Бухгалтерский финансовый учет. Шпаргалка

Основными задачами инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия основных средств и имущественно-материальных ценностей в натуре;

2) контроль за их сохранностью путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3) выявление основных средств и другого имущества, потерявших свое первоначальное качество и неиспользуемых;

4) выявление сверхнормативных материалов с целью последующей реализации;

5) проверка соблюдения правил и условий хранения, содержания и эксплуатации оборудования и инвентаря.

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

1.  Подготовительный этап. Материально ответственные лица составляют промежуточные реестры (отчеты) приходных и расходных документов на дату проведения инвентаризации и передают их инвентаризационной комиссии.

2.  Натуральная и документальная проверка. Проверяется фактическое наличие имущества и обязательств.

3. Таксировочный этап. В описи (акты) вносятся денежные оценки имущества и обязательств поданным первичных документов и бухгалтерского учета.

4.  Сравнительно-аналитический этап.

Производится сравнение фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия выявляет причины отклонений и предлагает способы их отражения в учете результатов инвентаризации.

5.  Заключительный этап. Ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1)  излишек имущества;

2)  недостача имущества.

13. Материально-производственные запасы

Материально-производственные запасы (МПЗ) – это различные вещественные элементы, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе и которые полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты по изготовлению продукции.

МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие и не принадлежащие организации по праву собственности.

К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве:

1) получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

2) ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в т. ч. на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

3) принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у нее, учитываются отдельно по их видам за балансом:

1) ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков, а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

2) ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;

3) ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии.

В соответствии с порядком использования товарно-материальные ценности подразделяются на:

1) ценности, используемые в производстве;

2) ценности, предназначенные для продажи;

3) ценности, используемые как средства труда;

4) ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материально-производственных запасов в организацию.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение, за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

14. Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация МПЗ проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, пере взвешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти МПЗ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

Инвентаризация МПЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета МПЗ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

1)  находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

2)  по отгруженным МПЗ – копиями предъявленным покупателям документов (платежных документов, векселей и т. д.);

3) по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;

4)  по находящимся на складах сторонних организаций, – сохранными расписками. Описи составляются отдельно на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на МПЗ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на МПЗ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование МПЗ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

15. Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного коммерческого или научного опыта.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.  Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»),

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.  Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

16. Движение (получение и списание) нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами, в т. ч. они могут быть:

1) созданы на предприятии;

2) получены в качестве вклада в уставный капитал;

3) получены безвозмездно;

4) приобретены заплату;

5) получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Знание способам получения нематериального актива необходимо для его правильного отражения в бухгалтерском учете организации, т. к. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н) установлены различные способы определения первоначальной стоимости поступающих нематериальных активов.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету может быть открыт субсчет «Приобретение нематериальных активов». На основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в котором оговаривается, на каких субсчетах будут учитываться поступающие объекты нематериальных активов.

Рабочий план счетов разрабатывается организацией с учетом специфики ее деятельности и утверждается приказом об учетной политике. Приобретение и постановка на учет нематериальных активов отражаются в учете организации следующим образом:

Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены за плату нематериальные активы.

В ходе хозяйственной деятельности нематериальные активы становятся непригодными для использования в производственной деятельности. Бухгалтер обязан их своевременно списать с учета с целью минимизации потерь.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

1) непригодность к дальнейшему использованию;

2) истечение срока их полезного использования;

3) передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

4) безвозмездная передача нематериальных активов;

5) реализация нематериальных активов. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

17. Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1)  при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;