Помоги проекту - поделись книгой:
12. При переходе права собственности на оборудование лизинговая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены
13. Начислен НДС с выручки от продажи оборудования
14. Стоимость оборудования списана с забалансового учета
Если имущество, переданное в лизинг,
Но ситуацию изменило письмо Минфина России от 07.02.2005 г. № 03-03-01-04/2/20, согласно которому по окончании договора лизингодатель должен показать в расходах все затраты на покупку предмета лизинга, а в доходах – его выкупную цену.
Обычно затраты на покупку предмета лизинга равны его выкупной цене. Но в некоторых случаях лизингодатели по просьбе лизингополучателей занижают выкупную цену. В этом случае лизингополучатель по окончании договора лизинга получает убыток, равный разнице между расходами на покупку предмета лизинга и его выкупной ценой. Минфин России не возражает против того, чтобы сразу же исключать этот убыток из налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что по общему правилу убыток от продажи основных средств, по которым еще не истек срок полезного использования, единовременно включать в расходы нельзя. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ этот убыток следует равномерно списывать, пока не закончится срок полезного использования оборудования.
Таким образом, до 1 января 2006 г. ситуация с учетом затрат на покупку предмета лизинга, который учитывает на своем балансе лизингополучатель, была не так уж плачевна. Однако далеко не все инспекторы руководствовались разъяснениями Минфина России относительно учета выкупной цены и требовали включать ее в доход по мере поступления лизинговых платежей. Относить же равномерно на расходы средства, истраченные на покупку лизингового имущества, налоговики не позволяли. Конечно, запрет инспекторов можно было оспорить в суде. Существует немало прецедентов, когда лизинговым компаниям удавалось убедить судей в своей правоте. Примером тут служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июня 2005 г. № А56-41623/04. Судьи согласились с тем, что расходы на покупку предмета лизинга уменьшают налогооблагаемый доход лизингодателя постепенно: по мере поступления лизинговых платежей. При этом были приведены следующие доводы.
Например, ЗАО «Гексар» в марте 2006 г. купило и передало в лизинг ООО «Лада» оборудование. По условиям договора оно учитывается на балансе у ООО «Лада». Затраты ЗАО «Гексар» на покупку оборудования – 850 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей равна 1 200 000 руб. (без учета НДС). При этом ООО «Лада» обязано ежемесячно в течение 24 месяцев перечислять ЗАО «Гексар» по 50 000 руб. (1 200 000 руб./24 месяца) без учета НДС. Такая сумма каждый месяц включается в состав налогооблагаемых доходов ЗАО «Гексар».
Сумма затрат на покупку оборудования, которую бухгалтер может ежемесячно списывать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, будет такой:
850 000 руб. * 50 000 руб./1 200 000 руб. = 35 416 ,67 руб.
Как правило, договор лизинга действует в течение нескольких лет. Поэтому, затраты на покупку лизингового оборудования, приходящиеся на лизинговые платежи 2006-го и последующих годов, надо списывать на расходы равными долями.
Но дело в том еще, что часть выкупной цены и затрат на покупку лизингового оборудования, которые пришлись на лизинговые платежи, полученные до 1 января 2006 г., бухгалтер лизинговой компании в доходы и расходы не включал. В 2006 г. такая возможность у него появилась. Эти затраты и часть выкупной цены можно учесть в расходах и доходах соответственно в прежнем порядке: в том месяце, когда право собственности на оборудование перейдет к лизингополучателю. Возможен и другой вариант: указанные затраты и выкупная цена учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в первом отчетном периоде 2006 г.
Изменения порядка налогообложения по НДС с 2006 года не связано с изменением налогового периода. Выставление счетов-фактур лизингодателем ежемесячно говорит об изменении лизинговых периодов. Т.е. лизинговым периодом является календарный месяц. При изменении лизингового периода лизингодатель должен выставлять счет-фактуру в последний день месяца, определенного как лизинговый период. Сумма НДС по данной счет-фактуре предъявляется бюджету в том периоде, в котором выставлен счет-фактура и приняты к бухгалтерскому учету затраты в сумме лизинговых платежей у лизингополучателя.
Оставляя в стороне начисление НДС с предоплаты, за товары, работы, услуги, в свете изменений, внесенных Федеральным законом т 22.07.2005 года №119-ФЗ, выручка по налоговому учету по НДС для лизингодателя совпадает с выручкой по бухгалтерскому учету.
Материально-производственные запасы
Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов: сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров) регулируется ПБУ5/01, Методическими указаниями по учету МПЗ.
Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представлена ниже:
Материалы, полученные от ликвидации основных средств
Организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодные для использования, потому решено их оприходовать. Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает внереализационный доход.
В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств учитывается в составе внереализационных доходов. Доход признается на дату составления акта формы М-35. Внереализационные доходы, полученные в натуральном форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (так определено в п. 5 ст. 274 НК РФ).
Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
1. В налоговом учете до 1 января 2006 года списать стоимость материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, при отпуске в производство на затраты было нельзя (письмо МНС России от 29.04.2004 №02-5-10/33). Чиновники при этом ссылались на п. 1 ст. 252 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы на сумму только произведенных расходов. А поскольку фактических затрат у фирмы не было, то и учесть их она не может.
С 1 января 2006 года введен новый порядок учета материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств, введенный Федеральным законом №58-ФЗ. П. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что передавая оставшиеся материалы в производство, их стоимость включается в расходы как сумма налога (24%), исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. 13 и п. 20 ст. 250 НК РФ. Данный порядок применяется и к материально-производственным запасам, выявленным в ходе инвентаризации как в 2006 году, так и предшествующие отчетные (налоговые) периоды.
2. В отношении реализации материалов, полученных после ликвидации основных средств, до 1 января 2006 года налоговики считают, что у таких материалов нет цены приобретения (письмо МНС России от 29.04.2004 № 02-05-10/33). Ведь при ликвидации за полученные расходы организация ничего не платит. А согласно ст. 252 НК РФ организация может уменьшить свои доходы на сумму произведенных затрат. Это означает, что налог на прибыль нужно рассчитать с полной стоимости проданных ценностей. С 1 января 2006 года реализация материалов учитывается в порядке, прописанном в п.1 ст. 268 НК РФ. Т.е. стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (п.2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, выручка от реализации материалов может быт уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
3. Стоимость материально-производственных запасов, оприходованных при ремонте, модернизации и реконструкции объектов основных средств, которые не выводится из эксплуатации, при их отпуске в производство, а также реализации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организации.
Например, в январе 2006 года рабочие ООО «ГВЭК» разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Первоначальная стоимость составила 250 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб. После демонтажа ООО «ГВЭК» оприходовало оставшиеся от автопогрузчика шины. Стоимость шин определена в 8 000 руб. В феврале оприходованные шины были поставлены на другой автопогрузчик.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
1. Списана первоначальная стоимость автопогрузчика
2. Списана сумма начисленной амортизации
3. Списана остаточная стоимость автопогрузчика
4. Отражено оприходование шин
5. В налоговом учете в январе 2006 года в составе внереализационных доходов было также отражено 8 000 руб.
6. Установка шин на другой автопогрузчик отражена в бухгалтерском учете следующей записью:
7. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ отражен расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб.*24%). Возникла разница в сумме 6 080 руб. (8 000 руб.-1 920 руб.), приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО):
Мобилизационная подготовка
Пунктом 1 ст. 14 ФЗ от 26.02.1997 №31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в РФ» установлено, что работы по мобилизационной подготовке в целях обеспечения обороны и безопасности РФ являются расходными обязательствами РФ.
В тоже время согласно п. 2 ст. 14 вышеназванного закона организации вправе нести затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджета. При этом данные затраты организаций на основании подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли.
Однако в соответствии со ст. 14 Закона №31-ФЗ осуществление организациями данных затрат возможно только по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов федерации и органами местного самоуправления, с деятельностью которых связана деятельность организаций или в отношении имущества которых они осуществляют функции собственника.
С момента подписания организацией Плана проведения работ по мобилизационной подготовке и размера затрат с органами исполнительной власти, вся сумма затрат, а также суммы начисленного ЕСН на выплаты, осуществляемые в пользу работников, занятых на работах по мобилизационной подготовке, подлежат включению в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли (внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и реализацией).
Медицинские осмотры
Согласно ст. 213 ТК РФ обязанность по поведению медицинских осмотров, а также их оплате возложена на работодателя. Медосмотры могут быть:
■ предварительные, цель которых определение соответствия состояния здоровья предполагаемого работника поручаемой ему работе до заключения с ним трудового договора;
■ периодическими, которые помогают проследить за состоянием здоровья работников на протяжении их трудовой деятельности и своевременно выявить начальные формы профессиональных заболеваний, либо заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы.
Предварительные и периодические медосмотры обязаны проходить:
√ работники, принимаемые на тяжелые работы и на работы с вредными и (или) опасными условиями труда;
√ работники, деятельность которых связана с движением транспорта;
√ работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли;
√ работники водопроводных сооружений;
√ работники лечебно-профилактических и детских учреждений;
√ лица в возрасте до 18 лет (ст. 266 НК РФ).
Категории тяжелых, а также вредные производственные факторы определены в Приказе Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)».
В бухгалтерском учете затраты по прохождению предварительных и периодических медицинских осмотров относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99).
Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ).
Если же организация провела медосмотр лиц, которые не входит в вышеназванный перечень, то данные затраты не могут считаться экономически обоснованными и они не учитываются в целях исчисления прибыли.
Также в письме от 05.03.2005 г. №03-03-01-04/1/100 Минфин России сообщил, что к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, можно отнести расходы по проведению предварительных и периодических медосмотров работников, которые в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и не подлежат обложению ЕСН.
Время, потраченное работником на прохождение периодического медосмотра является в соответствии со ст. 185 ТК РФ оплачиваемым и за работником сохраняется средний заработок по месту работы. При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от источников этих выплат. Суммы, начисленные работникам за время прохождения медосмотров, согласно п.7 ст. 255 НК РФ включаются расходы по оплате труда и учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Медицинские осмотры
Согласно ст. 213 ТК РФ обязанность по поведению медицинских осмотров, а также их оплате возложена на работодателя. Медосмотры могут быть:
■ предварительные, цель которых определение соответствия состояния здоровья предполагаемого работника поручаемой ему работе до заключения с ним трудового договора;
■ периодическими, которые помогают проследить за состоянием здоровья работников на протяжении их трудовой деятельности и своевременно выявить начальные формы профессиональных заболеваний, либо заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы.
Предварительные и периодические медосмотры обязаны проходить:
√ работники, принимаемые на тяжелые работы и на работы с вредными и (или) опасными условиями труда;
√ работники, деятельность которых связана с движением транспорта;
√ работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли;
√ работники водопроводных сооружений;
√ работники лечебно-профилактических и детских учреждений;
√ лица в возрасте до 18 лет (ст. 266 НК РФ).
Категории тяжелых, а также вредные производственные факторы определены в Приказе Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 №83 «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)».
В бухгалтерском учете затраты по прохождению предварительных и периодических медицинских осмотров относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99).
Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ).
Если же организация провела медосмотр лиц, которые не входит в вышеназванный перечень, то данные затраты не могут считаться экономически обоснованными и они не учитываются в целях исчисления прибыли.
Также в письме от 05.03.2005 г. №03-03-01-04/1/100 Минфин России сообщил, что к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, можно отнести расходы по проведению предварительных и периодических медосмотров работников, которые в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и не подлежат обложению ЕСН.
Время, потраченное работником на прохождение периодического медосмотра является в соответствии со ст. 185 ТК РФ оплачиваемым и за работником сохраняется средний заработок по месту работы. При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от источников этих выплат. Суммы, начисленные работникам за время прохождения медосмотров, согласно п.7 ст. 255 НК РФ включаются расходы по оплате труда и учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Недействительные сделки
При наличии определенных ГК РФ оснований сделка может быть признана недействительной. Это касается как односторонних, так и многосторонних сделок (договоров). При этом согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.
Таким образом, в случае признания в установленном законодательством РФ порядке сделки недействительной, связанные с ней доходы и расходы на основании ст. 54 НК РФ подлежат исключению из налогооблагаемой базы того отчетного (налогового) периода, в котором данные доходы и расходы были признаны для целей налогообложения прибыли.
Надзорная деятельность
К расходам, связанным с производством и реализацией и признаваемым для целей налогообложения относятся отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий (пп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поделиться книгой: