Практический аудит: учебное пособие

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам рассматриваются следующие данные: их оценка по дисконтированной стоимости; величина их дисконтированной стоимости; примененные способы дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита финансовых вложений.

2. Аудит правильности классификации актива как финансового вложения.

3. Аудит правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений.

4. Аудит последующей оценки финансовых вложений.

5. Аудит выбытия финансовых вложений.

6. Проведение аудитором инвентаризации финансовых вложений.

7. Аудит отражения финансовых вложений в бухгалтерском балансе.

8. Аудит раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

ТЕСТЫ

1. Виды активов, отвечающие критериям классификации активов как финансовых вложений:

а) дебиторская задолженность, возникшая из факта отгрузки товаров;

б) приобретение акций другой организации;

в) внесение вклада в долевое строительство торгового центра;

г) приобретение облигаций муниципального займа.

2. Организация перечисляет деньги в банк по нескольким основаниям. Какие из оснований, удовлетворяют критериям отнесения денежных средств к финансовым вложениям:

а) перечисление денег на открытый в банке текущий расчетный счет;

б) внесение учредителями наличных денег для оплаты уставного капитала;

в) перечисление средств на банковский депозит;

г) перечисление средств на специальный ссудный счет в погашение полученного кредита.

3. Данные дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг отражаются:

а) по соответствующей строке бухгалтерского баланса;

б) в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

в) в специальном разделе формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

4. В соответствии с требованиями ПБУ19/02 финансовые вложения представляются в балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Для проверки правильности классификации аудитор осуществляет следующие действия:

а) направляет запрос руководству аудируемого лица о намерениях в отношении финансовых вложений;

б) проводит аналитические процедуры движения финансовых вложений в отчетном периоде;

в) проводит устный опрос главного бухгалтера;

г) анализирует сроки погашения облигаций в составе финансовых вложений.

5. Организация неоднократно в течение отчетного периода по разным ценам приобретала акции организации, не котируемые на рынке. Несколько акций было продано. Для подтверждения правильности оценки стоимости реализованных акций аудитор должен:

а) изучить рыночные котировки этих акций;

б) ознакомиться с учетной политикой организации;

в) ознакомиться с правилами обращения ценных бумаг на финансовых рынках;

г) получить информацию об аналогичных сделках с акциями этой же организации в этом же периоде.

6. Расходы на услуги депозитария за хранение приобретенных ценных бумаг другой организации относятся на счета учета:

а) расходов основной деятельности;

б) финансовых вложений;

в) операционных расходов;

г) внереализационных расходов.

7. Основания возникновения дебиторской задолженности классифицируются как финансовые вложения:

а) перечисление аванса в счет предстоящей поставки товаров;

б) оплаченная вперед арендная плата;

в) факт отгрузки товаров;

г) договор уступки права требования.

8. Если аудитор обнаружил факт существенного снижения стоимости финансовых вложений, а резерв под обесценение финансовых вложении в организации не создан и создавать такой резерв организация отказывается, аудитору следует совершить следующие действия:

а) модифицировать аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользователей к неопределенному обстоятельству;

б) выдать аудиторское заключение с оговоркой;

в) модифицировать аудиторское заключение, выразив сомнение в непрерывности деятельности организации;

г) выдать отрицательное аудиторское заключение.

9. Организация приобрела облигации, выпущенные иностранной компанией. Расчеты произведены в иностранной валюте. В бухгалтерском учете приобретенные облигации отражаются по курсу Центрального банка на дату приобретения и в дальнейшем:

а) не переоцениваются;

б) переоцениваются, если классифицированы как краткосрочные финансовые вложения;

в) переоцениваются, если классифицированы как долгосрочные финансовые вложения;

г) переоцениваются в любом случае до момента погашения или продажи.

10. Организация приобрела несколько векселей Сберегательного банка России. Общая сумма сделки составила несколько миллионов рублей. При совершении сделки за оформление договора купли-продажи векселя было уплачено 100 руб., в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 данная сумма может быть:

а) включена в фактическую стоимость приобретенных финансовых вложений пропорционально цене покупки каждого векселя;

б) учтена как самостоятельный объект финансовых вложений и будет списываться пропорционально стоимости погашаемых (реализуемых) векселей;

в) отнесена в состав общехозяйственных расходов;

г) отнесена в состав операционных расходов.

Глава 7

АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

7.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

• оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

• оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

• проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

• выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

• разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

• используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

• организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

• соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

• выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

• с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 7.1

Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ)

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.