Анализ финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные вопросы

2) работники планового отдела;

3) работники отдела сбыта;

4) работники бухгалтерии.

Руководство и конкретные исполнители внешнего анализа определяются структурой управления, должностными инструкциями, целями анализа. Главными внешними субъектами анализа являются органы государственного управления, финансовые, страховые компании, банки и др.

Для проведения как внутреннего, так и внешнего финансового анализа могут создаваться постоянно функционирующие самостоятельные аналитические подразделения и временные группы.

Используются следующие основные источники экономической информации:

1) учетные (бухгалтерская и статистическая отчетность);

2) данные текущего учета, первичная документация;

3) плановые (бизнес-план, план экономического и социального развития, финансовый план, нормативные данные);

4) внеучетные (законы, указы Президента, постановления Правительства РФ, постановления и приказы вышестоящих органов, акты ревизий, заключения аудиторов, результаты специальных наблюдений и проверок, самонаблюдения, сообщения прессы, телевидения, радио и др.).

Основными источниками финансового анализа являются формы бухгалтерской отчетности:

1) баланс предприятия – форма № 1;

2) отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

3) приложение к балансу предприятия – форма № 3;

4) пояснительная записка к годовому отчету;

5) аудиторское заключение;

6) формы статистической отчетности.

7. Взаимосвязь состава и содержания отчетности с развитием организационно-правовых форм хозяйствования

Все предприятия, учреждения и организации можно условно разделить на коммерческие, некоммерческие, общественные и непроизводственные (бюджетные) организации. Четко выделяется пять основных видов деятельности, тесно связанных между собой:

1) коммерческая;

2) инвестиционная;

3) производственная;

4) финансовая;

5) общественная.

Каждая организация может заниматься любым или несколькими одновременно видами деятельности. Только производственная деятельность получает прибыль, а остальные отрасли обслуживают ее нужды, получая прибыль за счет перераспределения основной массы прибыли.

Одно из условий успешной работы предприятий с разными видами деятельности – это обязательное ведение раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности. Все коммерческие организации содержатся за счет плановых отчислений от валовой прибыли предприятия, а общественные организации содержатся за счет пожертвований от физических лиц и свободной прибыли тех коммерческих организаций, которые получают прибыль.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете Российской Федерации производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих правила записей информации в регистрах учета и представления определенной отчетности.

Основным нормативным документом в этом процессе является План счетов бухучета. В настоящее время действуют:

1) план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

2) план счетов страховых компаний;

3) план счетов бюджетных организаций;

4) план счетов кредитных учреждений;

5) план счетов внешнеэкономической деятельности.

Для целей учета существует свой единый «Список бухгалтерских проводок». При этом хозяйственные операции совершенно разнохарактерных по видам деятельности организаций преобразуются в единые бухгалтерские проводки. Чтобы получать однородную бухгалтерскую информацию от организаций, пользующихся разными планами счетов, нужно:

1) просто перекодировать одни счета в другие;

2) уметь ими пользоваться.

Таким перекодировщиком является Положение об учетной политике и комплект нормативных актов по всем вопросам, расшифровывающим правила отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций.

Аргументом несхожести бухгалтерского учета в различных организациях выставляются сложности, связанные с принадлежностью производства к той или иной отрасли народного хозяйства. Таких проблем нет в инвестиционной деятельности, коммерческой деятельности и финансовой деятельности. Они возникают только в производственной деятельности.

Все организации, занимающиеся инвестированием, производством, коммерцией и операциями с ценными бумагами, относятся к организациям, создающим базу для производства, занимающимся самим производством и его обслуживанием, и существуют за счет перераспределяемой полученной в производстве прибыли, а некоммерческие организации – за счет пожертвований.

В зависимости от способа получения продукции или услуг предприятия отличаются друг от друга по технологии производства. Согласно Единому классификатору отраслей по технологии производства в списке их значится 99 плюс около 800 подотраслей. Однако это не значит, что существует столько разновидностей планов счетов, систем учета и др.

Все упрощается применением:

1) единого Плана счетов бухгалтерского учета;

2) единого списка первичных документов;

3) единых нормативных актов, которые позволяют с небольшой математической погрешностью массу разнохарактерных производственных операций преобразовывать в ограниченное количество бухгалтерских операций.

8. Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам

К числу государственных органов, которым действующим законодательством РФ предоставлено право проверки деятельности предприятий, относятся:

1)  налоговая инспекция. Ее деятельность регламентирована Законом РФ от 21.03.1991 г. «О государственной налоговой службе» и др. Виды ответственности налогоплательщика за нарушение налоговой дисциплины содержатся в основном в трех законодательных актах:

а) Налоговом кодексе РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;

б) Законе «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991 г.;

в) Законе «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 г.;

2)  органы статистики. Действуют на основании Положения о Государственном комитете РФ по статистике от 27.04.1991 г.

Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета составляется три отчета: отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежной наличности. По содержанию отчеты делятся на отчеты о состоянии и отчеты об изменениях. Финансовое положение любого предприятия, самостоятельно ведущего учет, на конкретный момент времени отражает бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении). Перечень, состав квартальной и годовой отчетности и инструкции о порядке заполнения форм утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.).

Всего видов форм насчитывается около 35. Кроме того, предприятие по данным своей деятельности представляет ряд форм статистической отчетности, а для пояснения отчислений в фонды и налоги прилагает специальные расчеты и (при необходимости) пояснительную записку.

Сроки представления отчетности и перечисление платежей устанавливаются для всей территории РФ, для всех предприятий и организаций (кроме банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и бюджетных организаций) инструкциями ГНС, Минфина РФ, постановлениями Госкомстата РФ, федеральными законами РФ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной является бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Бухгалтерская отчетность представляется по окончании квартала или года. Значительный временной разрыв в представлении отчетных сведений снижает возможность использования отчетной информации в управленческой деятельности, в оценке эффективности деятельности предприятия. Этот недостаток восполняется информацией, содержащейся в формах государственного статистического наблюдения. Организации составляют разнообразные формы, некоторые из них охватывают сразу несколько тем и поэтому имеют большое значение для оценки производственно-финансовой деятельности организации.

9. Анализ бухгалтерского баланса

Наименование отдельных разделов или статей бухгалтерского баланса представляет собой классификацию хозяйственных средств организации и их источников по экономическому признаку. В бухгалтерском балансе реализуется один из основных принципов построения баланса, в соответствии с которым активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения на:

1) долгосрочные (свыше 1 года);

2) краткосрочные (до 1 года включительно).

Анализ бухгалтерского баланса дает возможность:

1) определить степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами;

2) установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

3) оценить общее финансовое состояние организации даже без расчетов аналитических показателей.

Анализ финансовой отчетности осуществляется по следующей схеме:

1) проводится общая оценка структуры имущества и его источников, включая:

а) анализ ликвидности средств и платежеспособности;

б) анализ финансовой устойчивости;

в) анализ движения капитала;

г) анализ потоков денежных средств и деловой активности;

д) анализ прибыльности, рентабельности и факторов, влияющих на финансовый результат;

е) анализ дивидендности акционерных обществ;

2) формируются общие итоги и выводы;

3) формируется в зависимости от характера выводов финансовое прогнозирование.

Анализ баланса можно осуществить:

1) рассмотрев баланс без предварительного изменения состава балансовых статей;

2) построив аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки;

3) очистив баланс от имеющихся в нем регуляторов с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Для общей оценки финансового состояния организации составляют аналитический баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. Это позволяет сократить число статей балансa, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других организаций.

Что касается процесса формирования свернутого (свертки) баланса, то его можно выполнять различными способами. Допустимо даже объединение статей различных разделов. Все зависит от того, какой баланс подвергается анализу. Единого алгоритма свертки баланса для всех известных в практике форматов не существует. Проводя такую свертку, необходимо руководствоваться здравым смыслом и логикой последующего анализа. Информация о недостатках в работе коммерческой организации может непосредственно присутствовать в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две группы, свидетельствующие о:

1) крайне неудовлетворительной работе организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении;

2) определенных недостатках в работе организации. К первой группе относятся «Непокрытый убыток прошлых лет», «Непокрытый убыток отчетного года». Ко второй группе, в частности, относятся такие статьи, как:

1) «Расчеты с дебиторами за товары (работы, услуги)», которая включает неоправданную дебиторскую задолженность;

2) «Расчеты с персоналом по прочим операциям», по которой может отражаться неоправданная дебиторская задолженность в виде расчетов с материально ответственными лицами при недостачах, порче, хищениях;

3) «Прочие активы», которая может включать недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, не списанных с баланса в установленном порядке;

4) «Расчеты с кредиторами за товары и услуги», в которую входит неоправданная кредиторская задолженность.

