Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Кредит субсчета 01-3 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (т. е. стоимости, за которую организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);

Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

Дебет субсчета 10-1 «Сырье и материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано сырье исходя из стоимости автотранспортного средства (имеется в виду та стоимость, за которую в обычных условиях организация реализовала бы этот автомобиль) на сумму без НДС;

Дебет субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика сырья.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, нужно произвести зачет взаимных требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», – зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.

Эта операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора. Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.

Также следует отметить, что товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов и согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообмену (бартеру);

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении цены сделки более чем на 20 % (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.

При каждой подобной сделке организация должна проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20 %. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.

Проверка заключается в расчете процента отклонений (П_откл), который определяется следующим образом:

где ВП₆ – выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;

РЦ – рыночная цена.

Что касается «входного» НДС, то согласно п. 2 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежит сумма НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), к вычету следует принять сумму «входного» НДС, которую поставщик указал в счете-фактуре, а покупатель перечислил ему отдельным платежным поручением:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено поступление суммы НДС, уплаченной поставщиком;

Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – произведен налоговый вычет «входного» НДС.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортного автотранспорта, включаются в первоначальную стоимость на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, что, несомненно, сближает данные о первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких основных средств. В подобной ситуации суммы НДС, предъявленные предприятию продавцом автомобиля по счету-фактуре, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретаемых основных средств в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период:

1) часть НДС, исчисленную пропорционально доле реализации облагаемых НДС видов деятельности в общем объеме реализации, предприятие имеет право принять к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику, после принятия автомобиля к учету в состав основных средств;

2) оставшуюся часть суммы НДС (пропорционально доле реализации по виду деятельности, подпадающему под уплату единого налога на вмененный доход) необходимо включить в стоимость приобретенного автомобиля.

Пример[5]

Стоимость приобретаемого автомобиля 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Объем реализации в отчетном налоговом периоде составил 1 200 000 руб., в том числе по виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, – 300 000 руб., по иной коммерческой деятельности – 900 000 руб., т. е. в пропорции 25 % / 75 %.

К налоговому вычету подлежит сумма НДС:

18 000 x 75 % = 13 500 руб.

Подлежит включению в стоимость приобретения автомобиля 4500 руб.

Приобретенный автомобиль используется как для осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и деятельности, по которой организация плательщиком налога на прибыль не является. В такой ситуации сумма амортизации по данному автомобилю, исчисляемая в соответствии со ст. 259 НК РФ, должна ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ, поди

2 п. 3 ст. 273 НК РФ) включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, пропорционально доходу от реализации по обычным видам деятельности в общей сумме доходов от реализации товаров.

При покупке автомобиля у сотрудника предприятия необходимо учитывать обязанности налогового агента, которые возникают у предприятия. Согласно ст. 208 и 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации принадлежащего ему имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Однако выплаты организации в пользу физических лиц, производимые в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Автомобиль, который получен безвозмездно (ст. 251 НК РФ), в целях бухгалтерского учета является внереализационным доходом. При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичные основные средства (автомобили), полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету такого автомобиля отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В налоговом учете согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемую базу имущество, которое получено российской организацией:

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Процесс ликвидации автомобиля может быть вызван моральным и физическим износом, утратой, авариями, стихийными бедствиями и чрезвычайными происшествиями.

Выбытие автомобиля может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) списания в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам мены, дарения;

6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

7) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

8) в иных случаях.

Решение о списании автомобиля оформляется в списание объекта основных средств с указанием данных, его характеризующих, как то:

1) дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

2) год изготовления;

3) время ввода в эксплуатацию;

4) срок полезного использования;

5) первоначальная стоимость;

6) сумма начисленной амортизации;

7) проведенные переоценки, ремонты;

8) причины выбытия с их обоснованием;

9) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автотранспортных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – отражена сумма операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание в инвентарной карточке производится отметка о выбытии автомобиля. Соответствующие записи о выбытии производятся в документе, открываемом по его местонахождению. Инвентарные карточки по выбывшим автотранспортным средствам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Эти расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитываются сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Все операции с основными средствами должны быть оформлены соответствующими первичными документами:

1) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

2) Акт о выявленных дефектах (данный документ целесообразно составлять в целях документального подтверждения факта выхода из строя того или иного объекта, не подлежащего восстановлению, в отношении которого принято решение о его ликвидации) (форма № ОС-16). В унифицированной форме ОС-4а указываются:

1) причины выбытия с их обоснованием;

2) состояние основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов;

3) сведения о содержании драгоценных металлов и камней;

4) пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а).

Для учета выбытия (ликвидации) объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит – сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете порядок записей будет следующим (см. табл. 7).

Таблица 7

Порядок записей выбытия основных средств в бухгалтерском учете по остаточной стоимости

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Пример

Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляла 600 000 руб. Начислена амортизация до переоценки – 450 000 руб.

После дооценки первоначальная стоимость увеличена на 300 000 руб. Величина амортизации увеличена на 225 000 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составила 900 000 руб. Пересчитанная сумма амортизации – 675 000 руб.

Свернутое сальдо результатов переоценки: 75 000 руб. (+ 300 000 руб. – 225 000 руб. = 75 000 руб.). После переоценки до момента ликвидации автомобиля была начислена амортизация 15 000 руб. Общая сумма начисленной амортизации составит 675 000 руб. + 15 000 руб. = 690 000 руб.

В бухгалтерском учете записи будут следующими (см. табл. 8).

Таблица 8

Порядок записей выбытия основных средств в бухгалтерском учете по восстановительной стоимости

На самом деле финансовый результат от выбытия автомобиля иной, и рассчитать его можно в следующем порядке.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 600 000 руб., начисленная амортизация в уменьшение налоговой прибыли: 450 000 руб. + 15 000 руб. = 465 000 руб.

Не перенесенная на затраты стоимость в налоговом учете составила всего 135 000 руб. (600 000 руб. – 465 ОООруб = 135 000 руб.), что и составляет прямые убытки предприятия, а не сумма 210 000 руб. (225 000 руб. – 15 000 руб.), выявленная в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации переоценивавшегося автомобиля происходит изъятие прибыли из распределения ее между собственниками в сумме, адекватной величине свернутого сальдо от переоценки, а также представляющей собой разницу между финансовым результатом в бухгалтерском учете (210 000 руб.) и истинным результатом (135 000 руб.).

В целях устранения данного факта можно предложить вариант восполнения источников финансирования:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 75 000 руб. – списывается сумма дооценки по ликвидируемому объекту в увеличение показателя чистой прибыли. Причем учитывается вся сумма переоценки, а не ее недоамортизированная часть.

При проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость: положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Поэтому, если предприятие проводит переоценку автомобиля, оно должно в свете требований ПБУ 18/02 формировать постоянные разницы в связи с различиями по суммам амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете и суммами амортизации, признаваемой в налоговом учете.

Порядок записей при безвозмездной передаче аналогичен процессу ликвидации, с той лишь разницей, что предприятие обязано уплатить в бюджет НДС с учетом рыночной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств (ст. 154 НК РФ). В связи с этим требованием предприятие должно получить заключение от экспертов-оценщиков о рыночной стоимости передаваемого объекта. Недоамортизированная стоимость ликвидированного автомобиля – 30 400 руб. (20 000 руб. + (5 400 руб. + 5 000 руб.)). В бухгалтерском учете порядок записей будет следующим (см. табл. 9).

Таблица 9