Бухгалтерский учет в медицине

– предельный размер подотчетных средств;

– сроки представления авансового отчета об израсходовании подотчетных сумм или их возврата (ограничен тремя рабочими днями).

7. Порядок распределения накладных расходов (если медицинское учреждение предоставляет платные услуги, то общехозяйственные расходы можно считать накладными расходами, которые должны распределяться пропорционально установленным показателям).

В целях налогообложения прибыли пунктом 3 статьей 321.1 НК РФ предусмотрен способ распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов в случае финансирования их из двух источников: пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В 2006 году к расходам, подлежащим распределению в случае финансирования из двух источников, при определении налогооблагаемой прибыли относятся расходы по всем видам ремонта основных средств.

Медицинское учреждение, осуществляющее предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в учетной политике отражает:

1) виды предоставляемых платных услуг, работ;

2) метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей определения налогооблагаемой прибыли.

Принципиальное отличие новой Инструкции состоит в изменении метода определения бюджетных доходов и расходов. Если ранее применялся кассовый метод (на основании кассовых поступлений), то с переходом на новые правила бюджетного учета используется метод начисления. Все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения денежных средств. Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения прибыли;

3) медицинские учреждения, имеющие обособленные подразделения, указывают, какой показатель в целях определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, они будут использовать: среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда;

4) метод начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому в ней.

Медицинские учреждения, как и все бюджетные учреждения, в целях определения налогооблагаемой прибыли учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по имуществу, источником приобретения которого являются средства от предпринимательской деятельности, при условии, если оно используется в предпринимательской деятельности. Целесообразно утвердить в учетной политике для целей налогообложения линейный способ начисления амортизации.

Учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны руководствоваться ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

1.3. План счетов бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения (2-й ур.)

Способ применения плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных средств.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету. Действие инструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Обороты по счетам бюджетного учета, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств (КОСГУ 310, 410, 340, 440, 510, 610, 560, 660, 730, 830), в регистры бюджетного учета следующего года не переходят.

19 – 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 – 26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18–23 образуют Код счета бюджетного учета.

Разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

План счетов бюджетного учета состоит из Пяти разделов – две тысячи счетов:

Раздел 1. Нефинансовые активы;

Раздел 2. Финансовые активы;

Раздел 3. Обязательства;

Раздел 4. Финансовый результат;

Раздел 5. Санкционирование расходов бюджетов;

Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения обо всех основных средствах, о непроизводственных (земля, недра и т. п.) и нематериальных активах, о начисленной амортизации (понятие «износ» больше не применяется), о материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях.

Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет в себе информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную.

В разделе 3 «Обязательства» учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения.

Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Помимо результатов деятельности за текущий год в этом разделе показываются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Раздел 5 называется «Санкционирование расходов бюджетов». В нем фиксируется информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут распорядители бюджетных средств и казначейства.

В разделе «Забалансовые счета» предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т. д.

Большинство счетов представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка.

Значение показателя кода вида деятельности бюджетного учреждения (источник финансирования деятельности, указываемый в 18-м разряде кода номера счета бюджетного учета):

– 1 – бюджетная деятельность;

– 2 – приносящая доход деятельность;

– 3 – деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.

1.4. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (2-й ур.)

С 1 января 2006 года все медицинские бюджетные учреждения должны вести учет в регистрах новой формы.

Формы регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело).

На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период – год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

Регистры подписываются главным бухгалтером (или его заместителем) и исполнителем, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций вносятся в Главную книгу.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета:

№ 1 Журнал операций по счету «Касса»;

№ 2 Журнал операций с безналичными денежными средствами;

№ 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

№ 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

№ 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

№ 6 Журнал операций расчетов по оплате труда;

№ 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

№ 8 Журнал по прочим операциям;

Если в регистрах бюджетного учета обнаружены ошибки, исправить их можно в следующем порядке:

– если ошибка обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций, то неправильные суммы и текст зачеркиваются тонкой чертой и пишутся правильные данные. На полях документа за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

– если ошибка обнаружена до момента представления отчетности, но требует изменения в журнале операций, то оформляется «красное сторно» и производится дополнительная запись последним днем отчетного периода;

– если ошибка обнаружена в регистрах за период, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся по способу «красное сторно». А также делается дополнительная запись датой обнаружения ошибки. Все исправления оформляются справкой, в которой указываются номер и дата исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Глава 2. Учет нефинансовых активов (1-й ур.)

2.1. Учет основных средств и амортизации (2-й ур.)

2.1.1. Учет движения основных средств и аренды помещения (3-й ур.)

Нормативная база

Термины

Безвозмездный договор – договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Внутрисистемная передача – передача объектов основных средств одним учреждением другому учреждению.

Инвентарный объект основных средств – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Оборудование, требующее монтажа, – оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Объекты основных средств – материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость объектов основных средств – оценка объектов основных средств при принятии их к учету.

Остаточная стоимость – стоимость основных средств за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений.

Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением их технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения мощностей, улучшения качества.

Модернизация – работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Обслуживание, текущий и средний ремонт – работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и т. п.).

Спецодежда – средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды учреждению.

Суммовая разница – разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Основные средства бюджетного учреждения – это материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

> используются в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд;

> срок полезного использования объектов превышает 12 месяцев.

> Кроме того, в составе основных средств медицинские бюджетные учреждения – арендаторы учитывают законченные капитальные вложения в арендованные ими здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ.

Основные средства, стоящие на балансах медицинских учреждений, подразделяются на следующие группы:

> Жилые помещения;

> Нежилые помещения;

> Сооружения;

> Машины и оборудование;

> Транспортные средства;

> Производственный и хозяйственный инвентарь;

> Библиотечный фонд;

> Мягкий инвентарь;

> Прочие основные средства.

В случае принятия к учету объектов нефинансовых активов, которые невозможно отнести к определенным разделам классификации, установленной ОКОФ, такие объекты отражаются в бюджетном учете в составе прочих основных средств и включаются в раздел 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках» ОКОФ без дальнейшей детализации по подразделам, классам, подклассам, видам.