Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс

Задачи анализа комплексных расходов:

• изучение их динамики;

• анализ исполнения сметы по каждой подгруппе расходов;

• выявление причин отклонений от сметных показателей;

• анализ обоснованности распределения комплексных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;

• выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии комплексных затрат.

По признаку зависимости от объемов производства и продаж комплексные расходы делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

К условно-переменным можно отнести расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. Они входят в состав общепроизводственных расходов. Кроме того, к условно-переменным можно отнести расходы на продажу (зависят от объема продаж) и прочие производственные расходы.

При экономическом анализе каждая подгруппа комплексных расходов изучается отдельно. При разработке бизнес-планов составляются сметы общепроизводственных расходов по каждому подразделению организации, а также сметы общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов в целом по организации. Эти сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они утверждаются руководителем организации и служат базой для контроля за каждой подгруппой комплексных расходов. В процессе экономического анализа проверяется соблюдение смет расходов по каждому производственному подразделению, а также соблюдение общих по организации смет общехозяйственных, представительских и коммерческих расходов.

Анализ комплексных расходов, как правило, начинают с изучения их динамики. Динамика анализируется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат в копейках на один рубль стоимости выпущенной (реализованной) продукции. Этот анализ позволяет выявить тенденции изменения расходов по годам, по кварталам и определить дальнейшие направления анализа (табл. 6.7).

В нашем примере фактическая сумма общехозяйственных расходов в отчетном периоде намного выше, чем в предыдущем периоде, однако в копейках на один рубль стоимости выпущенной продукции эти расходы значительно сократились. Такая ситуация объясняется тем, что темп роста объема выпущенной продукции по отношению к прошлому периоду (137,59 %) выше темпа роста общехозяйственных расходов (132,27 %). Это подтверждает необходимость анализа данных групп расходов с помощью метода коэффициентов.

Информация, приведенная в таблице, позволяет увидеть только общую картину изменения комплексных расходов. Выявить резервы экономии затрат можно на основе тщательного изучения каждой подгруппы расходов в отдельности.

6.7. Формирование управленческих решений на основе анализа затрат с целью повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг

Экономический анализ затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг предусматривает сравнение фактически произведенных затрат и планируемых (нормируемых), выяснение причин их расхождения; изучение поведения затрат и выявление резервов их снижения; оценку результатов деятельности организации с целью выработки управленческих решений по совершенствованию производственного процесса.

В условиях рынка перед каждой коммерческой организацией стоит задача увеличения прибыли от продаж. Этого можно достичь путем наращивания объемов продаж, за счет повышения цен реализации, а также за счет снижения себестоимости продаж.

Таблица 6.7. Анализ динамики комплексных расходов мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг.

Возможности наращивания объемов продаж и повышения цен реализации ограничены конъюнктурой рынка (соотношением спроса и предложения данного товара). В связи с этим увеличение прибыли может быть достигнуто лишь за счет снижения себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.

Резервы снижения себестоимости товаров, продукции, работ, услуг можно выявить:

• при анализе затрат организации в разрезе экономических элементов;

• при детальном изучении каждого экономического элемента затрат;

• при анализе калькуляций себестоимости отдельных изделий;

• при анализе исполнения смет общехозяйственных расходов, общепроизводственных расходов, расходов на продажу, представительских расходов, расходов на рекламу.

Управленческие решения, направленные на снижение затрат и себестоимости продукции, работ, услуг, авторы объединили в две группы:

1) контроль формирования затрат на производство и себестоимости продаж на стадии планирования;

2) по результатам последующего анализа фактических затрат на производство и себестоимости продаж.

Управленческие решения, ориентированные на формирование и предварительный контроль затрат и себестоимости продаж:

• определение требований к качеству и ценам приобретаемых материалов, сырья, покупных полуфабрикатов, топлива и др.;

• поиск поставщиков материально-технических ресурсов, обеспечивающих соблюдение этих требований, с целью снижения материалоемкости продукции, работ, услуг;

• оптимизация размеров партий поставляемых материально-технических ресурсов для сокращения расходов на их приобретение и хранение;

• расчет величины запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и другого на уровне, достаточном для обеспечения бесперебойной работы организации, чтобы избежать излишних запасов, отвлекающих финансовые ресурсы;

• разработка экономичных схем движения материально-технических ресурсов для снижения транспортно-заготовительных расходов;

• дополнительная технологическая и конструкторская проработка изделий с целью снижения их материалоемкости и трудоемкости;

• планирование оптимальной численности персонала организации исходя из трудоемкости производственной программы;

проверка рациональности размещения персонала организации по рабочим местам;

определение оптимального размера фонда оплаты труда персонала организации в целом, а также в разрезе структурных подразделений и групп персонала;

оптимизация структуры управления организацией с целью снижения уровня управленческих расходов;

определение возможных путей снижения расходов на продажу. Управленческие решения по результатам последующего анализа фактических затрат на производство и себестоимости продаж:

• определение возможности осуществления дополнительных затрат, направленных на повышение качества продукции, на улучшение ее внешнего вида, упаковки при условии экономии «традиционных» затрат. Это повышает конкурентоспособность продукции и ускоряет процесс ее реализации;

• на основе снижения себестоимости изделий возможно снижение цены реализации по сравнению с ценами конкурентов и таким образом создание конкурентных преимуществ организации;

• установление скидок с цен для отдельных категорий потребителей, скидок с отпускных цен при реализации крупных партий товаров либо при реализации вместе с сопутствующими товарами, что усиливает конкурентные преимущества организации.

