Помоги проекту - поделись книгой:
Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.
Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:
1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;
2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.
Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль» – определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций. МСФО № 12 рассматривает все налоги на прибыль.
Основные определения :
1) бухгалтерская прибыль – чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;
2) текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;
3) отложенный налог – сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;
4) временные разницы – сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);
5) налоговая база актива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.
В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают :
1) расходы или доходы по текущему налогу;
2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;
3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;
4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;
5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.
ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Текущие налоговые обязательства и активы оценивают в соответствии с действующим законодательством в сумме, которую предприятие предполагает выплатить или возместить.
Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.
Текущие и отложенные налоги отражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения :
1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;
2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.
Оценка краткосрочных и отложенных налоговых требований осуществляется с помощью действующих налоговых ставок и согласно требованиям налогового законодательства. Иногда возможно применение объявленной ставки налога (согласно указанию правительства и требованиям налогового законодательства).
Предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это возможно при соблюдении следующих условий :
1) предприятие имеет юридически установленное право производить зачет признанных сумм;
2) предприятие будет производить расчет с помощью зачета встречных требований;
3) предприятие намеревается реализовать актив и исполнить обязательства в один и тот же момент времени.
Текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, при соблюдении данных условий в бухгалтерском балансе они взаимозачитываются.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает, что предприятие может представлять в отчетности текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы свернуто. Обязательные условия :
1) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы относятся к одному бюджету;
2) предприятие будет выплачивать или возмещать разницу между активом и обязательством:
3) предприятие намеревается зачесть обязательство на сумму актива.
Налоговые требования и налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Текущие налоговые требования и обязательства раскрываются отдельно от отложенных налоговых требований и обязательств.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование – вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
В соответствии с МСФО № 1 различают сегментирование по деятельности, географии и отчетности.
Сегмент деятельности – структурный элемент, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения сегментов деятельности:
1) вид продукции, работ, услуг;
2) тип покупателя продукции, работ, услуг;
3) характер производственного процесса;
4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.
Географический сегмент – часть компаний, сложившихся в конкретном районе, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических категориях и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.
Критерии выделения географических сегментов:
1) сходство хозяйственных операций;
2) подобие экономических и политических усло
вий;
3) взаимосвязь между хозяйственными операциями и географическими районами;
4) риски, связанные с хозяйственными операциями.
Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия информации.
Доходы по сегменту – отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.
Расходы по сегменту – расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.
Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СЕГМЕНТОВ
При выделении информации по сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
При определении операционных сегментов несколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:
1) назначение товаров, работ, услуг;
2) методы продажи товаров и распространения работ, услуг;
3) система управления деятельностью организации;
4) процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
5) потребители или покупатели товаров, работ, услуг.
При задании критериев выборки по операционным сегментам необходимо использовать классификаторы:
Общероссийский классификатор продукции ОК 00593, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 г. № 301; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 00493, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17.
При определении географических сегментов необходимо руководствоваться следующей информацией:
1) валютный риск;
2) правила валютного контроля;
3) сходство деятельности;
4) риски, которые присущи деятельности организации в данном географическом регионе;
5) наличие связей в разных географических регионах;
6) общие условия экономических и политических систем государства, в которых осуществляется деятельность организации.
В соответствии с организационной структурой организации информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.
Условия, при которых операционный или географический сегмент считается отчетным:
1) активы сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;
2) прибыль или убыток от деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
3) выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.
Если на отчетные сегменты приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.
При подготовке финансовой отчетности согласно МСФО № 14 «Сегментная отчетность» должна быть обеспечена последовательность ввыделении отчетных сегментов.
МСФО № 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ЦЕЛИ
Цель МСФО № 16 «Основные средства» заключается в определении порядка учета основных средств. Это необходимо пользователям финансовой отчетности для получения информации об инвестициях организации в основные средства и об изменении этих инвестиций.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
МСФО не применяется в отношении:
1) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;
2) прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Данный стандарт может применяться в отношении основных средств, которые используются для развития и обеспечения биологических активов и прав пользования недрами и полезными ископаемыми.
Главные вопросы в учете основных средств:
1) признание активов;
2) определение балансовой стоимости активов;
3) амортизация;
4) убытки от обесценения.
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Поделиться книгой: