Бухгалтерский учет. Шпаргалка

8) критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

9) средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной , если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4) детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности зафиксированы;

5) возможность появления злоупотреблений ограничена.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

27. Сущность налогообложения

Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускаются налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (ст. 3 НК РФ).

28. Хронологические и систематические записи

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе. Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:

1) хронологическим;

2) систематическим.

Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.

Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.

Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.

Систематическая запись – систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.

Примером хронологической записи всех операций служит книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является.

Учетные регистры, отражающие все хозяйственные операции только в хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить кассовая книга, где ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций. Книга покупок и книга продаж учитывают стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным материальным ценностям у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету (Журнал-ордер № 1 по Кредиту счета 50 «Касса»), по группе счетов (Журнал-ордер № 10 по дебету счетов производственных затрат), по всем счетам, отражающим операции (Журнал – Главная форма учета). Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи. Все операции нумеруются.

29. Роль финансового анализа в системе контроля

Финансовый анализ – система показателей, характеризующих отчетность, ее структуру, качество управления финансами, деятельность предприятия на рынках денежных средств и капитала.

На основании результатов анализа бухгалтерской и финансовой отчетности, характеризующих работу организации за указанный календарный период, принимаются стратегические и тактические управленческие решения.

Целью экономического анализа может быть выявление степени использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, работы персонала. Сопоставлением данных по объему произведенной продукции и величине использованных при этом основных и оборотных средств характеризуют воспроизводство и оборачиваемость капитала.

Для проведения финансового анализа необходима определенная информационная база, величина которой в зависимости от целей проверки способна менять свой объем. Основную исходную базу финансового анализа составляют нормативно-правовая документация деятельности экономического субъекта, а также прочие сведения о предприятии.

Информационная база, формируемая по данным системы бухгалтерского учета, состоит из данных, содержащихся в:

1) первичных документах;

2) регистрах бухгалтерского учета;

3) бухгалтерской отчетности.

Информация, содержащаяся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяется для внутрифирменной организационной, учетной, контрольной и иной деятельности и является предметом коммерческой тайны.

Нормативно-правовую базу, используемую при проведении финансового анализа, составляют следующие документы:

1) правовые акты государственных органов РФ и международных организаций;

2) нормативно-регулятивные документы, разрабатываемые предприятием.

Большое значение имеет статистическая информация (общеэкономическая, финансовая статистика и статистика по основным показателям деятельности организации), используемая при проведении финансового анализа и других финансовых процедур;

3) сведения об организации, получаемые из внешних источников (средств массовой информации, публикаций, опросов работников предприятия, сотрудников).

Данные бухгалтерского учета представляют наибольшее значение и интерес при проведении финансового анализа. Информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является индикатором его работы, данная информация показывает место предприятия в экономической системе государства. Привлекательность данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия способствует увеличению инвестиционной привлекательности, заключению выгодных контрактов, эффективному сотрудничеству.

30. Денежные средства на расчетных, валютных и специальных счетах

Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации. Для открытия счета в банке организация должна представить:

1) заявление на открытие счета;

2) два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации;

3) копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;

4) справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет. При открытии нескольких счетов организация должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ. При пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте образуются отрицательные и положительные курсовые разницы.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете.

1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товарно-материальные ценности:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи».

2. На валютный счет зачислена сумма оплаты за товарно-материальные ценности:

Дебет счета 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

3. Половина выручки в иностранной валюте направлена на продажу:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

31. Особенности учета расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы.

Командировка – это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т. д. Постоянная деятельность разъездного характера командировкой не считается. Срок командировки определяется руководителем организации и учитывает требования действующего законодательства РФ.

Согласно ТК РФ командировочные расходы включают:

1) расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы;

2) расходы по найму жилья;

3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жилья;

4) другие расходы.

Любой факт командировки работника обязательно оформляется документально. Работнику выдается специальное командировочное удостоверение. В таком удостоверении отмечаются все случаи посещения организаций, в которые был направлен работник, с отметками о прибытии, выбытии и другой информацией, касающейся командировки. Командировочное удостоверение может также являться оправдательным документом по расходам, производимым во время командировки.

При выезде в командировку за пределы территории РФ вместо командировочного удостоверения составляется специальный приказ руководителя организации.

Суточные и полевое довольствие, выплачиваемые работникам при направлении их в командировку, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм. При этом число дней нахождения работников в командировке определяется со дня выезда из местонахождения организации по день приезда обратно.

Учет расходов по оформлению виз подлежит перерасчету в рубли по курсу на дату оформления визы.

Все командировочные расходы, произведенные в иностранной валюте, должны подлежать перерасчету в рубли. Делается это исключительно в интересах налогообложения.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты по командировкам должны представляться в течение 3 дней по возвращении. Неизрасходованные суммы аванса сдаются в кассу. Новый отчет выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие списанию. Отчеты утверждает руководитель.

32. Расчеты с персоналом по прочим операциям

На счете 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям » осуществляется учет расчетов по прочим операциям. Прочие операции – это расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

По Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или счетом 51 «Расчетные счета». В учете отражается следующая запись:

Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

Кредит счета 50 «Касса» (или 51 «Расчетные счета») – отражена сумма займа, предоставленного работнику организации наличными деньгами через кассу организации либо через расчетный счет предприятия.

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака.

В Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с Кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и др. Отражаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По Кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы внесенных платежей и др. В учете отражаются следующие записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,