Контрольные вопросы к главе 6

1. Дайте характеристику целей, задач и содержания процессов управления затратами организации и себестоимостью продукции, работ,

услуг.

2. Назовите основные признаки классификации показателей себестоимости продукции.

3. Перечислите показатели себестоимости продукции, различающиеся по их назначению и по полноте учета затрат.

4. Какими причинами обусловлена необходимость применения метода коэффициентов при факторном анализе затрат в разрезе экономических элементов?

5. Напишите формулу расчета коэффициента затрат в копейках (%) на один рубль выручки (нетто) от продаж.

6. Перечислите наименования коэффициентов затрат по отдельным экономическим элементам; дайте их смысловую характеристику.

7. Назовите основные направления анализа материальных затрат.

8. Какие факторы влияют на сумму затрат по конкретному виду материалов, отраженную в калькуляции себестоимости единицы продукции?

9. Какими достоинствами и недостатками обладает способ выявления изолированного влияния факторов на изменение результативного показателя?

10. Перечислите основные направления анализа затрат на оплату труда.

11. Какие факторы влияют на изменение фонда оплаты труда конкретной группы персонала в отчетном периоде по сравнению с предыдущим?

12. Перечислите типовые калькуляционные статьи себестоимости продукции.

13. Какие коэффициенты применяются для анализа динамики общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов?

14. Назовите возможные управленческие решения, направленные на снижение затрат организации и себестоимости продукции.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Часть II, гл. 25. – СПб.: ООО «Анатолия», 2001.

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2002 г. № 94 н. – М.: Норма, 2001.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н с последующими изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н с последующими изменениями и дополнениями.

5. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухучет, 1999.

6. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2001.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для студентов вузов / Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИ-ТИ, 1998.

8. Калинина А. П., Курносова В. П. Анализ затрат, прибыли и рентабельности коммерческих организаций. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.

9. Калинина А. П., Курносова В. П. Эффективное управление затратами на оплату труда // Юрист и бухгалтер. – 2002. – № 4.

10. Калинина А. П., Курносова В. П., Игнатьева С. Н. Основы экономического анализа. – 2-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002.

11. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001.

12. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2002.

13. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. – 3-е изд. – М.: Инфра-М, 2001.

14. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1986.

15. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1996.

Глава 7

Маржинальный анализ

7.1. Основные положения маржинального анализа

Маржинальный анализ базируется на группировке затрат на переменные, т. е. изменяющиеся по мере увеличения или уменьшения объема производства, и постоянные, не зависящие от объема производства и не влияющие на выделение маржинального дохода.

Следует иметь в виду, что понятия «постоянные» и «переменные» относятся к суммарным затратам, а не к затратам на единицу продукции. Применительно к единице продукции наблюдается обратная картина: при изменении объема производства «постоянные затраты» изменяются, а «переменные» остаются без изменений.

Структура отчетов о доходах при такой группировке представляет собой следующее:

1. Объем продаж.

2. Переменные затраты.

3. Маржинальный доход[4] (п. 1–2).

4. Постоянные затраты.

5. Операционная прибыль (прибыль от продаж) (п. 3–4).

Таким образом, в отчете содержатся два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Маржинальный доход представляет собой сумму денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования прибыли, и равняется разности между объемом продаж и переменными затратами на производство и реализацию продукции. Для решения ряда задач можно также рассматривать маржинальный доход как сумму постоянных затрат и прибыли.

Выделение в отчете о доходах такого финансового показателя, как маржинальный доход, позволяет выяснить, является ли выпускаемая продукция рентабельной. Наряду с этим, поскольку постоянные затраты представлены отдельной строкой, четко видно их влияние на формирование операционной прибыли (прибыли от продаж). Покажем аналитические возможности такого представления информации о затратах и доходах, которое называют также маржинальным подходом, на условном примере.

Допустим, рассматривается информация о результатах работы предприятия за какой-либо период, согласно которой объем продаж составил 20 млн ден. ед., а полная себестоимость продаж – 25 млн ден. ед. В этом случае делается вывод о том, что продукция убыточна и ее производство невыгодно.

При использовании маржинального подхода аналитики будут иметь дело со следующими цифрами:

1. Объем продаж – 20 млн ден. ед.

2. Переменные затраты – 12 млн ден. ед.

3. Маржинальный доход – 8 млн ден. ед.

4. Постоянные затраты – 13 млн ден. ед.

5. Операционная прибыль – (5) млн ден. ед.

Приведенные цифры показывают, что предприятие получает доход от производства и реализации продукции в сумме 8 млн ден. ед., т. е. продукция рентабельна, однако постоянные затраты, т. е. затраты, связанные с функционированием предприятия, несоразмерно велики, что и приводит к убытку. Очевидно, что для устранения убыточности необходимо либо увеличивать маржинальный доход, либо снижать постоянные затраты, либо пытаться одновременно решать обе эти задачи. В свою очередь, например, маржинальный доход можно увеличить за счет повышения цен, снижения переменных затрат, увеличения физического объема продаж и т. д. Таким образом, возможности для анализа и принятия последующих решений принципиально возрастают.

С известной долей условности можно выделить следующие этапы (направления) маржинального анализа:

• анализ безубыточности продаж;

• анализ соотношения «затраты – объем продаж – прибыль»;

• анализ на основе деления затрат на релевантные и нерелевантные.