Налоговое администрирование

б) участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и иных актов налоговых органов;

в) своевременно подписывать акты налоговых проверок;

г) присутствовать при проведении налоговых проверок.

5. Для получения бесплатной информации о действующих налогах и сборах налогоплательщики вправе:

а) вызывать на основе письменного заявления представителя налогового органа для дачи пояснений в связи с исчислением и уплатой налогов;

б) обращаться с письменным запросом в налоговый орган по вопросам информирования их о действующих налогах и сборах;

в) обращаться за консультацией по вопросам применения законодательства к налоговым органам;

г) получить платную консультацию от должностного лица ФНС России в целях минимизации налоговых обязательств

6. Налоговый агент вправе:

а) включать в контракты о приеме на работу налоговые оговорки об уплате налогов с физических лиц за счет средств организации;

б) предоставлять работникам организации отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов;

в) начислять и взыскивать пени на суммы недоимок по налогам с физических лиц-работников организации;

г) присутствовать при выездной налоговой проверке.

7. Налоговый агент обязан:

а) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, том числе по каждому налогоплательщику;

б) начислять и взыскивать пени с суммы недоимок по налогам с доходов физических лиц – работников организации;

в) привлекать налогоплательщиков – работников организации к ответственности в виде применения налоговых санкций;

г) уплачивать недоимки по налогам за работников организации из собственных денежных средств, если налоги не были удержаны и перечислены в бюджет своевременно.

8. Налогоплательщик-организация обязан письменно сообщить налоговому органу по месту учета:

а) о прекращении своей деятельности;

б) участии в благотворительных мероприятиях;

в) всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

г) изменении в составе совета директоров акционерного общества;

д) открытии и закрытии счетов в банке.

9. Обязанности по уплате налога в случае ликвидации налогоплательщика-организации возлагаются:

а) на ликвидационную комиссию;

б) вкладчиков и акционеров;

в) учредителей и спонсоров юридического лица;

г) руководителя и главного бухгалтера организации.

10. Налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение:

а) шести лет;

б) пяти лет;

в) четырех лет;

г) срок не ограничен.

11. Налогоплательщики для расчетов с бюджетом по налогам открывают в банке следующий счет:

а) транзитный;

б) ссудный;

в) бюджетный;

г) расчетный.

12. Налогоплательщик предъявляет в банк для открытия расчетного счета:

а) справку от налогового органа о постановке на учет;

б) свидетельство о государственной регистрации;

в) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

г) поручение на открытие банковского счета.

13. Налогоплательщик обязан сообщить налоговому органу об открытии расчетного счета не позднее:

а) семи дней;

б) одного месяца;

в) пяти дней;

г) десяти дней.

14. Банк обязан сообщить налоговому органу об открытии счета не позднее:

а) семи дней;

б) пяти дней;

в) десяти дней;

г) одного месяца.

Глава 3

Налоговые органы Российской Федерации

3.1. Состав и структура налоговых органов, их правовой статус

Налоговые органы Российской Федерации – единая централизованная система контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Эта система состоит из федерального органа исполнительной власти (ФНС России), уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов. Статус совокупности налоговых органов как централизованной системы обеспечивает проведение единой общегосударственной налоговой политики на территории всей страны.

Федеральная налоговая служба и территориальные налоговые органы при осуществлении налогового администрирования руководствуются Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред. Федерального закона от 27 июня 2006 г. № 137-ФЗ) «О налоговых органах Российской Федерации», НК РФ (Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ с учетом последующих изменений и дополнений, в том числе Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»). Кроме того, они руководствуются нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России, органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Федеральная налоговая служба и территориальные налоговые органы осуществляют деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления. Но в то же время ФНС России при реализации своих функций выступает как самостоятельная система.

Центральное звено в этой системе – ФНС России. Правовой статус службы как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, зафиксирован в ст. 30 НК РФ. В соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» ФНС России находится в непосредственном ведении Минфина России. Однако территориальные налоговые органы в своих действиях при реализации предоставленных им полномочий независимы от финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Структура ФНС России и ее территориальных налоговых органов установлена постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и утверждена приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 104н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (рис. 3.1.).

Рис. 3.1. Система органов ФНС России и ее территориальных налоговых органов

Состав Федеральной налоговой службы следующий: центральный аппарат ФНС России; 82 региональных управления (УФНС России по субъектам Российской Федерации), 8 межрегиональных инспекций федерального уровня, 1186 территориальных инспекций (ИФНС России по районам, городам, городам без районного деления и инспекций межрайонного уровня).

В состав территориальных налоговых органов входят: управления Службы (УФНС России) по субъектам Российской Федерации, Межрегиональные инспекции Службы (МИ ФНС России), инспекции Службы (ИФНС России) по районам, городам, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня.

В состав управлений по субъектам Российской Федерации входят: управления ФНС России по республикам, управления ФНС России по краям (областям), управления ФНС России по административным (национальным) округам (автономным областям), УФНС России по г. Москве и УФНС России по г. Санкт-Петербургу. Управление является вышестоящим территориальным налоговым органом в соответствующем субъекте Российской Федерации.

В основе выделения вышеуказанных подразделений налоговых органов – государственное и административно-территориальное устройство России. В то же время в формировании ряда межрегиональных инспекций (например, по крупнейшим налогоплательщикам) лежит отраслевой принцип, т. е. принадлежность основного вида деятельности налогоплательщика к той или иной отрасли (сектору) экономики. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы (МИ ФНС России), также относящиеся к территориальным налоговым органам, находятся в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольны. Межрегиональные инспекции созданы трех типов: специализированные по крупнейшим налогоплательщикам; по централизованной обработке данных и по семи федеральным округам.

Управления федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации наделены полномочиями по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему соответствующих территорий налогов и сборов.

Управления подотчетны ФНС России и информируют ее о результатах налогового администрирования на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Руководитель управления назначается на должность и освобождается от должности Министром финансов Российской Федерации по представлению руководителя ФНС

России. Руководитель представляет на утверждение в ФНС России структуру управления. Управление – вышестоящий территориальный налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации по отношению к инспекциям по городам, районам и районам городов, а также инспекциям межрайонного уровня.

Между всеми налоговыми органами существуют взаимоотношения, определенные Закона о налоговых органах Российской Федерации (в ред. Федеральных законов с изменениями и дополнениями, в том числе Законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) и постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». Основной принцип таких взаимоотношений – вертикальная подотчетность, т. е. непосредственно центральному аппарату подотчетны налоговые органы второго уровня: УФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональные инспекции; сответственно налоговым органам второго уровня подотчетны ИФНС России по городам, районам и городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня. При этом между налоговыми органами существует четкое распределение функций.

Таким образом, каждый налоговый орган подчиняется непосредственно своему вышестоящему территориальному налоговому органу и соответственно ФНС России. Вертикальная подотчетность обусловливает порядок обмена информацией, взаимодействие и применение единых стандартизированных требований при осуществлении налогового администрирования. Поскольку ФНС России – вышестоящий налоговый орган, то ее указания относительно применения налогового законодательства подлежат обязательному исполнению всеми территориальными налоговыми органами.

Каждый налоговый орган – самостоятельное юридическое лицо, имеет свою смету, на основе которой выделяются средства из федерального бюджета на его содержание, текущий счет в банке, печать. Как юридическое лицо каждый налоговый орган вправе выступать в суде истцом и быть ответчиком.

Налоговые органы Российской Федерации, осуществляя налоговое администрирование, исходят из предоставленных им прав и возложенных на них обязанностей, закрепленных в Законе о налоговых органах Российской Федерации[14], Налоговом кодексе с учетом последующих изменений и дополнений (в том числе Федерального закона № 137-ФЗ).

Налоговые органы, осуществляя налоговое администрирование, вправе проводить налоговые проверки. Они проводятся в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов. Цель таких проверок заключается в установлении достоверности данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов), их соответствия первичным документам и реально совершенным хозяйственным операциям и сделкам. Осуществляя контрольные действия, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сбора или налоговых агентов) документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. В случае, когда имеются достаточные основания полагать, что представленные для налоговой проверки документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговые органы могут производить выемку документов.

Проводя налоговые проверки, налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.

В случае, если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о данном налогоплательщике или об иных аналогичных лицах. Другое основание реализации данных полномочий – непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, а также отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Осуществляя контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые органы наделены полномочиями взыскивать недоимки, пени и штрафы во внесудебном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом они вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации. Осуществляя взыскание недоимки, налоговые органы могут приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) в банках и налагать арест на их имущество.

Налоговые органы как органы надзора за соблюдением налогового законодательства вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. Они могут вызывать их представителей в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Вызов налогоплательщиков (и иных лиц) осуществляется путем направления им письменного уведомления.

При проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Защищая интересы государства, его бюджета, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

✓ о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

✓ досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

✓ возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговыми органами недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика.

Кроме того, Закон о налоговых органах Российской Федерации наделяет налоговые органы полномочиями подачи исков в суд:

а) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

б) ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

в) признании сделок недействительными и взыскании в бюджет всего полученного.

Налоговые органы не только осуществляют контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах организациями и физическими лицами – налогоплательщиками, но и сами обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством. Одно из основных условий контроля полоты и своевременности поступления налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации – своевременная постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц (прежде всего индивидуальных предпринимателей). Соответствующие обязанности имеются как у налоговых органов, так и у налогоплательщиков.

При постановке на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) налоговые органы должны сообщать им сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и об их изменении, а также иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Порядок доведения вышеуказанных сведений определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС России.

Налоговый орган, осуществивший налоговую проверку, обязан направлять налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, если такой проверкой установлено допричисление налога (сбора), – налоговое уведомление и (или) требование об их уплате.

Ряд обязанностей налоговых органов непосредственно направлены на обеспечение прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов). Так, по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) налоговый орган должен выдавать им копии всех принятых в отношении вышеуказанных лиц решений.

Право налогоплательщика на своевременный зачет и возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов обеспечено тем, что налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) принимать решение о возврате им соответствующих сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Оформленные на основании этих решений поручения налоговые органы должны направлять соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения, т. е. возврата. Осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в счет очередных платежей и на погашение недоимок по иным налогам (сборам) налоговые органы могут как по заявлению налогоплательщика, так и самостоятельно.

В обязанности налоговых органов входит представление налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) по его запросу справки о состоянии расчетов указанных лиц по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса. Кроме того, в обязанность налоговых органов входит осуществление по заявлению налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) совместной сверки сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Налоговые органы при реализации предоставленных им полномочий не должны ущемлять права и законные интересы налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Они обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Информирование – способ реализации прав налогоплательщика на получение необходимых сведений. Оно может осуществляться как в устной, так и в форме письменной форме, в том числе через средства массовой информации, а также в местах нахождения налоговых органов с информационных стендов, табло и иных технических средств, применяемых для распространения информации.

Информацию следует отличать от разъяснения законодательства о налогах и сборах. Налоговый кодекс полномочиями по разъяснению налогового законодательства наделяет не налоговые, а финансовые органы. При этом налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. С целью принятия согласованных решений, разрешения спорных моментов, разногласий создаются согласительные комиссии из представителей Минфина России и ФНС России.

Налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. При этом налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением следующих: разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; сведений об идентификационном номере налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения и др. Налоговая тайна не подлежит разглашению. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.