Практический аудит: учебное пособие

• оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объема производства, работ, услуг.

При анализе эффективности необходимо выявить:

• целесообразность доходного использования основных средств;

• пропорциональность основных средств;

• реальную загруженность основных средств;

• возможность роста объема производства без дополнительных инвестиций;

• объективную необходимость и объекты приложения инвестиций.

Для оценки эффективности использования объектов основных средств применяется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимости основных средств. При этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств.

В зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система показателей дополняется целым рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств, например коэффициентами обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам.

Задание по анализу эффективности основных средств является дополнительным и специально оговаривается в предмете договора.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита основных средств.

2. Тестирование средств внутреннего контроля операций с основными средствами.

3. Источники информации при аудите основных фондов.

4. Аудит правильности классификации основных средств.

5. Аудит правильности формирования стоимости основных средств.

6. Аудит начисления амортизации.

7. Инвентаризация основных средств.

8. Аудит операций по переоценке основных средств.

9. Аудит затрат на ремонт.

10. Аудит операций списания основных средств.

11. Оценка эффективности использования основных средств.

ТЕСТЫ

1. Фактическими затратами на приобретение оборудования, предназначенного для выпуска продукции, признаются:

а) суммы, уплаченные поставщику, включая возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость;

б) заработная плата работников отдела материально-технического снабжения;

в) расходы на доставку оборудования;

г) суммы уплаченного поставщику возмещаемого налога на добавленную стоимость;

д) комиссионное вознаграждение организации, которая являлась посредником при приобретении основных средств.

2. Классификация приобретения комплекта какого-либо имущества, например набора инструментов, как единого основного средства:

а) не допускается;

б) допускается только в случае, если все предметы комплекта имеют одинаковый срок полезной службы;

в) допускается с указанием перечня предметов, входящих в комплект, в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Стоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту, определяется путем пересчета его стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Центрального банка России на дату:

а) оплаты стоимости поставщику;

б) пересечения границы РФ;

в) перехода права собственности к покупателю;

г) ввода в эксплуатацию.

4. При безвозмездной передаче основных средств их стоимость облагается налогом на добавленную стоимость:

а) в любом случае;

б) кроме случаев, перечисленных в главе 25 Налогового кодекса РФ;

в) кроме случаев, перечисленных в ст. 39 и 149 Налогового кодекса РФ.

5. Определение непригодности объектов основных средств организации к дальнейшей эксплуатации является функцией:

а) главного бухгалтера;

б) главного инженера;

в) главного механика;

г) специально созданной комиссии.

6. Учет арендованных основных средств на счете 001 «Арендованные основные средства» должен быть организован по следующей стоимости:

а) первоначальной стоимости, определенной собственником;

б) первоначальной или восстановительной стоимости, определенной собственником;

в) указанной в договоре аренды.

7. Организация имеет право переоценивать основные средства один раз в год:

а) на 1 января отчетного года;

б) на любую дату;

в) на 31 декабря отчетного года.

8. Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным:

а) специально созданной в организации комиссией;

б) Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072;

в) Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1;

г) главой 25 Налогового кодекса РФ.

9. Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета:

а) учета затрат по основным видам деятельности;

б) операционных расходов;

в) внереализационных расходов;

г) чрезвычайных расходов.

10. В случае если учетной политикой организации предусмотрено создание ремонтного фонда, ежемесячные отчисления в этот фонд отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета:

а) 82 «Резервный капитал»;

б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 97 «Расходы предстоящих платежей».

Глава 5

АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

5.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Целью аудита нематериальных активов является:

• оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке «Нематериальные активы», а также пояснений к этому показателю;

• определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории РФ.

Для достижения данных целей следует решить ряд задач:

• оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

• проверить правильность отнесения объекта к нематериальному активу;

• подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание нематериального актива;

• проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету нематериальных активов;

• подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству.

При аудите учета нематериальных активов применяются правовые и нормативные акты, основными из которых являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

5.2. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) активов организации от другого имущества;

в) использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;

г) использование активов в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Аудитор прежде всего проверяет правомерность классификации приобретенного имущества в качестве нематериального актива.

Особой проблемой для аудитора является подтверждение критерия «е» – способности активов приносить экономические выгоды в будущем.

Рассмотрим пример. Фармацевтическая компания потратила значительную сумму средств на разработку нового препарата и запатентовала его. Компания уверена, что, продавая разработанный продукт, она получит существенную прибыль. Однако аудитору нужны доказательства, чтобы убедиться в выполнении критерия «е». Одного уверения руководства фармацевтической компании ему будет недостаточно. Если убедительных доказательств аудитору предоставлено не будет (нет заключенных контрактов, отсутствует практика продаж продуктов, аналогичных по качеству и цене, и т.д.), аудитор вправе модифицировать аудиторское заключение путем привлечения внимания пользователей к неопределенности в получении будущих экономических выгод от капитализированных расходов.

Если все условия соблюдены, проверяется правильность определения инвентарной стоимости объекта.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит самостоятельная функция в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.