Помоги проекту - поделись книгой:
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации затрат :
1) попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной;
2) различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;
3) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения. Затраты по займам основываются на классифицируемых активах, а именно активах, которые подготовлены к целевому использованию или продаже значительных затрат времени.
Методы учета затрат по займам:
1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.
Затраты по займам, которые связаны с производством, приобретением квалифицированного актива, можно капитализировать, если есть вероятность того, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.
Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.
Капитализацию следует прекратить, если:
1) актив готов к целевому использованию или продаже;
2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок;
3) если строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно.
В следующих случаях капитализация не прекращается:
1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;
2) если деятельность приостановлена на короткий срок;
3) если проводятся значительные технические и административные работы;
4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива.
Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.
Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение этого периода.
36. Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО
Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО становится все более актуальной. Поэтому необходимо сказать, что единой методики трансформации отчетности не существует. Как отмечают некоторые специалисты, отчетность согласно МСФО можно разработать 3 путями, а именно методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета.
Первые два метода самые простые, однако они могут давать погрешность от 10 % до 50 %. В этом случае в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчетности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц.
Необходимо выделить основных трансформационных таблиц :
1) сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
2) сводная таблица валютных корректирующих проводок;
3) сводная таблица трансформации баланса;
4) сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках;
5) сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.
Эти таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной в виде российских стандартов, которые позволяют автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.
Основные методы, используемые при трансформации отчетности:
1) детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков при консолидации;
2) реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО;
3) переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, представляющая некоторые изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной при были (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).
К недостаткам такого метода трансформации, за исключением некоторых ошибок, необходимо отнести информацию, которая подготовлена по МСФО, ее можно получить только в конце периода, причем после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.
Метод двойного ведения бухгалтерского учета или параллельный учет ведется с помощью специального программного обеспечения. Для ведения такого учета система применяет два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности;
4) различная степень детализации российского и международного планов счетов;
5) различные методы и нормы амортизации основных средств;
6) особенности при документарном признании задолженности денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платежных поручений);
7) настройка операций при ведении учета в двух валютах.
Так как перечень различий между российским учетом и МСФО, связанными с трансформацией бухгалтерской отчетности, остается все еще значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широкого круга бухгалтеров и консультантов.
37. Учет аренды (МСФО № 17)
Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к различным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода.
Виды аренды:
1) финансовая аренда. Ведется передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на актив может передаваться или не передаваться;
2) операционная аренда. Включает все другие виды аренды.
Риски – потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, морального износа актива, а также отклонения, связанные с экономическими условиями.
Выгоды – ожидания прибыльных операций в течение срока службы актива, доход от прироста стоимости или от реализации остаточной стоимости актива.
Вид аренды зависит не от формы договора, а от его содержания, наличия и рисков.
Классификация аренды происходит в начале ее срока. При этом исходят главным образом из содержания, а не из формы договора. Классификация основывается на том, в какой степени риски и выгоды распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступлениях, вызванных изменениями экономических условий. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономической службы актива.
Аренда рассматривается как финансовая :
1) если к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
2) когда арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности;
3) если срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;
4) если арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;
5) если возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.
Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается в соответствии с принципом преобладания содержания над формой.
Учет происходит следующим образом:
1) в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
2) первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
3) арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства.
Затраты на финансирование представляют со бой постоянную периодическую ставку процентов, начисленную на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды. Платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, отражается в качестве дебиторской задолженности.
Учет для арендодателя происходит следующим образом :
1) дебиторская задолженность представляется в сумме, равной чистой инвестиции в аренде;
2) признание финансового дохода от аренды основано на графике.
Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в соответствии с его характером.
Учет происходит следующим образом:
1) амортизация признается в соответствии с МСФО № 16;
2) доход признается на равномерной основе;
3) первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расход, либо распределяются против финансовых доходов на протяжении срока аренды. Если обратная аренда является финансовой, любое превышение выручки от продажи актива над его балансовой стоимостью в учете арендатора следует отсрочить и амортизировать в течение срока аренды.
38. Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость продукции представляет собой затраты, которые возникают в процессе производства или основной деятельности предприятия. Так, в себестоимость продукции включаются материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и износ производственного оборудования. Почти всегда эти затраты принимают форму выбытия или уменьшения таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.
Товарный запас – количество товаров, принадлежащих предприятию на правах собственности на определенный момент времени.
Себестоимость товаров в наличии, годных для продажи в течение отчетного периода, складывается из следующих величин:
1) товарные запасы на начало периода;
2) объем чистых закупок товаров в течение периода.
Чистые закупки.
Товары, купленные для последующей перепродажи, учитываются на счете закупки по валовой цене закупки.
Счет «Закупки» – временный счет, используется для товаров, купленных для продажи.
Цель счета: накопление информации о суммарной стоимости товаров, купленных в течение отчетного периода. Покупки других товарно-материальных ценностей на этом счете не отражаются. Счет «Закупки» имеет дебетовое сальдо, и в конце отчетного периода он закрывается.
Возврат и уценка купленных товаров.
Предприятие может вернуть приобретенный товар своему поставщику. Поставщик может предложить уценить товар как альтернативу возврату по полному кредиту. В любом случае используется отдельный счет «Возврат и уценка купленных товаров». Этот счет используется для учета товаров, предназначенных для перепродажи. Этот счет является контрарным к счету «Закупки», он имеет нормальное кредитовое сальдо, которое вычитается из суммарной стоимости закупок при расчете себестоимости реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках.
Цель счета: дать информацию о суммах возвратов и уценки руководству для принятия соответствующих правленческих решений.
Скидки с закупок за долгосрочную оплату.
Когда товар продается в кредит, то предоставляются скидки с цены закупки за досрочную оплату. Информация о сумме использованных скидок собирается на счете «Скидка с закупок». Записи на данном счете делаются, когда производится оплата по счету. Счет является контрарным к счету «Закупки», имеет кредитовое сальдо, которое уменьшает общую стоимость купленных товаров в отчете о прибылях и убытках.
Транспортные расходы.
В некоторых отраслях принято, что поставщик (продавец) оплачивает транспортные издержки, увеличивая на них цену за товар, в других – транспортные расходы оплачивает покупатель. Транспортные расходы по доставке должны быть включены в стоимость приобретаемых товаров, они учитываются на счете «Расходы по доставке».
Методы учета закупок:
1) метод валовой цены;
2) метод чистой цены (цены нетто).
Метод полной (валовой) цены (метод брутто) представляет собой систему, регистрирующую все произведенные закупки по полной (валовой) цене (цене брутто), которая указывается в счете-фактуре.
Упущенные скидки – сумма скидок, предоставляемая за досрочное погашение задолженности по поставленным товарам и услугам, которые не были реализованы из-за превышения дисконтного, льготного периода.
Для выявления упущенных скидок все закупленные товары, их возвраты и уценки приходуются по чистой цене (цене нетто) – (цене за вычетом всех потенциальных скидок). Данный метод называется методом чистой цены. Метод обеспечивает корректное отражение стоимости активов и обязательств, позволяет оценить неэффективность использования предоставленного кредита на оплату приобретаемых товаров.
39. Проблемы реформирования
С переходом на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать единственную цель реформирования. На самом деле реформа должна быть намного глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день вызвана необходимостью осуществления большого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Следовательно, в процессе реформирования возникают большие сложности.
Постоянное обновление МСФО.
В последние годы МСФО имеют серьезные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую – нелегкая задача даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, надо быстрее адаптировать новые термины МСФО в российской юридической терминологии. С другой стороны, для того чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.
Поделиться книгой: