Пример . В семье двое детей, один из них является ребенком-инвалидом. Родители не женаты и заключили соглашение об уплате алиментов согласно ст. 10 °Cемейного кодекса РФ. Соглашение составлено письменно и нотариально заверено. Алименты удерживаются из заработка отца детей, А.В. Пескова. В 2006 г. он ежемесячно получал по 9300 руб. В январе он подал в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Какие вычеты положены А.В. Пескову?

Отец ребенка (как и мать) имеет право на вычеты в двойном размере – по 1200 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет на воспитание ребенка-инвалида еще удваивается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В 2006 г. Пескову А.В будут предоставлены следующие вычеты:

– личный вычет в размере 400 руб. будет предоставлен в январе и феврале, так как с марта доход превысил 20 000 руб. (9300 руб. x 3 мес. = 27900 руб.). Сумма за два месяца будет равна 800 руб. (400 руб. x 2 мес.);

– вычеты на содержание детей в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) – на здорового ребенка и 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) – на ребенка-инвалида. Вычеты положены до тех пор, пока доход будет не больше 40 000 руб., то есть до мая (9300 руб. x 5 мес. = 46 500 руб.). С января по апрель они составят 14 400 руб. [(1200 руб. + 2400 руб.) x 4 мес.].

За год налогооблагаемая база Пескова составит 96 400 рублей. (9 300 x 12 – 15 200).

Так как общая сумма вычетов за 2006 г. будет равна 15 200 руб. (800 руб. + 14 400 руб.), налоговая а НДФЛ – 12 532 руб. (96 400 руб. x 13 %).

Обратите внимание:

Право на вычет, имеет право не только одинокая мать, но и одинокий отец.

Налоговые вычеты на содержание детей предоставляются обоим родителям, а одиноким – в двойном размере. Для матери получить вычеты проще, для нее процедура обычная, а вот отец должен предъявить дополнительные документы. На двойной вычет может претендовать как разведенный одинокий отец, так и никогда не женатый. Чтобы подтвердить свое право, нужно подать в бухгалтерию заявление и документы, хотя в Налоговом кодексе не сказано, какие именно. Идеально подойдет свидетельство о рождении ребенка – ведь там указан отец, а «одиночество» докажет штамп о разводе либо отсутствие в паспорте отметок о семейном положении. Потребуется удостоверить и факт содержания ребенка. Для того следует подготовить копию исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

2.3 Совокупный вычет

Как мы уже знаем, налогооблагаемая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13 % может ежемесячно уменьшаться на стандартные вычеты. В соответствии с письмом Минфина России от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41 налоговые вычеты могут накапливаться и переноситься на следующий месяц налогового периода. Допустим, что в одном из месяцев работник не имел дохода, тогда вычеты накапливаются и переносятся на следующий месяц налогового периода.

В том случае, если до конца года суммарные вычеты в налоговом периоде окажутся больше полученных доходов, облагаемых по ставке 13 %. налоговую базу надо принять за нулевую, но при этом разница на следующий налоговый период не переносится. Таким образом, нереализованные налоговые вычеты остаются в этом налоговом периоде и в следующем году уже не учитываются.

В соответствии с письмом ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154 налоговые вычеты, превышающие доходы в одном из месяцев, т. е. образовавшуюся разницу, нужно перенести на следующие месяцы налогового периода.

Рассмотрим несколько примеров, касающихся совокупного вычета.

Пример . Гусев В.А. ежемесячно получает заработную плату в размере 6000 рублей. В январе – марте 2006 г. к его доходу применялись вычеты в размере 1200 руб.(400 х 3). В апреле Гусев оформил отпуск за свой счет, а май отработал полностью. Полагаются ли ему вычеты за апрель и май?

Несмотря на то что в мае совокупный доход Гусева превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.), и ему не положен стандартный вычет в этом месяце, его налогооблагаемая база за май месяц все же будет уменьшена на стандартный вычет, положенный ему в апреле. Налоговая база в мае составит 5600 руб. (6000 руб. – 400 руб.).

Пример . Козин А.В. занимает должность водителя с окладом 3000 руб. Деньги за январь и февраль 2006 г. ему выплатили только в марте. Какую сумму Воронин должен получить за три месяца работы?

Не важно, что работник получил заработную плату с запозданием. Применим вычет, как обычно, за весь период, пока общий доход не станет больше 20 000 руб.

Доход Козина за январь – март составляет 9000 руб. (3000 руб. x 3 мес.), поэтому его налоговая база может быть снижена на 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) и тогда будет равна 7800 руб. (9000 руб. – 1200 руб.). Налог по ставке 13 % нужно начислить в размере 1014 руб. (7800 руб. x 13 %). Таким образом, за три месяца работы А.Г. Воронин должен получить 7986 руб. (9000 руб. – 1014 руб.).

Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101подтверждает правильность нашего примера.

2.4 Налоговые вычеты при смене места работы

При определении налоговой база по НДФЛ, работника принятого на работу после 1 января имеются свои особенности.

Когда человек устраивается на работу после 1 января, предполагается, что у него уже был какой-то доход в другой организации. Поэтому вычеты (в размере 400 руб. и вычеты по обеспечению ребенка в размере 600 руб.) применяют с учетом дохода, полученного им с начала года по прежнему месту работы. Поэтому данный сотрудник должен представить в бухгалтерию справку 2-НДФЛ, выданной бухгалтером прежней организации, из которой и будут взяты необходимые данные.

Справка о доходах физического лица утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@.

Пример . С января по апрель 2006 г. А.С. Вавилова работала в ООО «Вектор» на окладе 4000 руб. С 1 мая она уволилась, а 4 мая поступила в ЗАО «Радуга», где стала ежемесячно получать по 4500 руб. В мае ей выплатили материальную помощь 3000 руб. Рассчитаем НДФЛ, который должна уплатить Вавилова за 2006 г.

На новом месте работы, в фирме «Радуга», А.С. Вавилова должна была предъявить справку о доходах и вычетах за январь – апрель 2006 г. Ее доход с начала года составил 16 000 руб. (4000 руб. x 4 мес.), а вычеты – 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.).

На основании пп. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере 3000 руб. не включается в налоговую базу. Напомним, предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год равна 4000 руб. На новой работе Вавиловой не положены вычеты (4000 руб. х 4. + 4500 руб. = 20 500 руб.), так как в мае ее суммарный доход достиг 20500 и превысил допустимые 20 000 руб.

Таким образом, годовые вычеты Вавиловой составят 1600 руб.

Налоговая база за 2006 г.:

16 000 руб. + 4500 x 8 мес. – 1600 руб. = 50 400 руб.

НДФЛ по ставке 13 %:

50 400 руб. x 13 % = 6552 руб.

Если в течении налогового периода при обложении дохода гражданина не применялись налоговые вычеты, либо применялись меньше предусмотренного ст. 218 НК РФ, то налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию и сдать декларацию, к которой должен будет приложить заявление и документы, подтверждающие право на вычеты, и сотрудники налоговой инспекции пересчитывают налоговую базу.

Пример . Гусев К.С. имеет на содержании двоих детей, при этом сам является инвалидом II группы. В течение 2006 г. он работал по договорам гражданско-правового характера, которые заключал с тремя организациями.

За 2006 год вырисовывается такая картина по доходам и уплаченным налогам Гусева К.С.

1. С января по декабрь Гусев работал по договору в ЗАО «Радуга», и получал там ежемесячно 11 000 руб., НДФЛ составил (13 %) – 17 160 руб.

2. С января по июнь 2006 Гусев также работал по договору гражданско-правового характера в ООО «Рассвет» и получил оплату за свой труд в июле в сумме – 35 000 руб, НДФЛ составил (13 %) – 4550 руб.

3. В ноябре он работал по договору с ООО «Весна» и получил вознаграждение в ноябре в сумме – 23 000 руб.; НДФЛ (13 %) – 2990 руб.

В течение года Гусев не воспользовался стандартными вычетами ни в одном из предприятий.

Как будет скорректирована налоговая база Гусева К.С.?

Представляя в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию за 2006 г., что по общим правилам полагается сделать не позднее 30 апреля 2007 г., К.С. Гусеву нужно подать заявление на предоставление вычетов и документы, подтверждающие такое право. Ежемесячные вычеты будут следующими:

– по инвалидности в размере 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) ежемесячно;

– на содержание двоих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на детей Гусеву положены в январе – марте, поскольку в апреле доход превысил предельную сумму 40 000 руб. (11 000 руб. x 4 мес. = 44 000 руб.).

Общая сумма вычетов из доходов составит 9600 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 2 x 3 мес.). Скорректированная налоговая база станет равной 122 400 руб. (132 000 руб. – 9600 руб.), а налог – 15 912 руб. (122 400 руб. x 13 %). Переплата в сумме 1248 руб. (17 160 руб. – 15 912 руб.) будет возвращена Гусеву.

2.5 Вычет, предусмотренный для иностранного работника

В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ налогоплательщики налога на доходы с физических лиц принадлежат к двум группам:

1) резиденты – лица, находящиеся на территории России более 183 дней в календарном году;

2) нерезиденты.

Таким образом, при определенных условиях, становится налоговым резидентом и иностранный гражданин или человек без гражданства. Следовательно, его доходы также должны облагаться по ставке 13 %., и они также могут попасть в льготные категории, и воспользоваться стандартными налоговыми вычетами. Нерезиденты же обязаны отчислять 30 % с доходов и лишены права на стандартные вычеты.

Как только иностранный гражданин прибывает в нашу страну, сразу же начинается отсчет срока пребывания в ней (ст. 6.1 НК РФ). В Налоговом кодексе не сказано, что указанный срок должен быть непрерывным. Поэтому следует полагать, что он определяет общее число дней, которые нужно пробыть на территории нашей страны в календарном году.

Если работодатель намерен принять на работу иностранного гражданина, то необходимо получить от него нотариально заверенные копии документов, свидетельствующие о времени пребывания в Российской Федерации. К таким документам относятся, например, паспортные листки с отметками пропускного контроля, трудовой договор, табели учета рабочего времени, авиабилеты, миграционная карта.

С иностранного гражданина удерживается НДФЛ по ставке 30 %, но после пребывания на российской территории более 183 дней налоговый статус иностранного работника меняется, и он получает право на перерасчет своего НДФЛ по ставке 13 %, а также на стандартные вычеты, причем на любые – как личные, так и на содержание детей. Зачет переплаты в предстоящих платежах или возврат осуществляется по его заявлению. Но обратите внимание, в налоговую базу включается весь доход, полученный работником с начала календарного года, а не только тот, который он получит после 183 дней пребывания в нашей стране.

Пример . 1 февраля 2006 г. ОАО «Пепси K°-Холдинг»» заключило трудовой договор сроком на четыре месяца с болгарским гражданином, временно проживающим в России (отметка о въезде сделана 31 января 2006 г.). Согласно договору ежемесячное вознаграждение работника – 6000 руб. 1 июня договор был продлен до 1 сентября. Болгарский гражданин женат, имеет несовершеннолетнюю дочь девяти лет. Как нужно исчислять НДФЛ с его дохода?

Налог с февраля по август следует определять без каких-либо вычетов по ставке 30 %. Он равен 10 800 руб. (6000 руб. x 6 мес. x 30 %).

2 августа, после 183 дней пребывания в России, Иностранный гражданин должен был написать заявление о пересчете налога с учетом личного вычета в размере 400 руб. и вычета в размере 600 руб. на обеспечение ребенка.

Вычеты по 400 руб. работнику положены за февраль – апрель, так как в мае его суммарный доход уже превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). Поэтому личные вычеты составят 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).

На содержание ребенка вычеты будут обычными, по 600 руб., до тех пор, пока суммарный доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе, когда в общей сложности он заработает 42 000 руб. (6000 руб. x 7 мес.). Таким образом, «детские» вычеты с февраля по июль – 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.).

Итак, налог с февраля по август с учетом вычетов будет следующим:

(36 000 руб. – 1200 руб. – 3600 руб.) x 13 % = 4056 руб.

Переплату, равную 6744 руб. (10 800 руб. – 4056 руб.), этому гражданину зачтут в следующих платежах либо возвратят.

В соответствии с письмом Минфина России от 30.06.2005 № 03-05-01-04/225. иностранные граждане, заключившие на текущий год трудовой договор общим сроком более 183 дней, могут признаваться резидентами с начала налогового периода. Соответственно, полученные ими доходы нужно облагать по ставке 13 % с учетом стандартных вычетов. Изменение налогового статуса, а при необходимости и уточнение суммы налога производятся на дату отъезда из России. Если же трудовой договор расторгается досрочно, налог должен быть пересчитан по ставке 30 %.

Пример . 1 февраля 2007 г. ООО «Смартс» заключило трудовой договор сроком на один год с эстонским гражданином. В момент принятия на работу данный гражданин не являлся налоговым резидентом. Работнику назначен ежемесячный оклад в 8500 руб. В какой момент ему можно учесть стандартные вычеты?

Так как трудовой договор действителен свыше 183 дней в календарном году, бухгалтеру ООО «Смартс» следует сразу же исчислять НДФЛ по ставке 13 % и применять вычет в размере 400 руб, пока доход не превысит 20 000 рублей...

Право на вычет у работника будет в феврале и марте, так как в мае полученный им доход уже превысит 20 000 руб. (8500 руб. x 3 мес. = 25 500 руб.). Доход с февраля по декабрь составит 95 500 руб. (8500 руб. x 11 мес.), налоговая база – 84 700 руб. (85 500 руб. – 400 руб. x 2 мес.), НДФЛ – 11011 руб. (84 700 руб. x 13 %).

Выпущено не мало писем, по поводу того, что российские граждане также могут стать нерезидентами, и тогда уплаченный им НДФЛ необходимо будет скорректировать, так как придется его доход облагать НДФЛ не по ставке 13 % а по ставке 30 %. Для справки можно обратится к следующим письмам: Письма Минфина России от 18.01.2005 № 03-05-01-04/3, от 07.02.2005 № 03-05-01-04/18 и от 05.10.2005 № 03-05-01-04/285 и ФНС России от 17.03.2006 № 04-1-04/158.

Это может случиться, например если российский гражданин командируется на длительный срок для работы за границу. Рассмотрим пример:

Папыкин В.А. работает в ООО «Технология» с окладом 5500 руб. По служебной необходимости его командируют на длительный срок с 1 апреля по 31 октября 2007 г. в Финляндию, где он и будет выполнять все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. На время командировки ему установлена другая заработная плата – его вознаграждение на время командировки составит 28 000 руб. в месяц. Сколько составит НДФЛ Папыкина за 2007 г.?

С января по март Папыкин пользовался льготой по НДФЛ, как и все работники фирмы. К его доходу применялся стандартный вычет в размере 400 руб. (в апреле его доход превышает допустимые 20 000 руб. (5500 руб. x 3 мес. + 28 000 руб. = 44 500 руб.)). Сумма стандартных вычетов равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). Начисленная за этот период заработная плата составляет 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.), налоговая база – 15 300 руб. (16 500 руб. – 400 руб. x 3 мес.), налог – 1989 руб. (15 300 руб. x 13 %).

В апреле – октябре доход достигнет 196 000 руб. (28 000 руб. x 7 мес.), но в это время Папыкин будет находиться в Финляндии, поэтому указанная сумма не войдет в доход, облагаемый НДФЛ.

1 октября срок пребывания за границей превысит 183 дня, поэтому работник не может признаваться налоговым резидентом. Это означает, что налог на доход, полученный им за работу в России, придется пересчитать по ставке 30 % и уже без вычетов. Таким образом, НДФЛ с января по март станет равным 4950 руб. (16 500 руб. x 30 %), из-за чего возникнет недоплата в 3961 руб. (4950 руб. – 1989 руб.).

Заработок, который будет у Папыкина после возвращения, до конца 2006 г. следует тоже облагать НДФЛ по ставке 30 %.

Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов

В соответствии со статьей 210 и 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, которые фактически произвели в течение налогового периода следующие расходы.

1) расходы на благотворительные цели;

2) расходы на обучение в образовательных учреждениях;

3) расходы на лечение и приобретение медикаментов по назначению лечащего врача.

Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для того, чтобы получить социальные налоговые вычеты, налогоплательщик должен по окончании налогового периода написать письменное заявление в налоговые органы по месту своего проживания и подать налоговую декларацию.

К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы.

Налогоплательщик может производить оплату перечисленных выше расходов различными способами:

– в случае внесения денежных средств наличными суммами в кассу организации – документом подтверждающим оплату является квитанция к приходному кассовому ордеру;

– в случае перечисления денежных средств, в безналичном порядке на основании письменного заявления, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход – документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;

– перечисление непосредственно с банковского счета налогоплательщика – документом подтверждающим произведенные им расходы и оплату является банковская выписка;

– внесения денежных средств наличными суммами через различные банки на расчетные счета организаций – квитанция выданная учреждением банка.

Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.