Помоги проекту - поделись книгой:
● прочие премии, начисленные пропорционально отработанному времени;
● годовые премии фиксированные;
● годовые премии, начисленные пропорционально отработанному времени.
По умолчанию в виды заработка для расчета пособий включаются начисления, ранее включенные в аналогичные расчетные базы больничных листов.
На практике часто бывают ситуации, когда сотрудник отработал не все 12 месяцев расчетного периода, к примеру, он мог отсутствовать по болезни, быть в отгуле или отпуске без сохранения заработной платы. Как в этом случае определить период? Для этого нужно учитывать все календарные дни за предшествующий год, за которые сотруднику был выплачен доход, учитываемый при налогообложении ЕСН в части уплаты в ФСС. Так, например, в средний заработок входит величина отпускных, так как эта сумма облагается социальным налогом. А вот командировочные в этот расчет включать нельзя, ведь, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, возмещение командировочных расходов не подпадает под обложение ЕСН.
Из расчетного периода необходимо исключить следующие периоды, а из заработка суммы оплаты за эти периоды, если они есть:
● периоды неоплачиваемых невыходов (кроме прогулов);
● отпуск без сохранения заработной платы;
● периоды получения пособий по временной нетрудоспособности;
● периоды отпуска по беременности и родам;
● прочие периоды сохранения среднего заработка;
● периоды отпуска по уходу за ребенком, если работница не работает.
Также возможно необходимо исключить очередной отпуск. Но как мы уже говорили, такие нюансы будут утверждены в постановлении, которое в настоящее время только в разработке.
Продолжительность расчетного периода определяется в календарных днях, приходящихся на время, соответствующее учтенной зарплате, при этом праздничные нерабочие дни включаются.
При повышении заработной платы индексации заработка не учитывается. В целях пропорционального уменьшения премий рассчитываются:
● количество календарных дней за предшествующие 12 месяцев – это «норма времени»;
● количество календарных дней, приходящихся на периоды фактической работы (т.е. на периоды оплаты по тарифным ставкам всех видов) – это «отработанное время».
Премии учитываются за каждый месяц в своей «месячной» части, но не более исходной суммы премии (т.е. квартальная премия учитывается по 1/3 за каждый из 12 месяцев, но не более исходной суммы).
Специалисты ФСС в письме от 10 января 2007 г. № 02-18/07-59 указали, на что нужно обратить внимание при исчислении среднего заработка для расчета пособия по уходу за ребенком.
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им полутора лет предоставляется сотруднице, или другим лицам, имеющим на это право только по заявлению. Данное положение установлено статьей 256 Трудового кодекса. Отпуск может быть использован полностью или по частям также отцом ребенка, бабушкой, дедом, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за детьми. Даже если родители ребенка не состояли в зарегистрированном браке, отец может претендовать на данный отпуск. Для этого ему необходимо представить своему работодателю свидетельство о рождении ребенка, в котором указаны оба родителя, а также справку с места работы матери о том, что она не находится в отпуске. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняются место работы и должность.
ФСС в письме от 10 января 2007 г. № 02-18/07-59 обратили внимание на то, что для расчета пособий по уходу за вторым или последующим ребенком получатель пособия должен представить работодателю копии свидетельств о рождении всех детей.
Пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период. Таким образом, для исчисления среднедневного заработка сначала нужно определить сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС за 12 месяцев. Далее рассчитать средний дневной заработок, для чего величину дохода работника делят на количество календарных дней периода, за который начислялась заработная плата. Исчисленную сумму умножают на 40 процентов и, если полученный результат больше установленного максимального размера пособия, работнику выплачивают 6000 рублей. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца пособие выплачивают пропорционально количеству календарных дней в периоде, включая нерабочие и праздничные дни.
Пример
Сотрудница ЗАО «МИР» Сидорова Н. по заявлению ушла в отпуск по уходу за первым ребенком с 22 января 2007 года. До отпуска по беременности и родам (с 1 сентября 2006 года) с 1 января 2006 года ее оклад составлял 10 000 руб. С 1 июля – 12 000 руб. Кроме того, по итогам I, II и III кварталов сотруднице была выплачена премия в размере месячного оклада.
Для расчета пособия следует использовать все выплаты, начисленные с января по декабрь 2006 года. Заработная плата начислялась Сидоровой с начала прошлого года по август, так как пособие по беременности и родам не входит в налоговую базу по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК).
Средний дневной заработок с января по август составляет:
(10 000 руб. * 6 мес. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. * 2 мес. + 12 000 руб.) : 243 дн. = 477,37 руб.
243 – количество календарных дней с 1 января по 31 августа 2006 года.
Размер дневного пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет:
(477,37 руб. * 40%) = 190,95 руб.
Компенсация составит:
– за январь 2007 – года 190,95 руб. * 31 дн. = 5919,45 руб.;
– за февраль 2007 года – 190,95 * 28 дн. = 5346,6 руб.;
– за март 2007 года – 190,95 руб. * 31 дн. = 5919,45 руб.
– за апрель 2007 года – 190,95 руб. *30 дн. = 5728,50 руб. и т.д.
Дебет 69-1 Кредит 70
– 5919,45 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет за январь 2007 года;
Дебет 70 Кредит 50
– 5919,45 руб. – выплачено пособие Сидоровой
Начисленное пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования в дни, назначенные для выплаты заработной платы сотрудникам. Но сотруднице целесообразнее написать заявление в бухгалтерию, чтобы все причитающиеся ей выплаты перечисляли на ее расчетный счет в банке, тогда женщина сможет получить это пособие в удобное для нее время. Пособие по уходу выплачивается со дня предоставления отпуска. Как уже было сказано – это следующий день после отпуска по беременности и родам.
5. Компенсация по уходу за ребенком до трех лет
Кроме пособия по уходу за ребенком до полутора лет, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ сотрудницам, имеющим маленьких детей, также положена компенсация по уходу за ребенком до трех лет. Эта компенсация совсем маленькая, и с 1 января 2008 года сумма пособия не изменилась.
Сотрудницам предприятий, имеющим маленьких детей, не достигших трех летнего возраста, во время отпуска по уходу за ребенком, полагается небольшая компенсация. Компенсацию в размере 50 рублей в месяц работодатель должен выплачивать за счет собственных средств, начиная с первого дня после окончания декретного отпуска и до тех пор, пока ребенку не исполнится три года.
Сумма компенсации установлена постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан», этот документ не утратил своей силы, и в 2008 году продолжает действовать. Данная компенсационная выплата выплачивается одновременно с пособием по уходу за ребенком до полутора лет.
Данная компенсационная выплата выплачивается: матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.
В 2008 году размер выплаты не изменится, и также будет составлять 50 рублей в месяц. Выплата компенсации прекращается в момент достижения ребенком возраста 3 лет или в случае досрочного выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком.
Таким образом, сотрудница до достижения ребенку полутора лет будет получать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и компенсационную выплату (50 руб.); а с 1,5 лет до 3 лет – только компенсационную выплату (50 руб.).
Для назначения данной компенсации необходимо представить в бухгалтерию организации заявление и копию приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, копию свидетельства о рождении ребенка. Решение о назначении компенсации работодатель должен принять в течение 10 дней с подачи документов, а выплата осуществляется в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком. Ежемесячная компенсационная выплата назначается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. При обращении за назначением ежемесячной компенсационной выплаты по истечении 6 месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком она назначается и выплачивается за истекшее время, но не более чем за 6 месяцев со дня месяца, в котором подано заявление о назначении этой выплаты.
Данная компенсация на основании ст. 165 ТК РФ является обязательной для выплаты работодателем за счет собственных средств.
Эти выплаты осуществляются за счет средств, работодателя, предназначенных для оплаты труда. В пределах установленных норм они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ). Работодатель может принять решение о выплате компенсации в большем размере, чем установлено законом, тогда компенсация, превышающая 50 рублей не может быть отнесена к расходам, уменьшающим прибыль.
Компенсационные выплаты в пределах норм не облагаются НДФЛ, ЕСН, взносами в ПФР и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Если работодатель выплачивает компенсацию в большем размере, то на сумму превышения начисляются НДФЛ и взносы на социальное страхование, а ЕСН и взносы в ПФР – нет, если данная разница не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, включают данную выплату в расходы на оплату труда. Однако налогоплательщики, применяющие ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшают единый налог на суммы компенсационных выплат. С сумм свыше 50 руб. работодатель должен начислить взносы на обязательное пенсионное страхование.
Компенсационная выплата на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет выплачивается в размере 50 рублей за счет средств работодателя. Следовательно, если сотрудница решит использовать свой отпуск по уходу за ребенком полностью, то работодатель обязан платить ей по 50 рублей до момента достижения ребенком возраста трех лет.
Причем эти суммы организация должна выплачивать за весь период отпуска по уходу за ребенком, то есть если работница решила побыть в отпуске до тех пор, пока ребенку не исполнилось три года, то до этого момента она имеет право получать по 50 руб. в месяц.
Для назначения пособия должны быть представлены заявление и копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Компенсация назначается, если сотрудник обратился за ней не позднее шести месяцев со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком. Выплата денежных средств прекращается, если сотрудница досрочно вышла на работу или уволилась с нее.
В бухгалтерском учете эти суммы, соответственно, будут относиться в дебет «затратных» счетов, а не на дебет 69-го счета, как все предыдущие пособия.
Пример
Сотруднице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до трех лет. Компания выплачивает ей пособие в размере 50 руб. за счет собственных средств.
Дебет 20 Кредит 70
– 50 руб. – начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им трех лет;
Дебет 70 Кредит 50
– 50 руб. – выплачено пособие.
Согласно п. 20 постановления Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206 «Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» источником финансирования являются средства предприятия, направляемые на оплату труда. Причем весной 2003 г. данная норма была признана Определением Верховного Суда РФ от 06.05.2003 № КАС 03-165 недействительной, но затем суд восстановил ее (Определение Президиума Верховного Суда РФ от 24.12.2003 № 56пв-03).
Таким образом, в настоящее время расходы, связанные с ежемесячными компенсационными выплатами, организация вправе включить в состав расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса как расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ. Кстати, Минфин России против этого ничего не имеет, о чем свидетельствует одно из его недавних Писем (от 16.05.2006 № 03-03-04/1/451).
6. Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании ст. 9 Федерального закона от 19 мая 1995 г № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. Размер пособия установлен статьей 10 Федерального закона № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет.
Выплата носит разовый характер. Право на получение пособия сохраняется с момента постановки на учет и в течение 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.
Постановлением правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей» установлен порядок назначения и выплаты данного пособия.
Единовременное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам, право на него имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам.
Для назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, представляется справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (п. 18 Положения).
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с со всеми необходимыми документами. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в п. 19 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 14 Положения.
Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы. Сам индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или прочее лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС РФ только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот фонд.
Сроки выплаты пособия зависят от того, когда была представлена медицинская справка, выписанная в женской консультации:
1. Пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если медицинская справка была представлена вместе с документами, необходимыми для назначения пособия по беременности и родам.
2. Пособие выплачивается в течение десяти дней после представления медицинской справки, если медицинская справка была представлена позже документов, необходимых для назначения пособия по беременности и родам.
На сумму этого пособия, а также других пособий, связанных с материнством, начислять ЕСН с пенсионными страховыми взносами не нужно, так как данная выплата относится к государственному пособию, выплачиваемому в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 238 НК РФ). То же самое касается и удержания НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не нужно начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (случаи, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, перечислены в п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765).
В налоговом учете эта сумма, естественно, не отражается, так как никаких расходов фирма не несет (выплаты ей компенсирует отделение ФСС). А в бухгалтерском учете данную выплату следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70. Иначе говоря, организация этой проводкой уменьшит сумму ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования. Данный порядок предусмотрен п. 2 ст. 243 Налогового кодекса, в котором сказано, что сумму налога, подлежащую уплате в ФСС, следует уменьшить на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Пример
Сотрудница принесла в бухгалтерию справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Ей было начислено пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки. При этом бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит 70
– 300 руб. – начислено пособие декретнице, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;
Дебет 70 Кредит 50
– 300 руб. – выплачено пособие.
7. Выплата пособия при уходе за заболевшим ребенком
На основании пункта 2 статьи 5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
Выплата пособия за заболевшим ребенком имеет ряд особенностей, в отличии от пособия по временной нетрудоспособности, когда более сам сотрудник. Но в общем порядок и расчет одинаков.
Главное отличие в порядке бухгалтерского учета пособий по уходу за детьми состоит в том, что это пособие оплачивается с первого дня за счет средств Фонда социального страхования РФ. Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» установлено ограничение при начислении пособий по продолжительности ухода за ребенком по каждому случаю лечения.
На основании пункта 5 статьи 6 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу в следующих случаях:
1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет – за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, – не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;
2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет – за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет – за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;
4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, – за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;
5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, – за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;
6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении – не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.
В случае если больничный выдан в связи с уходом за заболевшим ребенком, значение имеет вид лечения – амбулаторный или стационарный.
При стационарном лечении ребенка от 7 до 15 лет пособие по уходу за заболевшим ребенком оплачивается за весь период болезни исходя из страхового стажа застрахованного лица.
При амбулаторном лечении ребенка до 15 лет пособие по уходу за заболевшим ребенком оплачивается – за первые 10 календарных дней исходя из страхового стажа застрахованного лица, за остальные дни болезни, начиная с 11-го календарного дня в размере 50% среднего заработка застрахованного лица.
Остальные моменты начисления и выплаты пособия за заболевшим ребенком такие же, как и пособие по временной нетрудоспособности самого работника.
Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели), т.е. лица являющиеся застрахованными гражданами.
К застрахованным лицам относятся также те граждане, которые:
1) заключили трудовой договор, но еще не приступили к работе;
2) заболели или получили травму в течении 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору.
Пособие не выплачивается, если заболевание ребенка приходятся на период его освобождения от работы, например, когда сотрудник находится:
● в очередном отпуске;
● в отпуске без сохранения заработной платы;
● в отпуске по уходу за ребенком;
● в учебном отпуске.
В случаях выплаты пособия от страхового стажа сотрудника, размер пособия будет рассчитываться в следующем порядке (ст. 7 ФЗ № 255-ФЗ):
● застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 процентов среднего заработка;
● застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 процентов среднего заработка;
● застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 процентов среднего заработка.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. В 2007 году максимальный размер пособия установлен в размере – 16 125 руб. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.
Пособие выплачивается за календарные дни, поэтому при расчете среднего заработка сумму выплат за последние 12 месяцев, которые предшествуют наступлению страхового случая, следует делить на количество календарных дней, за которые выплачивалась заработная плата.
В следующей таблице достаточно наглядно видно, за какой период и в каком размере оплачиваются.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Рассмотрим начисление пособия по уходу за ребенком на основании следующего примера.
Пример
Сотрудницей учреждения представлен в бухгалтерию больничный листок по уходу за заболевшим ребенком с 13 апреля 2007 года (пятница) по 30 апреля 2007 года (понедельник) в день выхода на работу после выздоровления ее ребенка.
Предположим, что оклад этой сотрудницы в 2007 году составляет 4800 руб., она имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. на себя и по 1200 руб. на двоих детей: сына 6 лет и дочь 8 лет, так как она состоит в разводе с отцом своих детей и в повторный брак не вступала.
В расчетном периоде с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года ее доход составил 61 847,29 рублей., в том числе пособие по временной нетрудоспособности за период с 4 по 18 ноября 2006 года в размере 1 547,28 рублей и отпускные за период с 3 по 30 августа 2006 года в размере 5 221,62 рублей.
1. Предположим, что общий страховой стаж сотрудницы составляет 7 лет, 5 месяцев и 15 дней, что составляет более пяти и менее восьми лет. Следовательно пособие будет начисляться в размере 80% среднего заработка.
2. Из суммы заработка, для расчета пособия, необходимо исключить сумму пособия по временной нетрудоспособности, начисленную в ноябре 2006 года в размере 1 547,28 руб., поэтому в расчет среднего заработка будет принято:
61 847,29 – 1 547,28 = 60 300,01 руб.
3. Из общего числа календарных дней в расчетном периоде с 1 марта 2006 года по 28 февраля 2007 года, следует исключить 15 календарных дней, приходящих на период временной нетрудоспособности, поэтому при расчете пособия будет учитываться число календарных дней, равное:
365 – 15 = 350 календарных дней
4. Сумма среднего заработка за один календарный день составит
60 300,01 руб. : 350 дней = 172,2857 руб.
5. Согласно имеющему страховому стажу, пособие должно начисляться в размере 80% среднего заработка, поэтому средний заработок уменьшится
172,2857 руб. * 80% = 137,8286 руб.
6. Максимальный размер пособия, которое можно заплатить в апреле составит
16 125 руб.: 30 дней = 537,50 руб.
Фактический размер дневного пособия (137,8286 руб.) меньше максимально допустимого. Поэтому пособие буден выплачиваться исходя из фактического среднего заработка.
7. Возраст заболевшего ребенка меньше 7 лет (6 лет) поэтому оплате подлежит весь период ухода за ребенком – все 18 календарных дней.
Как уже было отмечено выше, порядок расчета зависит от вида лечения – стационарное или амбулаторное.
При стационарном лечении ребенка пособие за все дни болезни начисляется исходя из страхового стажа, в нашем случае в размере 80% среднего заработка.
Таким образом, пособие при стационарном лечении ребенка составит:
137,8286 руб. * 18 дней = 2 480,92 руб.
Пособие по уходу за ребенком полностью оплачивается за счет ФСС РФ, пособие не нужно делить на две части.
Давайте предположим, что лечение шестилетнего ребенка проходило в амбулаторных условиях, тогда размер пособия изменится:
1) первые 10 календарных дней болезни будут оплачены исходя из среднего заработка
172,2857 руб. * 80% * 10 дней = 1 378,29 руб.
2) за оставшиеся 8 календарных дней болезни пособие будет начислено исходя из 50% среднего заработка, то есть в размере:
172,2857 руб. * 50% * 8 дней = 689,14 руб.
Поэтому при амбулаторном лечении сумма больничного составит
1 378,29 + 689,14 = 2 067,43 руб.
Данной сотруднице в этом же месяце была начислена заработная плата за отработанные дни:
(4 800 руб. : 21 день) * 7 дней = 1 600 руб.
Таким образом, общая сумма начислений за апрель составит:
1 600 + 2 067,43 = 3667,43 руб.
Общая сумма стандартных вычетов равна:
400 руб. + (1 200 руб. * 2 дет.) = 2 800 руб.
Следовательно сумма налога на доходы физических лиц, которую необходимо удержать в апреле 2007 года, составит:
(3 667,43 руб. – 2 800 руб.) * 13% = 112,77 руб.
Поскольку сумма вычетов превышает общую сумму пособия по временной нетрудоспособности, вся сумма НДФЛ удерживается из суммы начисленной оплаты труда.
В результате ей должны выплатить за апрель 2007 года следующую сумму:
3667,43 руб. – 112,77 руб. = 3 554,66 руб.
В том числе за счет собственных средств
1 600 – 112,77 = 1487,23 руб.
За счет средств ФСС РФ – 2 067,43 руб.
На основании этого же примера, можно предположить, что сотрудница была на больничном не с сыном 6 лет, а с дочерью, которой уже 8 лет, тогда пособие ей выплатили бы только за 15 календарных дней.
Тогда пособие при стационарном лечении с дочерью 8 лет, было бы начислено в размере:
172,2857 руб. * 80% * 15 дней = 2067,43 руб.
А при амбулаторном лечении дочери 8 лет, пособие было бы назначено в размере 172,2857 руб. * 80% * 10 дн. + 172,2857 руб. * 50% * 5 дн. = 1 378,29 руб. + 430,71 руб. = 1 809 руб.
8. Учет и налогообложение пособий
Рассмотрим налогообложение следующих видов государственных пособий:
● единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);
Поделиться книгой: