Помоги проекту - поделись книгой:
1) попросите предоставить сделанный сотрудниками организации анализ условий отсрочки платежа за продукцию, предоставляемой основными конкурентами, и условий отсрочки покупателям организации;
2) изучите, какие меры по стимулированию скорейшей оплаты покупателями предпринимает организация;
3) изучите, есть ли в организации план погашения дебиторской задолженности и как контролируется его исполнение;
4) проанализируйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженности организации; направлялись ли средства банковских кредитов на финансирование дебиторской задолженности покупателей.
Методика ревизии (коммерческое кредитование): 1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).
2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:
• наличие соответствующих санкций (виз) на документах;
• наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;
• соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д. Методика ревизии (инкассационная политика):
1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.
2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.
Пронаблюдать за исполнением утвержденных процедур соответствующими работниками (начальник финансового отдела, начальник расчетного бюро финансового отдела, начальник договорно-правового бюро отдела сбыта и др.)».
72. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ
Ревизия расходов является одним из самых трудоемких участков проверки по двум причинам: состав расходов очень разнообразен; наибольшая доля нарушений приходится на процесс учета расходов.
Последний аспект связан прежде всего с «провалом учета» в процессе производства. Счет учета затрат – это своего рода «котел», в который списываются разнообразные расходы, распределяемые на несколько видов готовой продукции, исходные составляющие которых оценить невозможно. Поэтому проверка расходов проводится более пристально, чем проверка других разделов учета, где прозрачность самого процесса выше, например для сравнения: 1)
Организация ревизии расходов предусматривает, как правило, несколько этапов:
При проверке незавершенного производства также часто выявляются ошибки. Например, при проверке автобазы по данным бухгалтерского учета незавершенное производство отсутствует, т. е. все затраты в году отражены, как приходящиеся на завершенные операции, счета за которые выставлены заказчикам. При более детальной проверке выясняется, что четыре грузовика на 1 января 2006 г. находились в пути, а заработная плата водителям за последние дни декабря признана расходами 2005 г., тогда как доходы по этим перевозкам будут отражены в 2006 г. Конечно, это случай дает несущественные, «копеечные» расхождения, но такие же «манипуляции» возможны с более крупными суммами.
73. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА РАСХОДОМ МАТЕРИАЛОВ
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может предусматривать: 1) соответствие технологии обработки ГОСТу, ТУ, другим стандартам качества; 2) соблюдение лицензионного законодательства; 3) соблюдение авторского законодательства (право выпуска продукции под определенной торговой маркой, или по определенной технологии); 4) экономическую обоснованность расходов при признании их для исчисления налога на прибыль.
Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.
1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.; • учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья; • сравнивается ли фактический расход материалов с плановым; • анализируются ли причины отклонений. 2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например «перерасход из-за несовершенства технологии производства». Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются. 3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры. 4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.
Повторную процедуру внутреннего контроля в отношении сравнения фактического и планового расхода материалов лучше проводить на примере материалов, наиболее подверженных риску неправильного учета, – относительно мобильных и пользующихся спросом. Изучите перечень продукции, при изготовлении которой используется выбранный материал. По тем же критериям выберите какой– либо номенклатурный номер готовой продукции (не выбирайте марку продукции, выпускаемую в очень больших объемах, если у вас нет достаточного времени на анализ данных), и попросите предоставить данные о выпуске этой готовой продукции за месяц. Затем запросите калькуляцию с указанием расхода материалов на изготовление единицы готовой продукции. Выясните, на базе чего составлялась калькуляция. Изучите калькуляцию. Обратите внимание на единицы измерения материалов и готовой продукции. Попросите предоставить сделанный сотрудниками организации расчет расхода материалов на выпуск этой продукции или его электронную версию. Перепроверьте величину расхода выбранного материала (пересчитайте на калькуляторе) – иногда в программе выявляется ошибка.
На последнем этапе сравниваются данные производственного отдела и бухгалтерии о расходе материалов.
74. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции; • с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика; • с данными бухгалтерии.
В случае, когда списание сырья по бухгалтерским документам соответствует данным калькуляции, а фактически сырья заложено меньше, ревизор может зафиксировать факт хищения сырья.
Факты списания сырья сверх установленных норм могут учитываться на предприятии оперативно, без отражения на бухгалтерских счетах. Ревизор должен выяснить, организован ли учет расхода сырья в пределах и сверх нормы. В случае наличия такого учета ревизору следует удостовериться в правильности определения установленных норм. Для этого используется метод контрольного запуска. В случае правильности норм надо выяснить причины сверхнормативного списания сырья.
Если учет расхода сырья в пределах и сверх норм на предприятии не организован, ревизор может: 1) используя калькуляции, восстановить количественно-стоимостной учет израсходованного сырья и выявить сверхнормативный расход; 2) используя метод контрольного запуска, убедиться в правильности норм, заложенных в калькуляцию единицы готовой продукции.
Наличие сверхнормативного расхода сырья часто объясняется плохим качеством сырья, в этом случае ревизор может использовать метод лабораторного анализа для подтверждения информации.
Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае: 1) ошибки в учете. Например, часть документов на списание материалов была потеряна в процессе передачи из подразделения в подразделение, а система контроля самой организации не выявила этой ошибки; 2) преднамеренного занижения объемов. Например, часть доходов организация получает нелегально и не видит необходимости их легализации. В этом случае часть нелегальных доходов направляется на закупку материалов, которые, в свою очередь, не отражаются в бухгалтерском учете.
Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре – цена в карточке складского учета – цена в бухгалтерии – цена в инвентаризационной ведомости – цена в накладной на отпуск на производство – цена в данных о расходе производственного отдела – цена в данных о расходе бухгалтерии.
75. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА АМОРТИЗАЦИЮ
Ревизия расходов на амортизацию проводится редко, так как ошибки в этой области практически не встречаются. Это связано прежде всего с жестким государственным регулированием расчета норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль и сложностью учета разницы между амортизацией для целей налогового и бухгалтерского учета.
В отношении расходов на амортизацию делается, как правило, общая проверка соответствия динамики общей величины амортизации динамике основных средств.
Если анализ общей динамики дает нестандартные данные или в составе расходов амортизация занимает значительную долю, проводится более детальная проверка данных сумм.
Основные риски в данной области: неправильное определение срока полезного использования основного средства; • ошибка в расчете амортизации; • неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации; • неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.
1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером. 2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств. 3. По возможности повторите контрольную процедуру. 4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация. Просмотрите перечень основных средств, выберите одно-два «старых» и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного использования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сроки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти основные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учетными данными. Иногда вопросы возникают при логическом анализе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования – 10 лет, что сразу вызывает вопрос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т. д.
Повторите на калькуляторе расчет амортизации, иногда в компьютерной программе заложена ошибка. Узнайте, где используются основные средства, как документируется их использование, как можно проверить, что данное основное средство использовалось при производстве той продукции, в расходы на изготовление которой включена его амортизация.
76. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно – в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с достаточно сильным контролем за заработной платой как базой для начисления единого социального налога, правильность расчета которого проверяется налоговыми органами. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками: выплата заработной платы нелегально, «в конвертах»; • выплата заработной платы неработающим лицам; • «тасовка» оснований начислений, например скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т. п.
Расходы на заработную плату признаются неэффективными в следующих случаях: не ведется работа по оптимизации численности персонала; • система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда. Другой аспект учета расходов на оплату труда – распределение расходов между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.
1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т. д. 2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков – в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации. 3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся). 4. Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указанным в табеле. 5. Повторите контрольные процедуры. 6. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Если оплата труда сотрудников не сдельная, а повременная, довольно трудно контролировать использование их рабочего времени. Некоторые компании вводят так называемые листы учета рабочего времени, в которых сотрудник расписывает, чем он занимался в каждом из двухчасовых интервалов; затем эти листы анализируются руководителем и службой внутреннего контроля.
Из авансовых отчетов за любой месяц возьмите документы на две-три командировки разных сотрудников; запросите табели учета рабочего времени этих сотрудников и сверьте даты их нахождения в командировке с данными табеля.
77. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА ПРОЧИМИ РАСХОДАМИ
Такие статьи прочих затрат как «Расходы на ремонт основных средств», «Юридические и консультационные услуги» традиционно используются в качестве каналов «обналичивания» денежных средств, что привлекает к ним более пристальное внимание ревизоров.
Перед проведением ревизии надо правильно поставить цели: поиск доказательств возможной фиктивности данных или проверка формальной стороны расходов (наличие договора, акта приемки работ, правильно оформленного счета-фактуры, указание НДС в правильной сумме).
От выбора цели зависят дальнейшие действия ревизора. 1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету «Общехозяйственные расходы», проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам. 2. Определите степень «материальности следов». Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными. 3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов; • предусматривал ли такие расходы бюджет организации; • как было организовано привлечение организаций – исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.; • кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано; • как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксированы. 4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.
Проверка по существу может строиться по следующей схеме.
Оценивается возможность фиктивности услуг. Например, если в расходы включен ремонт фасада, риск фиктивности затрат меньше, так как этот ремонт должен быть заметен. Если оказание таких услуг не очевидно (например, ремонтировали территориально удаленные объекты, или работы были скрыты – ремонт теплотрассы, перенос труб и т. д.), необходимо более пристально изучить документы. На фиктивность работ могут указывать: 1) отсутствие подробной инженерной документации. Например, при переносе труб должен быть четкий план – где они лежали и куда нужно их перенести; если ремонтируют асфальт, то должны быть границы асфальтирования на плане с указанием площади асфальтирования; если производился ремонт крыши, то должно быть указание, какой части крыши и т. д.; 2) отсутствие претензий, прием работы с первого раза: в реальных документах обычно что-то корректируется, вычеркивается и т. д.; 3) нежелание сотрудников проверяемой организации обсуждать эти вопросы, проявление настороженности и даже враждебности к проверяющему; отказ под различными предлогами осмотреть отремонтированные объекты; 4) отсутствие какой-либо информации о фирме-подрядчике в Интернете.
При наличии возможности лучший результат дает встречная проверка организации-подрядчика.
78. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Оценка эффективности расходов может производиться по многим позициям:
• существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);
• существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;
• как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;
• изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.
В промышленных организациях важной статьей расходов является электроэнергия. Ревизору следует выяснить наличие контроля за ее потреблением. Осмотр территории предприятия позволяет выявить подключенных субабонентов – организаций-арендаторов, торговых палаток, стоянок и т. д. Ревизор по данным энергоснабжающей организации может провести сравнительный анализ данных о потреблении электроэнергии и данных о выпуске продукции. В случае расхождений динамики данных (учитывая сезонные колебания потребности в электроэнергии) ревизор может провести опрос сотрудников для выявления причин.
Очень часто в организации отсутствует контроль за использованием автомашин. Подразделениям должен быть установлен бюджет, в котором указывается допустимая вариация расходов на содержание автотранспорта, в том числе величина расходов на приобретение новых автомашин с указанием их марки. Ревизор должен выяснить наличие контроля за загрузкой автомашин, количество часов их простоя. Особой проблемой является контроль за установкой запасных частей на автомашины. Отсутствие указания государственного регистрационного номера в актах на списание запасных частей должно рассматриваться как признак плохой организации внутреннего контроля.
На большинстве предприятий отсутствует контроль за использованием сотрудниками оборудования производственного назначения, в том числе мобильной связи, Интернета, ксерокса и т. д. В компаниях, контролирующих данный процесс, встроены специальные программы, фиксирующие адрес посещаемых сотрудниками с рабочего места Интернет-сайтов, время активной работы с установленными на рабочем месте компьютерными программами, и т. д. Такая система позволяет учитывать не только эффективность использования оборудования, но и использование рабочего времени сотрудниками.
79. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.
5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.
При проверке особое место занимают вопросы целевого использования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т. д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.
Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т. е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т. д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.
80. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.
Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.
Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автомашин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.
При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации.
Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога – как правило, с привлечением эксперта-оценщика.
Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т. д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финансовом положении организации, инициировать процедуру ее банкротства.
При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.
81. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
• все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);
• все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты). Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.
Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.
Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.
В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих действий в договорах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например в зависимости от курса иностранной валюты) и т. д.
Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.
Возможны случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета учета кредитного договора, т. е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кредита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.
82. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользование кредитом. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации-получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
При реальной потребности в привлечении кредитных средств ревизор должен оценить возможность привлечения средств за счет иных источников; может быть, сама организация располагает достаточными средствами или можно воспользоваться рассрочкой поставщиков.
Поделиться книгой: