций).
В экономическую сферу российских предприятий понятие «консолидированная отчетность» вошло относительно недавно и является продуктом зарубежной учетной и законодательной практики.
Несмотря на понятийное сходство и общую методологию составления, определение консолидированной отчетности более широкое, чем сводной отчетности. Отметим, что эти понятия различаются не только терминологией, применяемой в системах делового оборота отечественного и зарубежного бизнеса, но имеют и некоторые принципиальные различия.
От консолидированной отчетности также необходимо отличать комбинированную отчетность. Комбинированная финансовая отчетность представляет собой свод показателей финансовой отчетности нескольких предприятий как единого лица под контролем одного лица или группы лиц. В общем смысле термин «комбинирование» применяется к счетам любых произвольно сгруппированных компаний, когда счета капитала и инвестиций не элиминируются. В такой отчетности обобщаются данные об активах, обязательствах, чистых активах и результатах деятельности нескольких компаний, а операции, остатки по счетам и расходы между ними взаимоисключаются.
Цели комбинированной и консолидированной отчетностей схожи – представить финансовое положение и результаты деятельности нескольких компаний как одной единой структуры. Однако различие заключается в разном толковании понятия «группы компаний», следовательно, каждая отчетность будет характеризовать деятельность разных объединений.
Составление консолидированной финансовой отчетности отличается более жестким и продуманным нормативным регулированием. Это обеспечивает единообразный подход компаний к составлению такой отчетности, ведет к сопоставимости и прозрачности данных о деятельности группы. Составление комбинированной отчетности не регулируется ни учетными стандартами, ни законодательно, что может сказаться на качестве предоставляемой информации.
В целом, существующие различия российских стандартов бухгалтерского учета и международных ведут к расхождениям в порядке составления финансовой отчетности в России и в западных странах. Тот факт, что согласно закону о консолидированной отчетности, отчетность российских групп компаний должна составляться в соответствии с общепризнанными международными стандартами, ведет к усложнению процесса консолидации.
Правовой статус, порядок создания и функционирования, а также научно-методологическая база для эффективного управления группой компаний на законодательном уровне до сих пор не определены. Отсутствуют также единые подходы к определению подобного рода объединений компаний и статуса его участников, что вносит неопределенность в процесс их управления и регулирования.
Необходимо также повышать качество представляемой консолидированной финансовой отчетности, ее достоверность и информативность, поскольку качественная консолидированная отчетность может способствовать повышению информационной привлекательности российских групп компаний.
Интегрированная отчетность как бизнес-модель современной компании и ее применение в России
И.В. Сафонова
«Интегрированная отчетность может стать той основой, которая позволит рынкам капиталов сконцентрироваться на создании стоимости в долгосрочном периоде»
Бизнес-среда за последние десятилетия претерпела сильные изменения в своем развитии и требует, в свою очередь, адекватной реакции в плане качественного эволюционного изменения отчетности всех экономических субъектов, в т. ч. и субъектов малого предпринимательства. Финансовая отчетность, обязательная для всех юридических лиц, обобщающая и детализирующая финансовые показатели компании за прошлые периоды, уже не может соответствовать требованиям всех заинтересованных пользователей. И это, в первую очередь, затрагивает интересы инвесторов, которым важнее знать будущие перспективы компании и ее нефинансовые факторы создания ценности. Компаниям, таким образом, со своей стороны необходимо наладить более открытое и эффективное взаимодействие с инвесторами и другими заинтересованными лицами и представлять им информацию о стратегии, бизнес-моделях, рисках и коммерческих перспективах своего развития.
Все это стало возможно в рамках реализации концепции развития интегрированной отчетности, предложенной Международным советом по интегрированной отчетности (IIRC), который уже опубликовал для обсуждения консультационный проект по Международной концепции интегрированной отчетности.
Согласно данному документу "Интегрированная отчетность – это процесс, в результате которого организация представляет информацию в виде периодического интегрированного отчета о создании ею ценности на протяжении времени.
Интегрированный отчет – краткая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде".
Международная концепция интегрированной отчетности предполагает, что основными пользователями интегрированных отчетов являются поставщики финансового капитала. Вместе с этим интегрированные отчеты будут полезны и интересны всем заинтересованным сторонам, поскольку дают предоставление о:
• шести видах капитала – финансовом, производственном, человеческом, интеллектуальном, природном и социальном;
• бизнес-модели;
• создании стоимости с течением времени.
Данный проект предлагает своеобразные способы и методы по описанию создания, поддержания и увеличения ценности бизнеса в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. Многие западные компании положительно оценивают данный проект и рассматривают внедрение интегрированной отчетности как важный шаг на пути к улучшению качества корпоративной отчетности компаний. В конечном итоге, по мнению компании KPMG, " это поспособствует тому, что стоимость бизнеса будет напрямую определяться содержанием отчетности".
По итогам Форума по устойчивому развитию Рио+20 было отмечено: «Наличие стандартизированной, интегрированной отчетности по показателям корпоративного устойчивого развития является основой для перехода к более устойчивой финансово-экономической системе. Истинный учет аспектов устойчивого развития при принятии инвестиционных решений будет возможен лишь в том случае, если информация о деятельности компании, обусловленной и обуславливающей вопросы ЭСКУ, будет предоставляться в контексте и вместе с обычной информацией об управлении, стратегии, операционных и финансовых показателях, служащей основой для анализа и принятия решений инвесторами».
Интегрированная отчетность уникальна в том, что может дать возможность увязать процессы подготовки корпоративной отчетности с процессами принятия инвесторами инвестиционных решений и сосредоточиться на создании ценности в долгосрочной перспективе; уделять больше внимания социально-экологическим аспектам деятельности компании и вопросам корпоративного управления. В настоящее время многие компании уже готовят отдельные отчеты об устойчивом развитии, которые посвящены социально-экологическим вопросам и вопросам корпоративного управления, но подобные отчеты обычно публикуются отдельно от основных корпоративных отчетов. По-мнению компании KPMG, "компаниям более интересна интегрированная отчетность как средство улучшения подготавливаемой ими описательной отчетности применительно к бизнес-модели организации и последующее раскрытие информации о том, как развивался бизнес."
Однако применение Международной концепции интегрированной отчетности может быть сопряжено с определенными трудностями. Компании должны будут выйти за рамки традиционной отчетности и предоставить дополнительную информацию о затратах и результатах по всей цепочке создания стоимости, а также о прогнозах руководства относительно будущих показателей инициатива. Более 135 компаний и инвесторов по всему миру уже провели апробацию проекта концепции. Результаты апробации говорят сами за себя: 95 % участников считают, что интегрированная отчетность дает более ясное представление о модели, 93 % – что она помогает преодолеть обособленность, 95 % читают, что интегрированная отчетность помогает директорам более правильно определять КПЭ, требующие повышенного внимания с их стороны, а 93 % считают, что в результате повышается качество сбора информации.
Такие компании, как Philips, Novo Nordisk, American Electric Power, Pfizer, Astra Zeneca и United Technologies Corporation уже начали выпускать интегрированные отчеты. Однако единых стандартов, которыми можно руководствоваться при выпуске такого отчета, пока не существует.
По содержанию Интегрированный отчёт включает в себя такие элементы, как:
• обзор организации и бизнес-модели;
• среда, в которой работает организация, в том числе риски и возможности;
• стратегические цели и стратегия достижения этих целей;
• корпоративное управление и вознаграждения;
• производственные показатели;
• прогноз на будущее.
Марк Хоффман (KPMG, ЮАР) в своей статье «Integrated Reporting in practice: The South African story» выделил следующие проблемы первого внедрения интегрированной отчётности:
1. Определение существенности. Критерий существенности вырабатывается не только на основе анализа рисков и альтернативных вариантов, но и на основе влияния информации на стратегию предприятия.
Поделиться книгой: