Помоги проекту - поделись книгой:
3) арендные платежи включают затраты на финансирование. Затраты на финансирование– постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.
Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.
Аренда земельных участков и зданий классифицируется как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов.
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДАТОРОВ
Финансовая аренда Согласно МСФО № 17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.
Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.
Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:
1) кумулятивный метод;
2) актуарный метод.
МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде :
1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;
2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;
3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;
4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;
5) описание существенных договоров аренды.
Операционная аренда Арендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде :
1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;
3) общее описание существенных договоров аренды;
4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Финансовая аренда Арендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.
Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.
Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:
1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) неполученный финансовый доход;
3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;
4) общее описание существенных договоров аренды;
5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;
6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.
Операционная аренда
Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.
МСФО № 17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:
1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;
3) описание существенных договоров аренды.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»
Цель МСФО № 18 «Выручка» заключается в определении порядка учета выручки, которая возникает от определенных видов операций.
Выручка – валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма выручки, которая возникла от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. При этом необходимо учитывать следующие критерии : 1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены скидки; 2) при обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и стоимости товары и услуги выручка не признается; 3) при обмене товаров и услуг на отличные по характеру и стоимости товары и услуги выручка признается по справедливой стоимости; 4) отсрочка поступления денежных средств – это финансовая операция, в таких случаях необходимо определять процентную ставку.
Согласно МСФО № 18 «Выручка» организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:
1) учетную политику, принятую для признания выручки;
2) сумму выручки от обмена товаров и услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки;
3) сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, которая возникла от: продажи товаров; предоставления услуг; дивидендов; процентов; лицензионных платежей.
Данный стандарт не применяется в отношении выручки, которая возникла от: договоров аренды (согласно МСФО № 17 «Аренда») и дивидендов от инвестиций, которые учитываются в соответствии с методом учета по долевому участию (согласно МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»).
Условия, при которых выручка признается в финансовой отчетности:
1) риски и выгода, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
2) компания не контролирует проданные товары;
3) сумму выручки можно оценить;
4) затраты, связанные с операцией, можно измерить;
5) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
Выручка, которая возникла от использования активов компании другими лицами, приносящих проценты и дивиденды, должна учитываться следующим образом: дивиденды устанав ливаются тогда, когда определено право акционеров на получение выплат; проценты базируются на повременно пропорциональной основе. В отчете о прибылях и убытках, который составлен в соответствии с МСФО, необходимо раскрывать суммы выручки по каждому виду реализации.
ЦЕЛИ МСФО № 19 «ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ»
Цель МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» – установление порядка учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Организация должна признавать обязательство, если работник оказывает услуги в обмен на возна граждение, которое будет выплачено ему в будущем, или расход, если организация получает экономическую выгоду в результате оказания работником услуг в обмен на вознаграждение.
Вознаграждения работникам – все формы вознаграждений и выплат, осуществляемых организацией работникам за оказанные ими услуги, выполненные работы.
Виды вознаграждений работникам:
1) краткосрочные вознаграждения работникам– вознаграждения работникам, которые выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги или выполнили работы. К ним относят заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, вознаграждения вне денежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и др.);
2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К ним относят пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – соглашения, на основании которых организация выплачивает работнику вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
3) долгосрочные вознаграждения работникам. К ним относят выплаты в срок более чем 12 месяцев после окончания периода, например оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, и др.;
4) выходные пособия. Выплачиваются в случае намерения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника уволиться добровольно;
5) компенсационные выплаты долевыми инструментами – выплаты, дающие работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств организации перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации.
Планы компенсационных выплат долевыми инструментами – соглашения, на основании которых организация осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами. Требования МСФО № 19 организация применяет ко всем вознаграждениям работников. Они могут обеспечиваться соглашениями между организацией и работниками; требованиями законодательства; сложившейся практикой деятельности организации.
МСФО № 19 определяет следующие условия работы : 1) полная занятость; 2) частичная занятость; 3) работа на постоянной основе; 4)разовая работа; 5) временная работа.
Вознаграждения могут быть выплачены работникам или иждивенцам.
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ
Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам, которые выплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал услуги, выполнил работы. Выплачиваемые за этот период времени выходные пособия и компенсационные выплаты долевыми инструментами к краткосрочным вознаграждениям не относят.
Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» к краткосрочным вознаграждениям относят: заработную плату; взносы на социальное обеспечение; краткосрочные оплачиваемые отпуска (если отпуск предоставляется в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором были оказаны услуги, выполнены работы); премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором оказаны работником услуги; вознаграждения в неденежной форме.
Виды краткосрочных отпусков :
1) накапливаемые. Эти отпуска могут переноситься на будущие периоды в том случае, если они не были использованы в том периоде, в котором заработаны;
2) ненакапливаемые.
При накапливаемых оплачиваемых отпусках организация признает ожидаемые затраты на выплату вознаграждений на момент оказания работниками услуг, увеличивающих их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков. Эти затраты организация оценивает как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за накопленные на отчетную дату неиспользованные отпуска. Если отпуск ненакапливаемый, то затраты должны быть признаны в момент наступления отпуска. Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска работник не имеет права перенести на будущие периоды.
Виды накапливаемых отпусков:
1) компенсируемые. В этом случае работник имеет право получить компенсацию за неиспользованные отпуска;
2) некомпенсируемые. Работник не имеет права на получение денежных компенсаций за неиспользованные отпуска.
Если сотрудники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, то у работодателя перед сотрудником возникает обязательство. Но так как обязательства должны быть выплачены в течение 12 месяцев, то они не дисконтируются.
Организация должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий при наличии следующих условий :
1) организация имеет обязательство производить выплаты (закреплено договором, законодательными актами и др.);
2) обязательство может быть надежно оценено. Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают вследствие оказания работниками услуг. Это позволяет признавать данные затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.
ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ
Выходные пособия – вознаграждения работникам, которые выплачиваются при наступлении следующих событий:
1) увольнение работника до достижения им пенсионного возраста;
2) добровольное увольнение работника.
Обязательное условие возможности получения выходного пособия – прекращение службы работника.
Выходные пособия выплачиваются на основании детального плана по выплате выходных пособий. Он включает следующую информацию:
1) местонахождение работников, подлежащих увольнению;
2) функции работников;
3) число работников, подлежащих увольнению;
4) размер выходного пособия по каждой из должностей;
5) срок реализации плана.
Детальный план должен реализовываться в предельно короткие сроки, что позволит избежать внесения дополнительных изменений. МСФО № 19 «Вознаграждения работникам» определено, что если выходные пособия должны быть выплачены в период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, то сумма пособий должна быть дисконтирована с применением ставки дисконта.
Если выходное пособие рассчитывается для работников, которым было предложено уволиться, то пособие рассчитывается исходя из количества работников, которые, возможно, согласятся с предложением об увольнении. В отдельную группу выделяют выплаты, которые организация должна выплатить работнику независимо от причины увольнения. Эти пособия должны быть выплачены в обязательном порядке, но неопределенным остается момент их выплаты. Эти выплаты называют гарантиями возмещения убытков. Организации обычно учитывают эти выплаты не как выходные пособия, а как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Организация может установить более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при увольнении по инициативе работника. В этом случае дополнительные выплаты при увольнении работника по инициативе организации считают выходным пособием.
Организация признает выходные пособия в качестве расходов. Если существует неопределенность в отношении числа работников, которые могут уволиться и получить выходное пособие, то может возникнуть условное обязательство.
Организация в отчетности раскрывает следующую информацию:
1) факт возникновения условного обязательства;
2) обособленно величину выходного пособия по управленческому персоналу.
В определенных случаях выходное пособие может включать увеличение пенсии или других выплат по окончании трудовой деятельности (прямо или через пенсионный план), а также выплату заработной платы до окончания оговоренного периода времени.
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
К вознаграждениям работникам, которые выплачиваются по окончании трудовой деятельности, относят :
1) вознаграждения при выходе на пенсию;
2) прочие вознаграждения (страхование жизни, медицинское обслуживание по окончании периода занятости).
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – соглашения, по которым обеспечиваются вознаграждения по окончании трудовой деятельности.
Поделиться книгой: