Налоговое администрирование

В ряде случаев носитель налога и налогоплательщик могут совпадать, к примеру, при уплате налога на доходы физических лиц. В то время как при уплате акциза экономическое бремя налогообложения ложится на конечного потребителя, который и выступает носителем налога.

Налоговые агенты – организации и (или) физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

В обязанности налоговых агентов входит:

1) правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменное сообщение в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – для целей налогообложения ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

Законные представители налогоплательщика-организации (ст. 27 НК РФ) – лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика-физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика (ст. 29 НК РФ) признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 30 Налогового кодекса, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Права налоговых органов прописаны в ст. 31 НК РФ, а их обязанности – в ст. 32 НК РФ.

Согласно ст. 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и выполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами и законами о налогах. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По запросу налоговых органов в проводимых ими выездных налоговых проверках вместе с налоговыми органами участвуют органы внутренних дел.

В соответствии со ст. 82 и 101 НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы внутренних дел не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных Налоговым кодексом процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.

Вместе с тем, если органы внутренних дел при осуществлении своих полномочий выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов внутренних дел, по результатам которых руководитель налогового органа выносит соответствующее решение. В статьях 36, 37 НК РФ прописаны полномочия и ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц в области налогов и сборов.

В статье 34.2 НК РФ определены также полномочия финансовых органов в области налогов и сборов. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Контрольные вопросы

1. Кто выступает участником налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах Российской Федерации?

2. Кого называют налогоплательщиками и плательщиками сборов, каковы их права и обязанности?

3. Как можно охарактеризовать такие категории, как носитель налога, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, взаимозависимые лица, законный представитель налогоплательщика, уполномоченный представитель налогоплательщика?

4. Что понимается под налоговым администрированием?

5. Каковы права и обязанности налоговых органов?

2.2. Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах

Обязанность налогоплательщиков – встать на учет в налоговых органах. Соответствующая обязанность есть и у налоговых органов. Они должны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.

Постановка на учет для налогоплательщиков означает реализацию их конституционной обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги (сборы). Для налоговых органов – это необходимое условие создания для налогоплательщиков благоприятных условий для выполнения их конституционных обязанностей и осуществления контроля над полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему налогов (сборов) и других обязательных платежей.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налоговых органах налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели. Постановке на учет предшествует их государственная регистрация. Федеральная налоговая служба и территориальные налоговые органы – уполномоченные федеральные органы исполнительной власти по государственной регистрации организаций и физических лиц – индивидуальных предпринимателей.

Порядок государственной регистрации регулируется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Государственная регистрация и постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей с 2004 г. осуществляются по принципу «одного окна». Правовую основу этого создал Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Данный принцип означает, что налогоплательщик одновременно подает в налоговый орган документы, необходимые для госрегистрации и постановки на учет, а сама процедура осуществляется налоговым органом самостоятельно. При этом документы, свидетельствующие о государственной регистрации и постановке на учет, выдаются налогоплательщикам одновременно.

Организации регистрируются в налоговом органе по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а физические лица – по месту жительства (регистрации). Для государственной регистрации организации подают следующие документы: заявление, решение о создании юридического лица, учредительные документы (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), документ об уплате государственной пошлины. Иностранные юридические лица представляют также выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения.

Регистрируемое физическое лицо представляет: заявление, копию основного документа физического лица-гражданина, документ об уплате государственной пошлины. Если физическое лицо является несовершеннолетним, то следует также представить нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление им предпринимательской деятельности.

Порядок госрегистрации и для организации, и для физического лица-индивидуального предпринимателя носит заявительный характер. Причины отказа поименованы в законе: это подача документов не по установленной форме и (или) подача заявления и документов не в тот регистрирующий (налоговый) орган.

Осуществляя государственную регистрацию, налоговые органы делают об этом запись в специальных документах: едином государственном реестре юридических лиц (если регистрируются организации) и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (если регистрируются физические лица); присваивают регистрируемым лицам основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и выписывают свидетельство о госрегистрации. В этом свидетельстве содержится не только запись о наименовании организации и ее местонахождении, налоговом органе, осуществившем госрегистрацию, но и ОГРН.

Основной государственный регистрационный номер юридических лиц состоит из 13 цифр, расположенных в следующей последовательности:

СГГККХХХХХХХЧ,

где С – признак отнесения к государственному регистрационному но

меру записи (если государственная регистрация происходит впервые, то знак «С» – 1);

ГГ – две последние цифры года внесения записи в государственный реестр ЕГРЮЛ;

КК – кодовое обозначение субъекта Российской Федерации, установленное ст. 65 Конституции РФ;

ХХХХХХХ – номер записи, внесенный в ЕГРЮЛ в течение года;

Ч – контрольное число (младший разряд остатка от деления предыдущего 12-значного числа на 11).

ОГРН физического лица-индивидуального предпринимателя состоит из 15 знаков, расположенных в следующей последовательности:

СГГККХХХХХХХ × 4Ч,

где С – признак отнесения к государственному регистрационно

му номеру записи (если государственная регистрация происходит впервые, то знак «С» – 3);

ГГ – две последние цифры года внесения записи в государственный реестр ЕГРИП;

КК – кодовое обозначение субъекта Российской Федерации, установленное ст. 65 Конституции РФ;

ХХХХХХХХ × – номер записи, внесенный в ЕГРИП в течение года;

4Ч – контрольное число (младший разряд остатка от деления предыдущего 14-значного числа на 13).

Для постановки на учет организации и индивидуального предпринимателя не обязательна повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организации осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации, т. е. нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Индивидуальные предприниматели становятся на учет в налоговых инспекциях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Организации и физические лица-индивидуальные предприниматели ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не позднее пяти дней после госрегистрации. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). Датой постановки на учет является дата записи в ЕГРЮЛ (или соответственно в ЕГРИП). Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель теряют свой статус с момента исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день.

Юридические и физические лица, принятые на учет в налоговом органе, заносятся в ЕГРН. В нем содержатся следующие сведения о российских организациях:

а) о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации;

б) государственной регистрации организаций;

в) постановке на учет по иным причинам (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества, транспортных средств);

г) взаимосвязях российской организации, учитываемых в налоговых органах, в том числе сведения об организациях, правопреемником которых является данная организация; об участии данной организации в российских и иностранных организациях; об организациях-учредителях данной организации;

д) сведения о физических лицах (учредителях, представителях данной организации; ж) сведения о лицензиях);

е) сведения об ИНН, ранее присвоенных организации.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщикам специальный информационный код – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер – код причины постановки на учет (КПП). Идентификационный номер налогоплательщика и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру (рис. 2.3). Так, ИНН организации состоит из десяти знаков:

N N N N ХХХХХС,

где первые четыре – код инспекции (первые два знака – субъект Федерации, третий и четвертый знаки – номер инспекции), последующие пять знаков – порядковый номер налогоплательщика при постановке на учет в инспекции, последнее – десятое число – рассчитывается по специальному алгоритму, установленному ФНС России.

1. Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации

2. Идентификационный номер налогоплательщика-физического лица

Рис. 2.3. Структура идентификационного номера налогоплательщика

Код причины постановки на учет, присвоенный организации, состоит из девяти цифровых знаков:

N N N N – РРХХХ,

где первые четыре знака – код инспекции, в которой организация ставится на учет по определенной причине, последующие два числа предназначены для идентификации причины; эти причины могут иметь численное значение от 01 до 99 (значение от 01 до 50 означает, что это российское юридическое лицо, от 51 до 99 – иностранная организация, ее представительство, поставленное на учет в России); три последние знака означают порядковый номер организации, под которым она поставлена в инспекции по определенной причине.

Налогоплательщику – физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков:

N N N N ХХХХХХСС,

где первые четыре – это код инспекции (первые два знака – субъект Федерации, третий и четвертый – номер инспекции), последующие шесть знаков – порядковый номер налогоплательщика, последние числа – одиннадцатый и двенадцатый СС – это числа, рассчитанные по алгоритму, устанавливаемому ФНС России.

Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер не подлежит изменению. Он не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае ликвидации организации или кончины физического лица присвоенные им ИНН считаются недействительными и не могут быть присвоены другим налогоплательщикам. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые идентификационные номера. Недействительные ИНН подлежат публикации на сайтах УФНС России соответствующих субъектов Российской Федерации. Идентификационный номер налогоплательщика и КПП записываются в свидетельство о постановке на учет и в дальнейшем проставляются налогоплательщиком в декларациях и других документах, представляемых в налоговый орган, а налоговым органом – во всех документах, направляемых налогоплательщику (налоговому агенту).

Налоговый орган должен в течение пяти дней со дня госрегистрации и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или индивидуального предпринимателя), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной регистрации.

Согласно ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако если постановка на учет организации по месту нахождения ее постоянно действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических лиц по месторасположению обособленных подразделений установлен заявительный принцип, т. е. для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Одновременно с заявлением о постановке на учет представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. В случае, если несколько обособленных подразделений организации находится в одном муниципальном образовании на территории, подведомственной разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемому организацией самостоятельно. Осуществляя постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня предоставления всех необходимых документов осуществить все процедуры, предусмотренные для постановки на учет, и в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе.

В обязательном порядке подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частные нотариусы, адвокаты). Они ставятся на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой в налоговую инспекцию уполномоченными органами (для нотариусов – от органов юстиции, выдающих лицензии на право нотариальной деятельности, для адвокатов – от адвокатских палат субъектов Российской Федерации о внесении сведений в реестр адвокатов субъектов Российской Федерации), либо на основе заявления физического лица. Физические лица, место жительство которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговом органе.