10. Анализ основных статей и расчетных показателей баланса

Бухгалтерский баланс должен охарактеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В левой части баланса, в активе, показываются остатки на активных счетах на начало и на конец года, в правой части баланса, в пассиве, показываются аналогичные остатки на пассивных счетах. Суммарно остатки на активных счетах (итоговая строка – валюта баланса) всегда равны остаткам на пассивных счетах на одну и ту же дату.

Актив и пассив могут располагаться не «слева» и «справа», а последовательно, но тогда на первом месте всегда стоит актив, а пассив на втором.

Остатки на начало года проставляются из предыдущего отчетного баланса. Равенство остатков по итогам актива и пассива между собой на конец года обусловлено их равенством на начало года и равенством общей суммы оборотов за год по дебету и кредиту всех счетов (активных и пассивных).

Равенство оборотов по дебету и кредиту в целом за отчетный период обусловлено тем, что каждая операция обязательно записывается (в одной и той же сумме) в дебет одного счета и в кредит другого счета.

В бухгалтерском учете существует четыре вида операций и, соответственно, столько же видов проводок (двойных записей), имеющих различный экономический смысл.

Если предприятие (юридическое лицо) приобретает, т. е. получает в собственность безвозмездно или заимообразно товарно-материальные ценности (ТМЦ) или денежные средства, то его пассив (собственность в распоряжении предприятия) должен увеличиться, т. к. в обороте предприятия становится больше капитала (своего или чужого, заемного). Одновременно должен увеличиться и актив (реальная форма собственности) на ту же сумму: ведь полученные ценности поступают на склад или – если это деньги – на расчетный счет. Имущество тем самым реально увеличивается. Делается запись на сумму поступления: дебет активного счета – кредит пассивного счета (то и другое означает увеличение).

Если предприятие отдает какую-то часть собственности, находящейся в его распоряжении (уплачивает налог, погашает долг), то актив должен уменьшиться и, соответственно, должен уменьшиться и пассив. Делается другая запись: дебет пассивного счета – кредит активного счета. (То и другое означает уменьшение.) Если предприятие оплачивает приобретенные материалы, то в результате купли-продажи его собственность не подвергается кому-либо изменению. Поэтому итоги актива и пассива остаются без изменений. Просто на одном активном счете что-то появляется (например, на счете материалов), а на другом – остается (например, на расчетном счете в банке). Запись имеет вид дебет активного счета – кредит активного счета (увеличение и уменьшение, уравновешивающие друг друга). Если предприятие начислило налог на прибыль, который предстоит уплатить, то в пассиве происходят перемещения: собственных средств (прибыли) остается меньше, а заемных становится больше, т. к. начисленный налог – это уже задолженность. Итог пассива остается без изменений, а актив не затрагивается. Делается запись: дебет пассивного счета – кредит пассивного счета (уменьшение и увеличение, уравновешивающие друга).

Изменение имущественного состояния предприятия происходит только в результате операций первого и второго типов. Операции третьего и четвертого типов влекут за собой только структурные изменения внутри активов или внутри пассивов.

Из всех записей по дебету счетов за отчетный год образуется дебетовый оборот, а сумма записей по кредиту – соответственно, кредитовый оборот. Обороты и остатки на счетах на начало записываются в основной рабочий документ – оборотно-сальдовый бухгалтерский баланс (ведомость), который может быть представлен как динамическая экономико-математическая модель.

11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса

Процедура работы динамической модели бухгалтерского баланса. Один и тот же счет может быть на начало года активным, а в конце стать пассивным. Для схематического изложения все счета сразу подразумеваются либо активными, либо пассивными, в то время как на практике отдельные счета могут разбиваться на два, а другие сливаться вместе, чтобы подготовить актив и пассив баланса.